2第二章 会计科目与帐户——会计语言与记录.ppt

第二章会计科目与帐户会计语言与记录,第一节会计要素与会计恒等式第二节会计科目与账户第三节会计账户,现行的会计恒等式就是会计学用其专业语言，对经济活动要素的具体描述和会计特有核算方法的体现；资产=负债+所有者权益，左边体现经营权，右边体现所有权。一企业的经营活动1、企业的成立与本钱的投入企业从外部筹集资金主要有两条渠道：一是争取国家、法人、个人或外商投资；二是向金融机构、其他法人、个人举债。企业从国家、法人、个人或外商争取到的投资，形成所有者权益，通常可用作企业在工商行政管理部门注册登记的注册资本；企业从金融机构、其他法人、个人借来的资金，形成负债。,第一节会计要素与会计恒等式,下一页,返回,企业通过所有者权益和负债两种方式从外部取得的资金，是以各种各样的资产而存在的，这些资产最常见的有：货币(现金和银行存款)、房屋建筑物和机器设备等固定资产、原材料和商品流动资产等。这样，资金的投入一方面使所有者权益或负债增加，另一方面也带来资产的增加。3、企业的结束与本钱的退出处于循环周转中的资金有时会离开周转，退出企业，如缴纳税金、分配利润、分派股利和偿还借款等等。与企业筹集资金相反，资金退出企业会使资产减少，负债或所有者权益也同时减少。,第一节会计要素与会计恒等式,下一页,返回,上一页,二会计事项企业的经济活动很多，涉及人、财、物等多个方面。企业经济活动中应在会计上加以记录的事项，称为会计事项。交易、事项和情况是进入会计信息系统的基本经济内容。交易是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移。这种转移可以是双向交换，即：甲方买进某项资产，同时支付现金或承担未来支付现金的义务；同样，乙方卖出资产，取得现金或收取现金的权利；它也可以是单向的，如向另一会计主体进行投资、或公益性捐赠等。事项主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材料、地震导致财产受损等。,第一节会计要素与会计恒等式,下一页,返回,上一页,也有人倾向于将发生在主体间的交换行为，称为外部事项；而将发生在主体内部的资源的变化等，称为内部事项。至于情况往往是多件事项共同作用后的一种结果。通常，它还可以解释为由于企业外部环境的变化，但既未发生交易、又未产生事项而对企业会计要素可能造成的影响，如物价、汇兑等的变化对资产或负债产生的影响。困难之处在于确定究竟何时导致情况发生变化。比如，由于债务人破产，导致企业一项应收账款无法回收。这就是一种情况，具体这种情况何时发生，事先往往难以洞察。在我国会计工作中，目前的习惯是将交易、事项与情况，统称为“经济业务”，,第一节会计要素与会计恒等式,下一页,返回,上一页,即指那些发生在主体与主体之间或主体内部、导致各会计要素产生实际数量变化的经济活动。如，购买设备、偿还到期债务、产品生产完工入库等。而签订一项经济合同，即便它关系到企业未来两年生产任务等，由于合同在实际履行之前，尚未引起会计要素数量上的变化，因此，也不作为经济业务，会计信息系统对其可不予记录。交易、事项与情况的分析就是看其对财务报表要素有什么影响。三经济活动与会计要素会计要素：会计要素又称为会计对象要素。一般认为会计要素是会计对象（会计客体）的最基本组成部分，,第一节会计要素与会计恒等式,下一页,返回,上一页,既是会计核算的经济活动内容的基本分类，同时也是会计报表的基本构成要素。即资产、负债、净资产、收入和支出。其中，资产、负债和净资产三个要素构筑资产负债表，所以也称为资产负债表要素；收入和支出两个要素构筑收入支出表，所以也称为收入支出表要素。会计对象指会计反映和监督（或控制）的内容。由于不同企业单位会计的具体对象不尽相同。会计的一般对象是企业和行政、事业等单位在社会再生产过程中可以用货币表现的经济活动，即能够通过货币计价，并利用资金、费用、成本、收入、利润等价值形式综合表现的有关产品的生产、交换、分配和消费等方面的经济活动和财务收支活动及其所体现的各方面的经济关系。