审计实务期末论文 关于审计中商誉问题的思考

对审计中商誉的思考论文题目：对审计中商誉的思考类别：2013级审计2级学生：没有。2013142231姓名：罗玉婷摘要：随着中国改革的全面深化，一波国有企业并购浪潮已经掀起。许多轻资产、高估值目标的资产被投入上市公司。这导致在企业合并后编制合并财务报表时考虑到高商誉。通过对我国现行准则中企业合并商誉会计处理的分析，我们发现我国商誉受到差异的挤压，这不符合商誉本身的定义，商誉的确认和计量需要改进。因此，我们的审计出现了许多问题。经过分析和讨论，我们提出了一些粗浅的建议，希望能为进一步完善商誉审计提供一些启示。关键词：审计商誉公允价值商誉是指在未来一段时间内能够给企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或者是企业预期盈利能力超过可辨认资产正常盈利能力的资本化价值。在企业合并中，商誉是采购企业的投资成本与被合并企业净资产公允价值之间的差额。它是在某个时间点对合并报表的反映。它是企业合并后整体内部资产的一个组成部分。由于企业会计准则第20号企业合并规定商誉应进行减值测试，这表明商誉可被视为流动资产。如果商誉没有减值，合并报表中在当前合并期末和合并后期末确认的商誉金额与合并日确定的金额一致。在IPO企业的审计过程中，商誉是一个重要的会计科目。注册会计师应关注商誉事项是否对财务报告有重大影响。商誉在会计和确认方面具有一定的特殊性。商誉确认中考虑的因素将直接影响商誉价值的确认。因此，事务所应结合企业会计准则、中国注册会计师执业准则的要求以及有关上市企业会计和规范运作的法律法规，认真对待商誉审计。一、商誉审计的步骤和内容(一)商誉审计目标商誉的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的商誉是否存在；确定是否所有应记录的商誉都已记录；确定资产负债表中记录的商誉是否由被审计单位拥有或控制；确定已记录的商誉是否以适当的金额包含在财务报表中，以及相关的估值调整是否已正确记录；确定商誉是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中适当报告。(2)商誉账面价值的实质性程序1.获取或准备一份商誉清单，检查权责发生制是否正确，并与总账和明细账的总数进行核对；结合商誉减值准备账户，检查其与报表数量是否一致。2.检查商誉的增加：(一)获取与并购协议和并购双方董事会决议相关的文件和资料，结合对企业并购的审计，判断并购是否为不受同一控制的企业并购，以了解企业并购的目的；检查商誉的增加是否真实，如果是受控企业合并，判断购买日期的确定是否正确；(二)获取企业合并的相关审计报告和资产评估报告，结合企业合并审计分析被收购方可辨认净资产公允价值份额的合理性，检查会计处理是否正确；(3)在逐步合并企业时，要特别注意商誉的计算是否正确。3.检查当期商誉减少的原因，分析其是否合理，会计处理是否正确。4.检查商誉是否已按照会计准则的规定在财务报表中正确报告3.检查被审计单位在期末是否结合与商誉相关的资产组或资产组组合进行了商誉减值测试；商誉减值准备的基础是否充分，会计处理是否正确；确认减值后，检查减值是否没有转回；4.检查商誉减值准备的计算和会计处理是否正确；5.商誉减少时，检查相应的减值准备是否结转，会计处理是否正确；6.检查期结束后，评估商誉减值准备的合理性。7.检查商誉的披露是否适当。二。审计失败案例中国证监会对李安达会计师事务所(以下简称李安达)的违法违规案件实施行政处罚。李安达在审计北京萨迪传媒投资有限公司(现更名为华南生物医药有限公司)2012年度财务报表时没有尽职尽责。 以下简称sadi media):李安达在2012年末未考虑上述事项对股东权益的影响，在获悉sadi media已将高铁杂志的配售权由免费登车改为全国统一竞价方式后，未计提商誉减值准备，也未对2012年度报告进行调整，sadi media决定在财务报告审批和报告日退出配售权竞价； 在评估机构出具的评估咨询报告不足以达到审计目的、必要的审计程序没有落实、专家工作没有得到适当利用的情况下。