税收学第10章

税收学课件,经济与管理学院,杨永辉,第10章企业所得税,.,章节介绍,企业所得税概述,10.1,应纳税额计算,10.2,征收管理,10.3,.,特点、基本制度,应纳税额的计算,重点与难点,.,一、企业所得税概念对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税收结合前期所学,把握以下问题：1.按支配权限划分企业所得税属于中央与地方的共享税。2.企业所得税是国家依据政治权利参与企业利润分配，与所有者权利无关。,10.1企业所得税概述,.,二.企业所得税的特点1.按所得征税，发挥收入调节作用(C+V+M)2.会计利润与应税所得分离(利润的形成与分配)3.纳税人是企业或经济组织4.按年计征，平时预征，年终汇算清缴,10.1企业所得税概述,.,三、企业所得税的演变1.1983年以前，对全民所有制经济以外经济组织征收所得税2.198384年利改税，大中型国有企业55的所得税，小型国有企业、集体企业按八级超额累进税率征收所税3.1986年对私营企业按35征收所得税4.1994年国有企业利润分配制度实行税利分流,税制改革将国有企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税合并为企业所得税5.2006年将外商投资和外资企业所得税与企业所得税合并,10.1企业所得税概述,.,四、企业所得税基本制度（一）税基（计税依据）年应纳税所得额包括生产经营所得和其它所得其中：生产经营所得相当于企业的营业利润其它所得相当于企业的营业外收支净额和投资净收益,10.1企业所得税概述,.,或：年应纳税所得额=会计利润+税务调整数会计利润理解如制造业:利润=销售利润+投资净收益+营业外收支净额销售利润=销售收入-销售税金-销售成本-销售费用投资净收益=投资收益-投资损失营业外收支净额=营业外收入-营业外支出税务调整：包括利息费用、工资费用、业务招待费用、亏损弥补等将在第三节中讲述,10.1企业所得税概述,.,（二）税率1.基本税率08年以前33%08年起25%与国际平均税率接近(28.6%)与企业的实际负担接近(24%)2.过渡性税率08年以前27%,18%08年起20%小型微利企业(工业企业年所得30万元以下,人数100人以下,资产3000万元以下;其他企业年所得30万元以下,人数80人以下,资产1000万元以下。)非居民企业(纳税人中介绍）3.优惠税率高新技术企业15%;(研发费用占销售收入5%以上，高新技术收入占总收入60%以上，科研人员占总人数30%以上等。),10.1企业所得税概述,.,（三）纳税人有盈利独立核算的各类企业或经济组织（1）各类企业：国有、集体、私营、联营、民营、股份、合作、外资等（2）经济组织：有生产经营所得和其他所得的事业单位或其他团体，如电台、报社、校办产业等（3)亏损企业不交所得税，但应按规定交纳其它税金（4）非独立核算组织不作为纳税人,10.1企业所得税概述,.,注意：按纳税义务权限不同将纳税人划分为居民企业和非居民企业居民企业：依法在中国境内成立或依法在中国境外成但在中国境内有实际管理机构的企业。纳税义务权限为：境内、境外所得都按25%纳税非居民企业：依法在中国境外成立，且实际管理机构不在中国境内的企业。纳税义务权限为：就其来源于中国境内所得按20%纳税,10.1企业所得税概述,.,一、应纳税所得额的确定（计税依据的确定）应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额或应纳税所得额=会计利润+税务调整数注意：收入不含财政拨款、国债利息收入、行政事业收费收入包括货币形式收入(现金、存款、应收帐款、应收票据、准备持有至到期的债券投资和债务豁免等)和非货币形式收入(固定资产、生产物资、无形资产、股权投资、存货和不准备持有至到期的债券投资等),10.2应纳税额计算,.,例：某企业2008年有关资料如下1.收入总额8500万元基本业务收入：生产收入(8000万元)其他收入：财产转让收入、利息、股息、固定资产盘盈、罚没收入、无法支付的应付款等(500万元)2.准予扣除的项目（1）成本：直接费用（材料费用、人工费用、制造费用)4000万元（2）费用：期间费用（管理费用、财务费用、销售费用)2440万元（3）税金：产品销售税金及附加1000万元（4）损失：营业外支出、经营亏损、投资损失等400万元,10.2应纳税额计算,.,3.会计利润计算会计利润=收入-成本-费用-税金-损失660万元=8500-4000-2440-1000-400注意：（1）以上收入、费用、利润是按会计原则和方法计算（2）产品销售税金及附加,指价内税和教育税附加（3）税金不含增值税（4）管理费中已包含着相关税金,10.2应纳税额计算,.,4.税务调整税务机关根据税法规定，按照公平、公正、标准性原则对会计利润作必要调整,以换算成应纳税所得额调整公式=实际费用-标准费用当企业实际计入费用大于标准费用时差额调增利润当企业实际计入费用小于标准费用时不调减利润允许税前弥补亏损等直接抵减利润,10.2应纳税额计算,.,利息支出与生产经营有关的借款利息向金融机构借款利息按实际扣除向非金融机构借款利息扣除额不得高于按人民银行规定利率计算的利息如：借入100万元，人民银行规定利率10。