新会计准则对会计核算的影响分析及对策建议

1/8新会计准则对会计核算的影响分析及对策建议财政部2016年发布的新会计准则对银行会计目标、资产负债、经营损益、公允价值计量、减值准备方法、实际利率法有重要影响。一、新会计准则对我行银行会计的影响1、对会计目标的影响新企业会计准则基本准则中我国商业银行的会计目标调整为向所有财务会计报告使用者提供与银行财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映银行管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策。这就意味着我行会计目标应当是更强调会计信息的相关性,以满足投资人、债权人、政府监管者以及银行管理层等各有关对会计信息的需求。2、对资产负债的影响新会计准则改变了传统的金融资产和负债分类方式,以金融工具属性和管理意图将金融资产划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产将负债划分为交易性金融负债和其他金融负债,并且资产与负债分类一经确定,不得随意变更。这种分类方法使商业银行将原列入表外的衍生工具所隐含的各种权利和合同义务确认为表内的资产或负债,已经证券化的信2/8贷资产以及其他不满足终止确认条件的金融资产和负债也要进入表内核算。虽然目前我行衍生金融工具的交易量很小,对资产负债的总量影响还很小,但可以预见,随着我行衍生金融工具交易量的增加,在未来衍生金融工具对我行的资产负债的影响将不容忽视。3、对会计损益的影响新会计准则的显著特征在于对所有金融工具都应在资产负债表中予以确认，并按照持有目的不同使用不同的计量属性，对交易性金融资产或负债的公允价值变化予以确认并计入当期损益。在抑制利用金融工具操纵利润行为的同时加大了商业银行业绩的波动性。4、引入公允价值计量的影响公允价值计量要求银行在交易事项的市场价值发生变化时,及时将这些价值变动在报表中予以确认。它将更有利于信息使用者准确评估银行财务状况和经营成果,有利于将金融衍生工具从表外移入表内核算,使得资产负债表的内容更加丰富,提供的信息更加全面,更客观地反映了与金融衍生工具相关的风险以及对银行损益的影响。但目前我国金融产品的交易市场还不是很成熟,许多金融产品其公允价值确定模型的选择,目前国内都还没有可以借鉴的先例。另外在宏观经济形势出现急剧变化、利率和汇率出现大幅度调整、股票价格大幅涨跌的时期,采用公允3/8价值计量可能会导致我行财务报表中有关数据在短时期内出现较大的波动。5、减值准备方法改变的影响目前国内商业银行在不良贷款拨备方面一般是按照人民银行有关指引的要求,根据贷款五级分类标准来计提呆账准备。新准则改变了贷款按五级分类计提减值准备的传统做法,其借鉴IAS39的确认损失准备模型来计量贷款损失度,要求各商业银行要对交易性金融资产以外的金融资产计提减值准备。由于新准则初始运用,对于贷款减值准备计提方式的改变究竟会给各行原来按照五级分类方法所计提的准备带来多大的差异,目前还没有具体的数据,新准则对损益的影响度目前尚不能准确判断。6、采用实际利率法的影响原会计准则规定贷款、投资等生息资产是按照名义本金和名义利率计算利息收支,没有考虑资金时间价值,不能真实、客观反映商业银行的盈利水平。而新准则规定以时间价值为基础,通过金融资产在预期存续期内的未来现金流量的折现,计算摊余成本和利息收支。因此,采用实际利率法,客观上要求我行打破传统会计核算流程,更多需要业务人员的职业判断和参与。其次,需要估计在不考虑信用风险条件下的实际利率,并且各期均需要按照实际利率计算应计利息和调整摊余成本,我行将面临信息系4/8统的大规模改造。二、当前实施新会计准则存在的问题1、会计人员的职业判断能力有待提高。新会计准则基本是原则导向的,而且很多规定非常复杂,特别是有关金融工具的准则与原来金融企业会计制度有重大差异,大量业务需要会计人员进行专业判断,而会计人员的专业素养和业务技能在很大程度上影响着新准则应用的深度和精度。