第3章-本量利分析.ppt

1,管理会计学,河南科技学院：经管学院申艳艳,2,第3章本量利分析,第一节本量利分析概述第二节保本点及相关指标第三节确定保本点的图解法第四节多品种的本量利分析第五节实现目标利润的本量利分析第六节保本点与利润的敏感性分析,3,学习目标,掌握本量利分析的基本原理和分析方法。理解本量利分析的基本假设。了解本量利分析在预测、决策中的用途。,4,第一节本量利分析概述,一、本量利分析的涵义二、本量利分析的基本假设三、边际贡献及边际贡献率四、本量利分析模型,5,本量利分析(CVP分析)全称为成本销售量利润(Cost-Volume-ProfitAnalysis)之间关系分析，是指在变动成本法的基础上，以数学化的会计模型与图解方式来揭示成本、单价、销售量和利润之间的内在联系，为会计预测、决策、控制和分析等提供财务信息的一种定量分析方法。,一、本量利分析的涵义,6,二、本量利分析的基本假设,7,即假定已完成了成本性态分析工作，已将全部成本分解为变动成本与固定成本，并建立了成本预测模型。,成本性态分析假设,8,该假设包括“期间假设”和“业务量假设”两层意思。,相关范围假设,9,（1）固定成本不变假设；（2）变动成本与业务量呈完全线性关系假设；（3）销售收入与销售数量呈完全线性关系假设。,模型线性假设,10,即假设产品成本按照变动成本法计算，将产品生产中的所有变动成本计入产品成本，而将所有的固定费用计入期间成本，在当前产品销售收入中予以补充。,变动成本法假设,11,本量利分析的核心是分析收入与成本之间的对比关系。产量这一业务量的变动无论是对固定成本，还是对变动成本都可能产生影响，这种影响当然也会影响到收入与成本之间的对比关系。所以当站在销售数量的角度进行本量利分析时，就必须假设产销关系平衡。,产销平衡假设,12,即假设在本量利分析中，可以用营业利润代替利润总额(假定营业外收支净额与投资净收益之和为零)。在西方管理会计中，利润通常指“息税前利润”。,营业利润等于利润总额假设,13,三、边际贡献及边际贡献率,14,边际贡献：又称为边际利润、贡献毛益、创利额或贡献边际等，是指由产品的销售收入扣减相应变动成本之后的差额。,15,边际贡献指标的意义在于它是衡量企业盈利或亏损的一个重要数量界限。边际贡献首先用于弥补企业的固定成本，如有剩余，则企业盈利，否则企业亏损，也即：当边际贡献固定成本时，企业盈利；当边际贡献=固定成本时，利润为零；当边际贡献固定成本时，企业亏损。,16,边际贡献总额=销售收入-变动成本=pxbx=单位边际贡献销售量=cmx单位边际贡献=单价-单位变动成本=pb=边际贡献总额/销售量=Tcm/x,相关公式,17,相关公式,边际贡献率=边际贡献总额/销售收入100%=Tcm/px=单位边际贡献/单价100%=cm/p变动成本率=变动成本/销售收入100%=bx/px=单位变动成本/单价100%=b/p,教材P26【例3-1】（单一产品）,18,边际贡献率（cmR）=1变动成本率=1bR变动成本率（bR）=1边际贡献率=1cmR,边际贡献率与变动成本率的关系,19,多产品下综合边际贡献率计算公式,综合边际贡献率（某产品边际贡献率该产品占销售收入比重）,教材P27【例3-2】,20,四、本量利分析模型,营业利润=销售收入-变动成本-固定成本=(单价-单位变动成本)销售量-固定成本=边际贡献总额-固定成本若以p表示单价，b表示单位变动成本，a表示固定成本，x表示销售量，P表示营业利润，则确定企业期末损益的计算公式为：P=(pb)xa,21,税后净营业利润=利润总额-所得税=利润总额(1所得税率)=(销售收入变动成本-固定成本)(1所得税率)=单价销售量(1所得税率)单位变动成本销售量(1-所得税率)固定成本(1所得税率)=税后边际贡献总额-固定成本(1所得税率),教材P27【例3-3】,22,第二节单一产品保本点及相关指标,一、保本点及其确定方法二、企业经营安全程度指标三、利润的预测,23,保本点,保本点：指能使企业达到保本状态时的业务量的总称，就是企业的收入正好等于全部成本的业务量。也叫盈亏临界点、盈亏平衡点等。保本分析的内容：主要包括确定保本点、评价企业经营安全程度、保本状态的判断。保本点特征：保本点越小，承担风险能力越强。,24,保本点的基本公式,25,保本作业率,保本作业率：是指保本销售量（额）占企业实际（或预计）销售量（额）的百分比。也叫盈亏临界点作业率、危险率。