第19章 所得税

2020/6/15,1,第十九章所得税,2020/6/15,2,No.1,企业所得税的定义,企业所得税是我国政府对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。,2020/6/15,3,No.1,利润总额与应纳税所得额,利润总额：指企业在生产经营过程中各种收入扣除各种耗费后的盈余，反映企业在报告期内实现的盈亏总额。企业根据财务会计准则核算出来。利润表中的计算公式为：营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失+公允价值变动收益公允价值变动损失+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出应税所得额：是按照企业所得税法调整出来的企业所得税的计税依据。差异？,2020/6/15,4,No.1,纳税调整,是企业所得税中的概念。企业所得税是对企业所得进行课税，在计算上，税法有着严格的规定，与会计上的利润总额的计算有着不一致的地方。因此，在计算企业应税所得时，以会计上的利润总额为基础，按照税法的规定进行调整，以计算出应税所得，并按规定计算交纳企业所得税。这一过程，就是纳税调整。应纳税所得额=利润总额+/-所得税前利润中予以调整的项目,2020/6/15,5,No.1,纳税调整项目,所得税前利润中予以调整的项目包括纳税调整增加项目和纳税调整减少项目增加项目指纳税人会计处理与税收规定不一致，需要进行纳税调整增加的项目，主要包括税法规定不允许扣除项目，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额等。如超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出、税收罚款滞纳金，非公益性捐赠支出等减少项目指纳税人会计处理与税收规定不一致，需要进行纳税调整减少的项目，主要包括按税法规定允许弥补的亏损、税收优惠项目和准予免税的项目。如5年内为弥补完的亏损，国债的利息收入等,2020/6/15,6,【例题1计算题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，适用的所得税税率为25，甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2010年利润总额为800万元，该公司当年会计与税法之间的差异包括以下事项：(1)取得国债利息收入80万元；(2)因违反税收政策支付的罚款40万元；（3）会计用加速折旧法提固定资产折旧1200万，税法规定用直线法提折旧1000万元。要求：计算甲公司2010年度的应纳税所得额和应交所得税。,2020/6/15,7,一、资产负债表债务法的含义资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用的一种方法。,第一节所得税会计概述,2020/6/15,8,No.1,二、资产负债表债务法的理论基础,2020/6/15,9,资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即：,一、资产计税基础及其确定,第二节计税基础和暂时性差异,2020/6/15,10,主要资产项目计税基础的确定,持有期间进行后续计量时,1固定资产,2020/6/15,11,（2）折旧年限产生的差异,固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因,(3）计提减值准备产生的差异,2020/6/15,12,【例题1单选题】某公司2008年12月1日购入的一项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2009年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2009年末该项设备的账面价值是（）万元，计税基础分别是（）万元。A900B720C800D820,2020/6/15,13,暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣税额，随着时间推移将会消除。,四、暂时性差异,按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响,可抵扣暂时性差异,应纳税暂时性差异,2020/6/15,14,产生原因,即：该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除，两者之间的差额需要交税产生应纳税暂时性差异,负债产生的暂时性差异账面价值计税基础账面价值（账面价值未来期间可予税前扣除的金额）未来期间可予税前扣除的金额（负数）,（一）应纳税暂时性差异,资产账面价值大于其计税基础,负债账面价值小于其计税基础,即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应税所得和应交所得税，产生应纳税暂时性差异。,2020/6/15,15,1、如果一项资产的账面价值其计税基础产生应纳税暂时性差异：,例：一项资产账面价值为200万元计税基础为150万元,会计未来确认费用200万元,税收允许扣除费用150万元,应确认为负债,未来纳税义务增加50万元,2020/6/15,16,产生原因,即：资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多则企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税。,负债产生的暂时性差异账面价值计税基础账面价值（账面价值未来期间可予税前扣除的金额）未来期间可予税前扣除的金额,（二）可抵扣暂时性差异,资产账面价值小于其计税基础,负债账面价值大于其计税基础,一项负债账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定构成负债的全部或部分金额可以自未来应税经济利益中扣除，减少未来期间应税所得和应交所得税。,2020/6/15,17,2、如果一项资产的账面价值其计税基础产生可抵扣暂时性差异：,例：一项资产账面价值为150万元计税基础为200万元,会计未来确认费用150万元,税收允许扣除费用200万元,应确认为资产,未来纳税义务减少50万元,2020/6/15,18,暂时性差异,2020/6/15,19,【例题3单选题】在发生的下列交易或事项中，会产生应纳税暂时性差异的有()。A.企业购入固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法规定采用年数总和法计提折旧B.企业违反环保被罚款,2020/6/15,20,一、递延所得税负债的确认和计量(一)递延所得税负债的确认企业在确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则：,第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量,2020/6/15,21,递延所得税负债的确认原则,除准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债，同时增加所得税费用,2020/6/15,22,递延所得税负债,递延所得税负债账户设置,期初余额,期末余额=应纳税暂时性差异适用税率,发生额=期末余额期初余额,2020/6/15,23,【例题4计算题】甲公司200年12月25日购入管理用设备一台，入账价值为5000万元，预计净残值为0，固定资产当日投入使用，甲公司对该固定资产按使用年限为5年，采用直线法计提折旧。按税法规定该固定资产折旧年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。甲公司适用所得税税率为25。假定甲公司201年至205年各年的利润总额均为3000万元，无其他纳税调整事项和暂时性差异。,2020/6/15,24,要求：（1）计算该项固定资产各年末的账面价值、计税基础和暂时性差异的金额。（2）计算各年应确认的递延所得税和所得税费用。（3）编制各年有关所得税的会计分录。,2020/6/15,25,2020/6/15,26,2020/6/15,27,二、递延所得税资产的确认和计量（一）确认递延所得税资产的一般原则企业对于产生的可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。,2020/6/15,28,No.1,（二）递延所得税资产的计量,2020/6/15,29,递延所得税资产,递延所得税资产账户设置,期初余额,期末余额=可抵扣暂时性差异适用税率,发生额=期末余额期初余额,2020/6/15,30,【例题5计算题】甲公司2008年应交所得税为100万元(假定适用税率为25)；甲公司于2008年计提存货跌价准备40万元，无其他会计和税法差异。假定各年适用所得税税率保持不变。要求：计算甲公司2008年应确认的递延所得税资产和所得税费用，并编制相关会计分录。,2020/6/15,31,第四节所得税费用的确认与计量（P332例19-22）,一、所得税费用的构成,在资产负债表债务法下，利润表中的所得税费用由两个部分组成,递延所得税,当期所得税,2020/6/15,32,当期所得税,概念,计算,2020/6/15,33,会计利润按会计准则确认费用但税收不允许税前扣除的费用税法规定不征税的收入会计费用与税法规定可予税前扣除金额之间的差额会计与税法规定应计入纳税所得的收入之间的差额其他需要调整的因素,应纳税所得额,应纳税所得额会计利润永久性差异暂时性差异变动额,2020/6/15,34,递延所得税,概念,计算,2020/6/15,35,借：递延所得税资产所得税费用递延所得税费用贷：递延所得税负债,借：所得税费用当期所得税费用贷：应交税费应交所得税,所得税费用当期所得税递延所得税,2020/6/15,36,【例题9计算题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，适用的所得税税率为25，甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。递延所得税资产和递延所得税负债没有期初余额。2010年利润总额为800万元，该公司当年会计与税法之间的差异包括以下事项：(1)取得国债利息收入80万元；(2)因违反税收政策支付的罚款40万元；(3)本期提取存货跌价准备210万元。,2020/6/15,37,2010年12月3