,第一节会计要素与会计恒等式,下一页,返回,上一页,1、企业的经济活动的形式（1）资金的占用形式与资产、现金、机器设备等（2）资金的来源渠道与权益、资金的借入与债权人权益负债、本金的投入与所有者权益（3）资金占用形式的变化与资金量的变化美丽影楼资金占用形式的变化与资金量的变化、从现金到设备,第一节会计要素与会计恒等式,下一页,返回,上一页,、利用设备照相冲印到照片、从照片到现金（4）资金周转与资金耗费和资金回收、资金的耗费与费用、美丽影楼的耗费：设备耗费、耗材耗费、人工、资金的耗费与资金的回收美丽影楼经营的目的是什么？、资金的回收与收入美丽影楼收到的现金与收入的关系,第一节会计要素与会计恒等式,下一页,返回,上一页,、资金的净增加与利润耗费与收回现金之差？利润的实质2、会计要素（1）资产所谓资产，是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。它必须同时具备以下三个基本特征：资产是一项经济资源，包括各种财产、债权和其他权利；各种财产、债权和其他权利即经济资源要成为企业的资产，必须是该企业拥有或者控制的；,第一节会计要素与会计恒等式,下一页,返回,上一页,各种财产、债权和其他权利即经济资源要成为资产，还必须是能以货币计量的。企业的资产按流动性不同，可以分为流动资产和长期资产。流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货和待摊费用等。长期资产，包括长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产。（2）负债所谓负债，是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。,第一节会计要素与会计恒等式,下一页,返回,上一页,它必须同时具备以下三个基本特征：负债实质上是企业在一定期间满了之后必须偿付的经济债务。负债作为一种经济债务，一定是企业所承担的；经济债务只有当其能以货币计量时，才可算作企业的负债。企业的负债按偿付期不同，分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。长期负债是指偿付期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。,第一节会计要素与会计恒等式,下一页,返回,上一页,（3）所有者权益所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权，包括企业投资者对企业的投入资本以及形成的资本公积、盈余公积和未分配利润等。（4）收入所谓收入，是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。企业的收入可以分为基本业务收入和其他业务收入两大类。其中，基本业务收入是指企业从事主营业务如销售产(商)品、提供劳务而取得的收入；,第一节会计要素与会计恒等式,下一页,返回,上一页,其他业务收入则指企业从事附营业务、原材料销售、技术转让、固定资产出租等形成的收入。（5）费用费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。企业经营资金的耗费带有垫支性质。企业的费用旨在得到补偿并带来更多收入，因此它是收入形成和实现的必要条件。企业的费用可以分为生产经营成本和非生产经营成本两大类。（6）利润利润是企业在一定期间的经营成果，也就是收入与费用相抵后的“净收益”(如果收入小于费用，则表示亏损)。,第一节会计要素与会计恒等式,下一页,返回,上一页,利润是企业经营管理活动效率与效益的综合表现。关于会计主体会计的第一个基本概念是主体概念。会计主体作为独立经济单位而与其他组织或个体相分离的某一组织或某一组织的一个组成部分。会计要严格划清主体之间的界限以避免混淆主体间的事务。美丽影楼是一个会计主体，通用汽车公司也是一个主体，后者一个巨大的主体，由许多公司（小主体）组成。我们现在是站在美丽影楼这个主体角度来记账的。,第一节会计要素与会计恒等式,下一页,返回,上一页,根据会计主体，企业的生产经营活动是独立于企业的投资者的。我国的企业作为会计主体，从根本上确立了会计核算的主体性，它要求：会计核算应当区分本企业与其他企业单位的经济业务；区分企业与企业投资者的经济业务。企业的会计记录和财务报告涉及的只是企业主体的经济业务，既不包括企业投资者自身的经济业务，也不包括其他企业主体的经济业务。