其中：30与生产经营无关，则：税务机关认为企业利息费用多计3万元,10.2应纳税额计算,.,计税工资企业发生的合理工资薪金支出可以在税前列支。所谓合理支出是指企业职工提供的服务与其报酬相配比支出的发生与企业生产经营活动密切相关。假定该企业工资总额535万元，经税务机关审核合理工资总额530万元，则税务机关认为企业的工资费用多计5万元。,10.2应纳税额计算,.,三项费用工会经费计税工资总额2%职工教育经费计税工资总额2.5%职工福利费计税工资总额14%则差额为53518.5%-53018.50.925万元,则税务机关认为企业工资费用多计0.925万元。,10.2应纳税额计算,.,业务招待费按实际支出60%扣除,但最高不得超过全年营业收入5如实际支出万元,该企业业务招待费限额3060%=18万元，且18万元小于80005则多计12万元以前年度亏损5年以内发生的亏损可以税前扣除，从第6年起未弥补完的部分不允税前扣除,10.2应纳税额计算,.,公益性捐赠调整a.捐赠的目的必须是发展社会公益事业b.必须通过非盈利团体捐赠直接捐赠不扣除c.扣除数额不得超过年度会计利润额的12%如该企业实际捐赠为83.325万元标准捐赠：66012%=79.2万元则：多捐83.325-79.24.125万元,10.2应纳税额计算,.,广告费用和业务宣传费用，统一规定当年扣除额不得超过销售收入的15%,超过部分可结转下年扣除。支付总机构管理费、固定资产租赁费、保险费、坏帐损失等合法证明、经税务机关审核,按实际发生数列支。假定、没有发生则：应纳税所得额=660350.925124.125685.05万元,10.2应纳税额计算,.,二、国内所得应纳税额计算全年应纳税额=全年应纳税所得额25%685.0525=171.26万元例1.某国有生产企业2008年产品销售收入10000万元，产品销售成本4000万元，产品销售费用700万元，管理费用800万元，财务费用400万元，产品销售附加税税金100万元。但该生产企业在计算利润时存在以下会计利润和税法利润差异：该企业实际发放工资，包括奖金计1090万元,税务机关核定的标准工资为960万元；福利经费、工会经费和教育经费实际支出190.75万元；业务招待费支出38万元；社会公益性捐赠500万元。计算该企业应纳税所得额和应纳税额是多少？,10.2应纳税额计算,.,10.2应纳税额计算,解：会计利润=10000-4000-700-800-400-100=4000（万元）工资差异=1090-960=130（万元）三项费用调整=190.75-960(14%+2%+2.5%)=13.15(万元)业务招待费=38-3860%=15.2（万元）公益性捐赠调整=500-400012%=20（万元）应税所得=4000+130+13.15+15.2+20=4178.35（万元）应纳税额=4178.3525%=1044.59（万元）,.,三、有境外所得应纳税额计算1.规定:扣除限额=（内所得+外所得）25%外所得(内所得+外所得)即扣除额最高为按我国税法计算的应纳税额扣除规定已纳税额限额，按限额扣除余额下期抵扣已纳税额联营方税率时投资方补税应补税额=分得税后利润（1联营方税率）（投资方税率联营方税率）例:2009年元月某企业从联营分得税后利润85万元,投资方税率25%、联营方税率15%,计算该企业应补交所得税是多少？解：85（115%）（25%15%）=10万元即该企业应得税前利润100万元，应交所得税25万元，因联营方已交15万元，再补10万元。,10.2应纳税额计算,.,例2.2008年某国有企业应纳税所得额为80万元，从设在高新区的高新技术企业（适用税率为15%）分回税后利润42.5万元。试计算该国有企业本年度应纳所得税额。解：分回利润应补税额=42.5（1-15%）（25%-15%）=5（万元）应纳所得税税额=8025%+5=25（万元）,10.2应纳税额计算,.,一、计征管理（一）按年计算，按月（季）预缴1.按年计算是指应纳税额为全年数2.按月（季）预缴期限：为月或季，由税务机关确定预交数：按月预缴数为上年所得税1/12按季预缴数为上年所得税1/4有关规定：月度或季度后15日内预交按月预缴交111月份,12月份年终汇算清交，按季预缴交1-3季度，第四季度年终汇算清交。,10.3征收管理,.,（二）年终汇算清交1.时间：年后45天内报报表，3个半月以内汇算清交完毕2.公式：全年应纳税额=境内外应纳税所得额税率境外已纳税款的扣除额+联营分得利润补税年终汇算清缴应补（退）税额=全年应纳所得税额全年应减征税额累计预缴税额（111月或13季度）为正：补税为负：退税3.应补（退）税额处理：应补：下年度以内补交应退：下年度内抵扣,10.3征收管理,.,二、企业所得税优惠1.产业优惠高新技术产业除按15%征收外,从投产起免征2