,保本作业率=保本销售量(额)实际（预计）销售量(额)100%,26,保本作业率,该比例表明：企业实现保本的业务量在正常业务量中所占的比重；企业在保本状态下生产能力的利用程度；保本作业率越小越好。,27,例1:某公司生产和销售甲产品400件，每件售价250元，单位变动成本150元，固定成本总额35000元。求:贡献毛益率、保本点、保本作业率。,解：单位贡献毛益=250-150=100(元)贡献毛益率=100250=40%保本销售量=35000100=350（件）保本销售额=350250=87500（元）或=3500040%=87500（元）保本作业率=350400=87.5%或=87500（400250）=87.5%,28,安全边际,企业经营安全程度评价指标有安全边际量、安全边际额和安全边际率等。安全边际量（额）：是指企业实际（预计）销售量（额）超过保本销售量（额）的差额。安全边际量=实际或预计销售量-保本量安全边际额=实际或预计销售额-保本额=单价安全边际量,29,安全边际率,安全边际率：是指安全边际量（额）与实际（预计）销售量（额）之间的比例。,在进行安全指标分析时，要分析安全边际量和安全边际额等绝对量指标，以及相对量指标安全边际率。安全边际指标都是正指标，数值越大，企业经营安全程度越高。,30,利润的预测,利润单位边际贡献（保本量安全边际量）固定成本单位边际贡献安全边际量边际贡献率安全边际额,销售利润率边际贡献率安全边际率,31,利润的预测,说明：保本点的销售量所提供的边际贡献总额刚好能够补偿固定成本；超过保本点的安全边际量所提供的边际贡献总额即为应实现的利润额；企业销售利润率水平受边际贡献率和安全边际率两个因素的共同影响。利润与安全边际呈正比。安全边际越大，利润越大。,32,保本作业率与安全边际率的关系,由预计销售量=保本销售量+安全边际量预计销售额=保本销售额+安全边际额得出保本作业率+安全边际率=1说明保本作业率与安全边际率二者之间为互补关系,33,例：设某企业的甲产品保本点为2500件。预计正常销售量为4000件，售价为50元，单位变动成本25元。求：安全边际、安全边际率、营业利润。,解：安全边际量=4000-2500=1500（件）安全边际额=150050=75000（元）安全边际率=15004000=37.5%或=75000（400050）=37.5%贡献毛益率=（50-25）50=50%营业利润=1500（50-25）=37500（元）=7500050%=37500（元）营业利润率=37.5%50%=18.75%,34,保利点,保利点：指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的目标利润能够实现而达到的销售量和销售额的总称。保利点越小，实现目标利润越容易。,35,保利点的计算公式,36,保净利点,保净利点：就是实现目标净利润的业务量。目标净利润：是企业在一定时期缴纳所得税后实现的利润目标。保净利点越小，实现目标税后利润越容易。,37,保净利点的计算公式,38,第三节确定保本点的图解法,一、标准式保本图二、简略保本图三、边际贡献销售量式保本图四、利润销售量式保本图五、单位式保本图,39,图3-1标准式保本图,40,图3-2简略式保本图,41,图3-3边际贡献销售量式保本图,42,图3-4利润销售量式保本图,43,图3-5单位式保本图,44,第四节多品种的本量利分析,一、综合边际贡献率法二、分别计算法三、顺序法四、联合单位法五、主要品种法,45,一、综合边际贡献率法（综合贡献毛益率法）,综合边际贡献率法：是指运用综合边际贡献率确定企业保本点，进行多品种生产条件下的本量利分析的一种方法。,46,综合边际贡献率法,在其他条件不变的前提下，提高贡献毛益率高的产品的销售比重，降低贡献毛益率低的产品的销售比重，就会提高综合贡献毛益率水平，从而达到降低综合保本额和保利额的目的。,47,综合边际贡献率的计算方法,1.加权平均法2.总额法3.全厂边际贡献率总和法,48,1.加权平均法,加权平均法：是指在掌握每种产品本身的边际贡献率的基础上，按各种产品销售额占全厂销售额的比重进行加权平均，据以计算综合边际贡献率的一种方法。计算公式：综合边际贡献率=(某种产品边际贡献率该产品销售收入比重)在加权平均法下，不仅可以计算综合边际贡献率，据此确定全厂的保本额和保利额，而且还可以在此基础上按销售比重将其分解，计算出每一品种的保本额和保利额，进而算出每一品种的保本量和保利量等指标。