2013年10月，赛迪传媒因上述原因，在2012年末追溯性地减少了资产1.52亿元，净利润由盈利减少至亏损1.51亿元。根据证券法第223条，中国证券监督管理委员会决定没收瑞达业务收入35万元，并处违法所得一倍的罚款。签约的注册会计师王、雷伯伯分别受到警告和5万元罚款。一、现行会计准则下商誉的会计处理1.同一控制下的企业合并投资者应当将被投资单位所有者权益的账面价值份额作为合并日的长期份额。股权投资的初始投资成本。由此可见，投资者对被投资者的长期股权投资。初始成本等于被投资方的所有者权益，不存在商誉。新准则规定，相关资产和负债按账面价值计量，合并溢价只能调整资本公积。不承认善意。此后，尽管投资者的长期股权投资使用成本会计方法，但在编制合并报表时应根据权益法进行调整。调整后，投资者反对投资者长期股权投资的账面成本(不包括长期股权投资的折旧准备)和被投资者归属于投资者的所有者权益份额仍然相等，商誉不存在。2.不在同一控制下的合并商誉的初始计量，中国新准则第20号企业合并规定：“买方合并收购人在合并中取得的可辨认净资产的成本与公允价值之间的差额应当予以确认为了善意。可见，中国的商誉的初始确认和计量与国际会计准则一致这是完全一致的，并通过“差异的反向挤压”方法得到证实。如果买方反对合并成本被并购方在并购中取得的可辨认净资产中低于公允价值份额的差额为负商誉，具体如下购买日合并资产负债表中调整后的盈余公积和未分配利润换句话说，新标准对积极善意和消极善意采取了不同的方法。为了积极的善意，新准则要求对资产进行单独确认。结合二号标准的要求，在商誉的确认同时，由合并成本决定的长期股权投资的初始投资成本也应相应调整。整件事。负商誉不以递延收益的方式分阶段计入损益，而是一次性计入当期损益1.企业合并中商誉的基本概念与商誉本身的概念不一致企业并购中商誉的基本概念是并购方的成本大于并购方的成本。净资产公允价值份额之间的差异只能确定，因此商誉的计量是为了会计信息的方便。取得，这与商誉本身的确认不一致。商誉本身是指企业兼并中被兼并的企业。一种发展潜力，它是不可辨认的，难以确认的，它直接使用了企业的超额收益评估合并企业的商誉。商誉根据其计量属性可分为自创商誉而并购企业时，由于其可操作性较低，很难识别自创商誉。未经确认和计量，直接以购买商誉反映，采用合并财务报表中反映的商誉。事实上，实质重于形式并不符合会计的要求，这对审计的准确性有很大影响。2.很难确定企业合并的成本由于合并成本包括，购买被合并企业的净资产和负债以及支付现金、或已发行股票的公允价值或债券的面值；与：直接相关的其他费用，如法律费用、佣金等。不包括一些与企业合并相关的间接成本，在许多情况下企业合并是沉重的。集团上市后，上市公司将要求目标公司对上市后的业绩做出承诺，实现业绩给予一定的奖励，如现金奖励或股票分配等。并要求对那些未能取得成绩的人进行补偿。薪酬也可以以股份薪酬、现金薪酬或混合薪酬的形式提供，这在合并期间是无法实现的。因此，确认购买日确定的并购成本通常不能反映上市公司的并购重组计划中包含或有绩效薪酬或奖励条款。3.不可辨认资产的膨胀数额在企业兼并中，无形资产被买方购买，这是困难的，因为无形资产没有有形的形式。为了确定其实际价值，买方可能在确认和计量中夸大资产，以减少确认。商誉，从而避免合并后产生商誉减值的压力。4.商誉是一个时间点概念，不能反映一段时间在合并日，合并财务报表中的商誉确认可能被夸大，从而产生合并财务报表用户提供的数据不可靠，不能反映合并前自己创造的商誉。可能只是盈利运作的工具。在合并时，被收购方可以确认净资产的公允价值企业成功上市后，后期不计提或只计提很少的商誉减值准备，使企业看起来利润很高。管理效果良好。在合并日，被收购方可辨认净资产的公允价值只能反映该日的价值。