农村信用社抵债资产存在的问题及对策思考

1/9农村信用社抵债资产存在的问题及对策思考近年来，随着农村信用社业务经营的不断扩大，借款人或担保人因无力以货币资金偿还贷款而以非货币资产抵偿贷款本息的情况大量增加，农村信用社由此取得的抵债资产也随之逐渐增多，这无疑在减少农村信用社资产损失、降低信贷风险、增加社会信用观念等方面产生了积极作用。但据最近对四川省巴中市农村信用社抵债资产的情况调查，当前农村信用社在抵债资产取得、评估、处置、核算、管理上还存在着一些困难和问题，严重影响了信用社的资产质量、会计核算质量和业务经营效益，阻碍了农村信用社的发展，应引起各方高度重视。一、基本情况截止2016年5月末，全市共有独立核算的信用社56个，其中有抵债资产的信用社29个，共有抵债资产125笔，金额4451万元，占全市农村信用社非信贷资产的29。在取得抵债资产的信用社中，改制更名社有2145万，占全市农村信用社抵债资产的48。在取得抵债资产的方式上，经法院判决取得的85笔，金额2254万元；经双方商议取得的40笔，金额2197万元。在抵债资产的物质形态上，住房、门市、机械设备等不动产120笔，金额4299万元，占全部抵债资产的97。在抵债对象上，从事商品销售、食品2/9加工、房地产投资等行业的企业资产64笔，金额3071万元；经营业主、个体工商户等个人资产61笔，金额1380万元。在处置利用情况上，抵债资产的处置利用率较低，2016年全年只有23笔，319万元的抵债资产用于出租，其租金收入仅16万元；实际出售变现的只有11笔，金额149万元，占当年抵债资产金额的3。从损失情况看，如果所有抵债资产全部处置，预计全市将损失1127万元，损失率达25。二、存在的问题（一）虚增抵债资产价值，隐藏贷款损失。抵债资产是指借款人不能履约还款时，经借款方、贷款方、担保方三方协商，或者仲裁机构仲裁，或者人民法院判决和裁定，以借款人、担保人的抵、质押物及其它资产抵偿贷款本息而形成的待处理资产。但在实际操作过程中，由于种种原因，使所取得的抵债资产的帐面价值与实际价值相背离，致使贷款损失不能充分地表现出来。1、信用社违背评估或裁定的抵债资产价值，而按所抵押的贷款本息合计额作为抵债资产计价价值。比如某客户在信用社结欠贷款本金260万元，表内应收利息40万元，经信用社多次催收不能偿还，信用社起诉到法院，要求用该客户设定的抵押物办公楼抵偿。法院裁定办公楼价值105万元，在扣除取得该笔抵债资产所花过户费、诉讼3/9费等费用5万元后，该笔抵债资产的计价价值（入帐值）应为100万元。根据农村信用社财务管理实施办法（以下简称办法）之规定抵债资产的计价价值低于贷款本金时，抵债资产的计价价值全部用于核销贷款本金，其差额作为呆帐，按规定程序、方法和权限报经批准后，冲减呆帐准备金；同时将应收利息作坏帐损失处理。因此，该笔贷款本金损失额160万元应经报批后冲减呆帐准备金，利息损失额40万元作为坏帐报损。而信用社为了不影响当年的利润计划的实现，却按300万元计入抵债资产科目，隐藏了贷款损失160万元，利息损失40万元。2、仲裁或评估机构人为地虚估抵债资产值。一是在处置政府担保的乡镇企业贷款的抵债资产时，由于受行政干预，法院偏向政府，裁定其抵债资产价值大多就高不就低，将根本不能抵偿贷款本息的抵债资产按贷款本息合计额确定其价值，信用社明知吃亏也无可奈何，成了“哑巴吃黄连，有苦说不出”。二是评估机构与借款人恶意串通，人为虚估，使信用社信贷资产受到损失。