就当前我行基层会计人员的整体情况看,素质参差不齐,与新准则要求的会计人员素质差距很大,这给新会计准则的有效实施带来了很大的困难。2、内部流程再造和新系统开发尚需时日。应用新准则并不是简简单单的会计政策转换,最关键的是把新准则的精神和实质“植根”于银行体系内,改革和重整现有的会计报告流程和体系,这就必须根据新准则的要求,改进现有业务系统和核算系统,并开发建设估值系统。但是新会计准则与原来的金融企业会计制度存在很大的差异,核心系统改造的难度很大,成本很高,并且系统改造和开发如果略有偏差,将对我行的业务产生重大影响。3、在会计准则具体操作层面尚存难题。根据新会计准则的要求,商业银行在对金融资产和金融负债公允价值的确认、现金流的预测、贷款组合减值5/8准备的计提、非金融资产减值的计量等情况的处理上,要求银行引入估值模型并进行参数设定。但估值模型的建立,关系到的准确与否和我行的业绩表现息息相关,存在一定的操作风险。而估值模型本身很复杂,需要投入较高的成本和人力才能完成,在目前完善数据较难获得的情况下操作比较困难。4、新会计准则与税务政策未完全衔接。目前,税务机关尚没有明确对新会计准则实施后的纳税处理,商业银行出于纳税考虑,不能轻易将原来的核算方法完全摈弃。然而同一套会计核算系统是不可能同时支持两个差异很大的准则的,即使是纳税时做纳税调整,也将非常复杂。比如公允价值引入后,使得我行利润中包含大量的“未实现”损益,对这部分“未实现”损益,税收制度该如何协调固定资产折旧过程中,税法规定残值率为5,而新会计准则未规定残值率等问题都迫切需要银行会计主管部门与税务机构进行协调。5、与新会计准则相适应的监管手段尚需完善。我行在实施新会计准则后,对会计信息质量更加强调相关性,而银行监管当局则更关注信息的可靠性,会计准则和银行监管这种对会计处理的区别对待,使得会计准则的变化对银行监管提出了更高要求。而信息披露监管方面,由于新会计准则要求对衍生金融工具进行表内确认和6/8计量,而这种确认和计量依赖于完善的风险管理政策、金融工具估值技术、有效的内部控制制度等,否则无法达到表内确认和计量的要求。我国银行监管当局现有的相关监管制度和监管技术手段显然还无法满足。三、对策建议1、组织全方位培训,不断提高各层次专业人员的专业素质。新准则的很多规定非常复杂,其实施也会给我行的财务核算带来很大的变化,同时也会对我行风险管理、信息系统,乃至整个经营管理体系、理念带来较大的影响。并且大量的业务需要各层次专业人员进行专业判断,所以给各层次专业人员的专业素质带来深刻挑战。因此,我行要开展全方位、多层次的培训,通过多种方式的学习和培训,提高专业人员对交易和事项的确认、计量、报告作出复杂判断处理的能力,这将是我行顺利实施新会计准则的关键。2、做好系统改造,尽快建立公允价值等计价模型系统。新会计准则下表外科目表内化的趋势、金融资产四分类法、金融负债两分类法以及实际利率法的应用等变化都需要对我行原有核心系统的有关内容做出调整。鉴于目前我行的实际情况,可以考虑借鉴国际先进银行的经验,7/8按照新准则改造现有的会计核算系统,进一步完善相关业务管理系统,进行业务流程再造。还应引入衍生金融工具新的处理方法,建立合理的公允价值确认等的估值模型,使其能实现对复杂金融工具的估值和处理。3、加强政策协调,注意与其他部门协调和配合。虽然税务监管机构尚没有明确对新会计准则实施后的纳税处理,但新会计准则规定,商业银行使用公允价值计量部分业务时,需要对未实现的损益进行确认,这将与税务部门据实纳税的做法存在一定矛盾,并将增加商业银行的税收负担。因此,我行在实施新会计准则的过程中,应注意主动与监管部门、税务部门以及其他有关部门的沟通,并进行政策协调,明确纳税的税收政策,明确某些业务税前的抵扣标准,以更好地促进我行的稳健运行。4、创新财务监管方式,减少主观性因素的影响。由于新会计准则的实施对原有的会计核算制度进行了变革性的调整,特别是公允价值的引入,金融工具公允价值的频繁变化会增加银行资本的波动性,要剔除会计人员主观因素的影响,使公允价值