,49,2.总额法,总额法：是指根据一定条件下全厂各种产品创造的边际贡献总额与销售收入总额之比来确定综合边际贡献率的一种方法。计算公式：综合边际贡献率=企业边际贡献总额企业销售收入总额100%该法只需要掌握全厂边际贡献总额和销售收入总额，不必了解每一品种的单价、单位变动成本和销售量资料，就可以计算出综合边际贡献率，故比较简单。但该方法无法进一步确定每一品种的保本点等指标。,50,3.全厂边际贡献率总和法,全厂边际贡献率总和法：是指首先计算每一种产品为全厂创造的边际贡献率，再求所有品种的该项指标之和，即可得到综合边际贡献率。计算公式：,51,全厂边际贡献率总和法计算的综合边际贡献率同总额法计算结果相同。此方法适用于已知每种产品为全厂创造的边际贡献率的企业采用。其缺点也是无法进一步确定每种产品的保本点和保利点。以上三种方法的实质是一样的，但分别适用于掌握各种不同资料的情况。在管理会计实务中，大多按加权平均法计算综合边际贡献率。,对以上3种方法的评价：,P38【例3-7】,52,二、分别计算法,分别计算法：是指在一定条件下，将企业固定成本按一定标准在各种产品之间进行分配，计算各种产品的保本点，进行本量利分析的一种方法。采用分算法确定企业各种产品的保本点，其关键是固定成本如何在各种产品之间分配的问题。采用边际贡献作为固定成本的分配标准最为合理。分算法能够为企业各种产品的计划和控制提供所需要的详细资料。,53,三、顺序法（了解）,列表法图解法,含义：是指按照产品提供边际贡献率的高低将全部产品排序，依次用各种产品的边际贡献来补偿固定成本，当累计边际贡献与固定成本相当时，即确定为企业的保本点。,54,1.列表法,“定义法”：运用顺序法的定义确定保本点。“内插法”,保本额保本前各产品的累计销售收入,保利额保利前各产品的累计销售收入,55,2.图解法,图3-6利量式本量利分析图,56,四、联合单位法,联合单位法：是指按照相对稳定的产销实物量比例构成一组产品，作为联合单位，确定每一联合单位的单价和单位变动成本，确定联合单位保本点的一种方法。分析步骤：1、将各种产品按销售量比例组成一个联合单位；2、计算联合单位单价和联合单位变动成本，并据以确定联合单位保本点；3、计算各种产品的保本点。,57,四、联合单位法,计算公式：,企业保本额=联合单位保本量联合单位单价,P42例题,某种产品保本量=联合单位保本量该种产品产销实物量系数,某种产品保本额=该种产品保本量该种产品单价,58,五、主要品种法,主要品种法：是指当企业的某种主要产品提供较大的边际贡献，而其他产品的边际贡献较小时，可以按该主要品种的收入、成本水平等资料确定企业保本点，进行本量利分析。,59,第六节保本点与利润的敏感性分析,一、有关因素变动对相关指标的影响二、保本点敏感性分析三、利润敏感系数分析,60,一、有关因素变动对相关指标的影响,1.产品销售单价变动的影响2.单位变动成本变动的影响3.固定成本变动的影响4.预计销售量变动的影响5.品种结构变动的影响,61,1.产品销售单价变动的影响,在其他因素不变的情况下，单价变动将引起单位边际贡献或边际贡献率发生同向变动，引起销售收入线斜率同向变动，而使得保本点相应地发生反向变化。其他各因素若不变化，则企业将增加盈利，减少亏损。由于单价变动使得保本点发生反向变动，因而将使得根据预计销售量所确定的安全边际发生同向变动。,62,2.单位变动成本变动的影响,假定其他各因素不变，只是单位变动成本发生变动，将会引起单位边际贡献或边际贡献率发生相反方向变动，而使保本点发生同向变化，同时使安全边际发生反向变动；即单位变动成本上升时，将使单位边际贡献或边际贡献率降低，而使保本点升高，安全边际降低，从而使企业利润减少，亏损增加。,63,3.固定成本变动的影响,假定其他各因素不变，只是固定成本水平发生变动，将会改变保本点，使其发生同向变动，同时将导致安全边际发生反向变动，引起企业利润也发生反向变动；即固定成本增加，会使保本点升高，同时引起安全边际降低，从而导致企业利润减少，亏损增加。,64,4.预计销售量变动的影响,假定其他各因素不变，只是预计销售量发生变动时，对保本点的确定没有影响，也就是说，保本点不随着预计销售量的增加或减少而发生改变。但是预计销售量的变动，将会引起安全边际发生同向变化，使得企业利润发生同向变化。,65,5.