3、抵债资产质次价高或夸大增值潜力。一是个别贷款由于抵押设定不足值，或者客户恶意拖欠，信用社抱着“落一个不如捡一个”的思想不得不用以次充好或一些滞销商品抵偿贷款本息。二是对土地、厂房、设备等资产评估失真，过分夸大了增值潜力，一旦收回后，贬值较大。4/94、会计核算失真，资产损失未能准确计量。一是按抵债资产原价入帐，未扣出在取得抵债资产过程中发生的有关费用，按照办法规定，信用社在取得抵债资产时发生的过户费、评估费、诉讼费等，在抵债资产的原价中应优先扣除，并以扣除有关费用后的抵债资产净值作为计价价值，即入帐金额。所调查的42笔抵债资产中有18笔对取得时发生的万元费用未予以扣除，从而虚增抵债资产值万元。二是抵债资产处置变现后，其净损失不作帐务处理。根据办法规定，当变现净收入低于抵债资产计价价值时，应视其取得时的情况冲减当期利息收入或用呆帐准备金冲减资产损失。在调查中发现有6笔抵债资产处置变现后，其净损失额79万元继续摆在抵债资产科目中，不作帐务处理，从而隐藏了资产损失额。（二）未取得抵债资产的所有权和使用权。取得抵债资产的标志是取得其所有权和使用权。而检查中发现，在信用社所取得的抵债资产中，有36笔，金额2300万元的抵债资产未取得所有权和使用权。其原因是抵债资产95是房屋，要想取得其所有权和使用权，必须到房管、土地等部门办理过户手续，但信用社在实际操作中往往疏于办理这些法律手续，造成抵债资产产权难以落实。（三）擅自将抵债资产转为自用或以抵债资产名义变相购置固定资产。一是一些信用社将取得的住房、门市5/9在未通过报批的情况下擅自进行装修，用于营业门市或办公用房。在检查中发现，有5笔，金额230余万元的抵债资产未经报批，留作信用社自用。二是以抵债资产的名义变相购置固定资产。信用社明知某一地方的门市要出售，不是通过正常的固定资产购置程序上报审批购买，而是发放与出售额等值的贷款的方式进行交易，并签定房产买卖协议，过一段时间后，信用社主动将贷款转入抵债资产核算，顺理成章地自用。调查中发现，有2笔，金额万元的固定资产是以抵债资产名义变相购置的。（四）抵债资产计价价值大于贷款本息时，其差额提前返还给借款人。根据办法规定当抵债资产的计价价值高于贷款本金与应收利息之和时，其等于贷款本金与应收利息之和部分，作为收回贷款本金与应收利息处理，差额作为当期利息收入或对借款人的负债处理。在取得抵债资产时，由于计价价值是理论价，与实际变现价有一定差额。并且，在变现时还要对抵债资产进行相关税收、财务处理，因此很难使变现值与计价价值完全一致。如果提前返还现金给借款人，也相当于信用社拿钱“买”抵债资产，如果“买”回的抵债资产在变现时不能实现评估价，则无异于拿钱“买”损失。调查中发现有13笔抵债资产，由于其计价价值大于贷款本息合计额而提前返还现金159万元。6/9（五）处置不及时。在全市信用社120笔，4288万元的抵债资产中，当年用于出租的抵债资产仅23笔，金额319万元，其租金收入仅16万元；当年处置变现的仅11笔，金额149万元。还有86笔，3820万元抵债资产闲置未处理，也未实现任何收益。根据贷款通则之规定抵债资产拍卖变现的时间自取得之日起，一般不超过1年。而全市超过1年的未处置抵债资产占抵债资产总额的85以上。三、对策及建议（一）严格抵债资产的接收程序。一是从源头抓起。