只有这样，会计核算才能正确反映企业的资产、负债和所有者权益情况，才能正确计算企业的收入、费用和利润。法人一定是会计主体，但会计主体不一定是法人。会计恒等式,第一节会计要素与会计恒等式,下一页,返回,上一页,1、资产与负债和所有者权益的恒等关系企业的资产与负债、所有者权益之间存在密切的联系。它们之间存在下面的恒等式：资产=负债+所有者权益资产负债=净资产=所有者权益对资产负债表等式，我们必须要理解、也要牢记的是：任一时点，企业的所有资产，无论其处于何种占用形态（如现金、银行存款、固定资产等等），它都必须有相应的来源，或者是借入的，或者是所有者投入的，或者是经营过程所赚取的。换言之，企业所有资产都必定有相应的来源，,第一节会计要素与会计恒等式,下一页,返回,上一页,这样，“资产负债所有者权益”这一等式，在任何情况下，其左右双方的平衡关系，都不会被破坏。2、收入、费用与利润的关系利润也就是收入与费用相抵后的“净收益”。收入、费用与利润之间存在下面的恒等式：收入费用=利润3、资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润之间的关系企业经营资金的运动是一个整体，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润之间也就存在密切的联系。(1)“资产=负债+所有者权益”既是企业经营资金运动的起点，,第一节会计要素与会计恒等式,下一页,返回,上一页,又是企业经营资金运动的终点；(2)资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素各具特定含义，但又相互关联；(3)在企业生产经营活动过程中，收入、费用和利润最终会影响资产、负债和所有者权益。4）、交易、事项对会计恒等式的影响一个企业的交易、事项等虽然复杂多样，但其对会计恒等式的影响，概括起来无非是八种类型：即（1）资产项目之间的此增彼减，会计恒等式保持不变；（2）负债项目之间的此增彼减，会计恒等式保持不变；（3）资产与负债项目的同增，会计恒等式保持不变；（4）资产与负债项目的同减，会计恒等式保持不变；,第一节会计要素与会计恒等式,下一页,返回,上一页,（5）资产与所有者权益项目的同增，会计恒等式保持不变；（6）资产与所有者权益项目的同减，会计恒等式保持不变；（7）负债与所有者权益项目的此增彼减，会计恒等式保持不变；（8）所有者权益项目之间的此增彼减，会计恒等式保持不变。任何交易、事项、情况的发生，都不会改变或破坏会计恒等式的平衡关系。,第一节会计要素与会计恒等式,返回,上一页,会计是用其专业语言，对经济活动中资产、负债、所有者权益、收入、费用会计要素的具体描述。在具体描述经济活动时，采用了会计专业术语，把会计要素再一次进行了细分。举个例子：货币资金是资产，把钱放到银行里，会计专业术语就叫“银行存款”，为做衣服，从上海购买布料，正在运往北京的途中，会计专业术语，就叫“在途物资”入库以后，就叫“原材料”而做成衣服后放到仓库里；可以随时销售，会计专业术语，就叫“库存商品”等，而我们把“银行存款”、“在途物资”、“原材料”“库存商品”在会计上就叫做会计科目；其实会计科目就是一种称谓，是会计对企业人、财、物称谓的一种专业字汇，象人的名字一样，是一种商业语言。,第二节会计科目与账户,下一页,返回,会计科目就是对会计六大要素的进一步分类，它们是帐户的名称，也是我们作帐和编制报表的主要内容。设置会计科目是对会计对象的具体内容加以科学归类，进行分类反映和监督的一种方法，是进行会计核算的起点。会计科目的设置设置会计科目是会计核算基本方法之一，具有重要的作用。设置会计科目将会计要素按具体构成内容进行分类，使其成为具体的会计核算项目，不设置会计科目就无法进行会计核算工作；设置会计科目使复杂的经济业务变为有规律、容易识别的会计信息资料，为进一步进行会计分析、考核等打下基础；,第二节会计科目与账户,下一页,返回,上一页,设置会计科目还是设置账户、明确账户核算内容的依据；在我国，设置会计科目还是会计主管部门统一核算标准的口径的手段，目前企业会计科目的设置还要执行国家的行业会计制度，以便于核算标准和口径的一致，便于会计资料的汇总和监督检查。