品种结构变动的影响,一般地，边际贡献率较高的产品在企业销售收入总额中所占的比重提高，将会使企业综合边际贡献率提高，从而降低企业保本点，引起企业利润增加或亏损减少；若边际贡献率较低的产品占销售收入的比重提高，将会使综合边际贡献率降低，引起企业保本点升高，企业利润减少或亏损增加。为了提高企业的盈利水平，企业必须考虑各有关因素，及时调整产品的品种结构，提高创利能力较强的产品比重。,66,二、保本点敏感性分析,保本点敏感性分析：指在销售量水平和其他因素不变的前提下，分别计算企业利润为零时的保本单价、保本单位变动成本和保本固定成本，从而确定各影响因素在企业现有水平基础上，使企业不至于亏损的变动幅度有多大。计算公式：保本单价=固定成本销售量+单位变动成本保本单位变动成本=单价-固定成本销售量保本固定成本=(单价-单位变动成本)销售量,例3-11,67,三、利润敏感系数分析,单价对利润的敏感程度分析单位变动成本对利润的敏感程度分析固定成本对利润的敏感程度分析销售量对利润的敏感程度分析,利润敏感系数分析：指各影响因素变化对利润变化的影响程度。,68,敏感系数=利润变动百分比/因素值变动百分比,例3-12,69,案例一,设某企业只生产和销售一种产品，单位售价为30元，产销平衡。该企业目前年生产量2000件，其成本构成如下表所示。,该设备拟购置一台专用设备，购置费20000元，使用年限10年，无残值，用直线法计提折旧。这台设备投入使用后可使变动成本减少20%。问是否应购置这一专用设备？,70,案例分析,（1）购置以前的有关指标计算如下：单位变动成本20000200010（元）单位贡献毛益301020（元）盈亏临界点销售量20000201000（件）安全边际200010001000（件）可实现利润10002020000（元）,71,案例分析,（2）购置以后的有关指标计算如下：单位变动成本10（120%）8（元）年折旧额20000102000（元）盈亏临界点销售量（200002000）（308）1000（件）单位贡献毛益30822（元）安全边际200010001000（件）可实现利润10002222000（元）,72,案例二,设某企业生产销售一种产品，该产品单价8元，单位变动成本4元，全期固定成本60000元，目标利润（税前）48000元，则：（1）计算保本量、保本额、实现目标利润的销售量、实现目标的销售额；（2）为了扩大产品的销量，企业准备增加6000元的广告费，其他条件不变，则保本量和实现目标利润的销售量变为多少；（3）假设在增加6000元广告费的同时，使产品售价提高1元，则两者对保本点及实现目标利润的影响如何；在此条件下，若完成预计销售量27000件时，可多实现多少利润。,73,案例分析,（1）保本点销售量60000（84）15000（件）保本点的销售额实现目标利润的销售量实现目标利润的销售额,120000（元）,27000（件）,216000（元）,74,案例分析,（2）保本点销售量66000（84）16500（件）实现目标利润的销售量（3）保本点销售量66000（94）13200（件）实现目标利润的销售量,28500（件）,22800（件）,若完成预计销售量27000件时，可多实现利润（2700022800）（94）21000（元）,75,案例三,某企业经营一种产品，本月实际销售8000件。销售价格为50元件，单位变动成本为每件30元，固定成本为120000元。要求：（1）计算盈亏临界点作业率、安全边际和销售利润率；（2）如果其他条件不变，要求销售利润率达到16%，销售量应达到多少？,76,案例分析,（1）保本点销售量120000（5030）6000（件）保本作业率60008000100%75%安全边际量800060002000（件）安全边际率25%边际贡献率（5030）5040%销售利润率40%25%10%（2）40%,16%,X=10000(件),77,案例四,某企业经营一种产品，产销平衡，产品单价12元，单位变动成本9元，全期固定成本30000元。如果采用一种新的方法进行生产，单位变动成本可降低1元，但全期固定成本将由此增加20%，生产能力不变。有关数据汇总如下表所示。,试分析企业应如何进行决策？,78,案例分析,以TR代表销售总收入线，FC1代表现行生产方法的固定成本线，FC2代表新生产方法的固定成本线，TC1代表现行生产方法的销售总成本线，TC2代表新生产方法的销售总成本线，BE1和BE2分别代表现行生产方法和新生产方法的盈亏临界点，上述数据可反映在本-量-利分析图中：,79,案例分析,