在设置抵质押贷款抵押物时，要有“未雨绸缪”的思想，认真按贷款通则、担保法等法律法规办理抵押贷款，其抵押物的设置，不但要考虑市场变化因素，而且还要保证收回后易保管、易处理，同时还必须将贷款额度掌握在抵质押物额度的5060之间，以保证变现后能足值偿付贷款本息。二是评估或裁定部门要按照法律法规实事求是、客观公正地评估抵债资产值，以便债权人行使继续追偿债务的权力。三是加强抵债资产的接收权限管理，防止滥接乱收。抵债资产不论金额大小，必须报经县级联社抵债资产工作小组集体研究、审批，防止一些职工将违规违纪贷款或不良贷款转入抵债资产，隐藏事实真相，转移贷款损失。四是严格控制接收数量。各信用社必须严格遵守谨慎经营原则，控制抵债资产数量，对通过多方努力仍不能用7/9贷币资金方式收回的贷款，方可用抵债资产方式收回。并且，接收的抵债资产应尽快变现处理，避免“冰棍效应”。（二）加强抵债资产的管理力度。一是县区联社成立抵债资产管理工作小组（以下简称管理小组），全面负责抵债资产的接收、管理、处置等日常事务。即将各信用社已接收的抵债资产全部收回县区联社逐笔核实，逐笔建台帐，做到帐实相符。对新发生的抵债资产由“管理小组”派人评估、核实、接收，指导信用社进行帐务处理，并由“管理小组”负责管理、处置等日常事务。二是防止随意留作自用。对信用社取得的抵债资产确需自用的，要逐级报批，严禁先斩后奏。三是以最优的方案管理抵债资产。信用社应对抵债资产的各种处置方式进行分析对比，按照最优化的原则宜卖则卖，宜租则租，宜承包则承包，使抵债资产实现收益最大化、损失最小化。（三）加速抵债资产的变现进度。部分信用社认为只要抵债资产一到手，就万事大吉，很少考虑有关处置问题。联社“管理小组”将辖内抵债资产统一管理后，应按照“先易后难，先小后大”的处置顺序进行排队，分期分批地张榜公布，公开拍卖。对个别处置较难的资产必须实行“蚂蚁啃骨头”的精神，逐个落实；对确属在短期内难以变现的资产可采取出租或承包的方式，将收入全部用于归还贷款本息。8/9（四）提高核算质量，准确反映经营状况。一是对抵债资产处置变现的净损失按办法之规定，纳入呆帐贷款科目核算，及时报批后用呆帐准备金冲销，不能长期摆在抵债资产科目中。二是对评估确定的抵债资产金额小于贷款本息的差额，应及时转入呆帐贷款科目，经报批后用呆帐准备金核销。三是取得或变现处置抵债资产时所发生的评估费、过户费、诉讼费、税金等费用应在抵债资产的原价或处置变现额中扣除，或纳入应收款项科目核算，并及时向债务人收取。四是将出租、承包抵债资产所发生的收入用于冲减贷款本息。按办法规定抵债资产在变现前所发生的与之相关的收入或支出，分别计入营业外收支。但是抵债资产的变现收入很难与帐面值对称，往往都是变现值小于实际的帐面值，若提前将租金或承包收入纳入损益，不仅违背了谨慎性经营原则，而且提前负担了国家税赋。因此，应待处置变现后，将变现净收入冲销完贷款本息后的差额再纳入营业外收入核算。五是严禁“购买”抵债资产。在取得抵债资产时，若评估价大于贷款本息时，不能提前返还其差额，应与债务人签定抵债资产处置合同，约定在还清贷款本息和清偿完相关费用后的差额进行现金找补的处理方式，不能提前返回其现金，以免造成信用社资产损失。（五）国家政策扶持，降低接收、处置成本。抵债9/9资产取得、保管、出租、变现的整个过程中，涉及到国土、房管、国资、税务、法院、工商、公证等各个部门，并要缴纳名目各异的税费。经计算如果抵偿100万元的房产，交到国土、房产、税务等部门的费用在17万元左右（契税4、房地产交易税2、营业税、评估费为标的