由于市场上各种资产的公允价值不时发生变化，如果收购方要求被收购方以某一天的价格以较高的公允价值向收购方出售，就可以操纵收购价格，减少商誉，从而达到避税和避税的目的。5.负商誉的确认、避税等方面存在问题。负商誉是指采购企业的投资成本与被并购企业净资产公允价值之间的差额。然而，基于商誉的性质，支付水平并不代表被合并方将来给合并方带来超额回报的能力。因此，负商誉的确认并非与商誉的实际形式无关。作为一个正常的企业，无论它的企业有多大，它都不会收购一个高负债的企业，但对自己的经营毫无帮助，这违背了企业的经营目标。这样，它只能表明有一些隐藏的联系。负商誉的存在也表明对它的会计处理是不恰当的。企业合并是为了给企业注入新的潜力，希望能带来更高的收益，而负商誉的存在则直接计入当期损益，造成美国企业合并公司的成立给企业带来了大量的商誉，导致了上市公司财务结构的变化产出超过负债。然而，上市后，公司的市场环境发生了变化或由于国家对上市的反应公司的监管更加严格，导致基础资产的损失和企业应计商誉的大幅减少。价值导致企业利润结构的变化，利润的损失和业绩的下降，上市公司必须停止品牌矫正。7、超过12个月调整使用纠错标准企业应采用追溯重述法纠正重要的前期错误，但要确定前期错误的累积影响除非不可行。超过12个月的调整，作为误差修正，然后，在企业合并后一年的调整被视为错误更正。当调整资产和负债的账面价值时，商誉的价值它也应该调整。但是，合并后的绩效薪酬或绩效奖励应该调整。这种调整不是由会计错误引起的，而是不符合纠错标准的人为结果。这就违背了不同控制下企业合并的本质。8.减值测试的可操作性差就当前技术水产品而言，与商誉相关的资产组或投资组合的可收回金额已确认这是非常困难的，即使测试必须强制进行，所需的成本也不可观，这不符合成本效果。利润的原则，所以企业减值测试的水平低，减值测试结果的准确性差这还有待讨论。三。商誉确认和计量的原因长期以来，商誉一直受到学术界的密切关注。因为商誉具有许多特征，所以很难识别和衡量商誉。1.没有物理形式。2.商誉融入整个企业。它不能单独存在，也不能与企业的其他可识别资产分开出售。3.很难使用某种方法或公式对促成商誉形成的个别因素进行单独估价。当企业被视为一个整体时，商誉的价值只能由总额决定。4.企业合并时，商誉的实际价值可以确认，但与商誉建立过程中发生的成本没有直接关系。商誉的存在不一定会产生各种成本，但可能是企业本身的一些环境优势。在国际会计惯例，只有购买的商誉才能被确认和记录，也就是说，只有当企业被合并时。可以解释。即使费用的发生与商誉的形成有一定的关系，自创商誉也不能入账是的，但是它也应该被认为是一项费用。原因是无法确定哪些支出是专门用于创造商誉的。支出，就不可能确定出生地有多少商誉以及支出的受益期有多长，根根据会计稳健性原则，这些支出被视为费用。4.完善审计商誉的几点建议1.完善价值评估体系。商誉的确认取决于被收购方可识别净资产在收购日的公允价值的确认。只有买方才能认识到净资产的公允价值计量是准确的，所以商誉的计量基本上没有问题。最准确的公允价值仍然是活跃市场中同一资产或负债的报价。然而，由于报价每天都在变化，这就要求政府发布价值评估标准，正确计量公允价值，并确保更准确的价值评估，从而保证商誉计量的可靠性。2、完善商誉会计信息披露制度完善商誉相关信息的披露对于确认和评估商誉的价值非常重要。被合并企业不仅应在财务报告附注中对企业主要资产或主要业务的变化进行背书，还应详细说明企业的财务状况、经营状况、现金流量和重大事项的详细情况。还应提示影响投资者决策的信息，如外汇交易可能产生的风险中国证监会应加强对上市公司商誉处理的监督管理，不仅要关注财务报表信息披露的准确性和可靠性，还要关注附注信息的可靠性，以此来宣传虚假信息，加大处罚力度，从法律角度保证财务报表的真实性和可靠性，防止企业侥幸心理。4.提高我国会计人员和评估人员的专业素质会计信息的编制离不开会计人员的参与。只有提高会计人员和专业评估人员的素质和职业道德，才能保证会计信息真