1、什么是会计科目所谓设置会计科目就是对会计要素构成内容按其性质的差别及管理上的要求进行归类，分为若干项目，并按每一具体项目的性质标志加以命名的一种专门方法。,第二节会计科目与账户,下一页,返回,上一页,2、设置会计科目的原则设置会计科目时，一般应当遵循以下几项原则：(1)会计科目的设置，应能全面地反映企业的会计对象。为了全面系统地反映企业各项经济业务引起的资产、负债和所有者权益的增减变动情况，完整地反映企业资金运动状况和结果，必须对会计对象的具体内容进行全面地、科学地分类界定，设置相应的会计科目。各科目之间既相互区别，界限分明，又彼此联系，共同构成一个完整的体系。(2)会计科目的设置，要兼顾宏观调控和微观决策的需要。一方面，要充分考虑到国家进行宏观调控和综合平衡的要求，,第二节会计科目与账户,下一页,返回,上一页,另一方面要满足企业经营管理和决策的需要，做到统一性与灵活性相结合。设置会计科目时，对会计科目名称的确定要做到含义准确，简明扼要，通俗易懂，以便于正确地使用。(3)会计科目的设置，要便于记账、查账，并能满足会计核算技术现代化的要求，按照电子计算机的特点，对会计科目实行固定编码。3、会计科目表我国商业企业目前使用的会计科目，是由财政部统一规定的。这样可以使企业提供的会计核算资料口径一致，,第二节会计科目与账户,下一页,返回,上一页,便于统计和分析。企业在不违反计划、财务、统计制度的规定，不影响会计核算要求和会计报表指标汇总的前提下，可根据具体情况报经主管部门批准后，作必要的增加、合并和减少。会计科目的分类企业的资金运动需要有一个完整的会计科目体系来全面地反映。会计科目之间既有严格的区别，又有紧密的联系。会计科目作为一个体系包括科目内容和科目级次。科目内容反映各科目之间的横向联系；科目级次反映科目内部的纵向联系。会计科目按不同的标准可以作不同的分类：,第二节会计科目与账户,下一页,返回,上一页,1、按反映的经济内容分类借贷记账法下，会计科目按经济内容分类，通常可以分为五大类：资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目。2、按提供核算资料的详细程度分类把会计科目按提供信息的详细程度一般可划分为总分类科目、二级科目和明细分类科目三个层次。总分类科目，也称一级科目或总账科目，是对会计对象的组成内容进行总括划分的科目。为上述会计科目按其经济内容或性质的分类就属于这一层次的科目。,第二节会计科目与账户,下一页,返回,上一页,例如，“原材料”、”固定资产”、“应付账款”等都是总分类科目。它们对资产、负债和所有者权益等内容概括性最强，每个会计科目之间相互区别，各有特性。二级会计科目是对一级科目的进一步分类，即二级科目处于一级科目之下，在性质上，二级科目从属一级科目。因而，二级科目反映的资产、负债和所有者权益的经济内容比一级科目具体、明确。例如，在“原材料”总分类科目下，可以按照原材料的类别设置“原料及主要材料”、“辅助材料”、“燃料”、“低值易耗品”等二级科目。明细分类科目是对二级科目的进一步分类，它处于二级科目之下，一般而言，明细科目是会计科目的最低层次，在性质上，明细分类科目从属于二级科目和一级科目。,第二节会计科目与账户,下一页,返回,上一页,与二级科目相比，明细分类科目反映的资产、负债和所有者权益的内容更为具体，更有针对性。仍以“原材料”总分类科目为例，在其所属的“原料及主要材料”二级科目下，还可以按材料的品种、规格设置明细科目。,第二节会计科目与账户,返回,上一页,帐户是按照会计科目设置的，会计科目是帐户的名称，帐户是按照会计科目的分类进行核算的载体。两者的关系，就象是药店装药的箱子和药箱子的名称的关系。会计科目与帐户之间存在联系,会计科目的内容、分类和方法，决定了帐户的内容、分类和方法。一账户的概念账户是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体，同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户，另外根据会计科目的内容分类，账户可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。,第三节会计账户,下一页,返回,二账户的基本结