会计毕业论文企业会计政策选择的经济动因研究

附件 山 学 院 毕 业 论 文 论文 题目： 企业会计政策选择的经济动因 研究 系 别： 会计系 班 级： 12 会本 2 班 姓 名 学 号 ： 谭美林 (4120531204 指 导 教 师： 李雅丽 2 0 1 5 年 6 月 企业会计政策选择的经济动因 研究 摘 要 会计政策选择在会计 理论与实务的 研究中是一个十分重要的课题，西方学者 在经过无数次的探索和 努 力 后 形成了以实证会计理论为代表的较 为 系统的 会计政策选择理论。 我国对 企业 会计政策选择问题的研究起步较晚，还没有形成 一套成熟的研究体系。近些年来在企业管理过程中企业利益相关者理论的指导作用越来越得到管理当局者的重视。 因此本文以利益相关者理论为基础，进行 企业 会计政策选择研究， 以期推动公司治理理论的发展并丰富会计政策选择研究。 本文共分为四章： 第一章， 引言 。讨论了选题动因及研究意义，切入点及研究方法，并进行了国内外的文献检索，最后提出了本文的基本框架。回顾已有的研究成果有助于深刻解读会计政策选择研究的现状，在借鉴 这些研究成果的同时，为 后文 的分析打下了基础。 第二章，会计政策选择基本理论问题研究。我们认为会计政策选择是特定主体的行为过程，既然选择是一种行为，必然存在行为主体与客体，以及行为背后的动因和主体要达到的目标。因此，我们从宏观和微观两个层次对会计政策与会计政策选择这两个概念进行界定后，分别探讨了会计政策选择的主体、客体、动因以及目标。 第三章，利益相关者会计政策选择行为分析。由于会计政策选择的主体是 企业的 各个利益相关者，因此本章内容从宏观和微观两个层次上探讨了利益相关者对会计政策选择的行为偏好。对于宏观会计政 策选择，各个利益相关者出于自己利益的考虑会通过各种途径影响会计准则的制定。对于微观会计政策选择，我们分别分析了管理者、股东、政府、债权人和员工的偏好。 第四章，利益相关者会计政策选择约束机制。本章重点探讨了为达到宏观与微观会计政策选择的目标，我们应建立适当的约束机制。在宏观方面，我们从会计准则制定机构和制定程序两个方面进行完善。在微观方面，我们从内部约束和外部约束两个方面进行探讨。 关键词 ： 利益相关者；会计政策选择；动因；行为 唐 山 学 院 毕 业 论 文 1 目 录 1 引言 . 2 题动因及研究意义 . 2 内外研究文献综述 . 3 内文献综述 . 3 外文献综述 . 4 文的基本框架 . 5 . 6 计政策与会计政策选择 . 6 计政策 . 6 计政策选择 . 6 计政策选择主体 . 7 计政策选择客体 . 7 计政策选择动因 . 8 计政策选择目标 . 8 . 9 益相关者宏观会计政策选择行为分析 . 9 计信息的经济后果 . 9 益相关者与会计准则制定 . 10 益相关者微观会计政策选择行为分析 . 10 理者的微观会计政策选择行为分析 . 10 东对微观会计政策选择的影响 . 11 府对微观会计政策选择的影响 . 12 权人对微观会计政策选择的影响 . 12 工对微观会计政策选择的影响 . 12 . 13 观会计政策选择约束机制 . 13 计准则制定机构 . 13 计准则制定程序 . 13 观会计政策选择约束机制 . 13 部约束机制 . 14 部约束机制 . 14 参 考文献 . 16 唐 山 学 院 毕 业 论 文 2 1 引言 题动因及研究意义 21 世纪以来，随着经济全球化的深入发展，我国的金融市场 也 得到了快速发展。同时，我国的企业会计制度和会计准则也随着经济环境的改变而日趋完善。 但是，公众 在面对“多重面孔的 ”会计报表时，又会感到无可奈何。 我国新企业会计制度的一个重要特点在于扩大了企业对会计政策的选择权 ，上市公司价值、经营业绩等的判断与分析离不开会计信息，怎么有效地解读这些 会计信息，怎么通过繁琐的会计数据和晦涩难懂的会计政策来了解 企业 真实 的营运情况和财务状况是我们应该迫切解决的问题。另外，当前的国际经济一体化格局下，我国的会计实务面临着如何更好的与国际接轨的问题，解决的方法之一也是会计政策选择的问题。所以，企业会计政策选择研究具有举足轻重的现实意义。 会计是一门看似精确实则并不精确的学科。会计提供多少信息，如何提供信息等问题，实质上是没有确切的取舍标准。会计政策选择不同，改变了进入会计信息系统的数据，以及对数据加工整理的方法，从而形成不一样的结果输出，也就是不同的会计信息。不管是宏观会计政策选择，还是微观会计政策选择，二者对财务会计 信息和报表数据的作用都非常显著。 从会计理论研究视角看，会计政策选择是连接会计理论和会计实务的枢纽站。会计理论要成为会计实践，需要通过会计政策选择来实现，如果没有会计政策的纽带作用，会计理论对会计实务 起不到多大程度的 指导作用。同样的，如果没有会计理论的指导，会计政策选择及其选择则失去“用武之地”，变得毫无意义。因此，无论是在会计实务中，还是在会计理论的研究中，会计政策选择研究都非常有必要。本文以宏观会计政策选择和微观会计政策选择为两条主要线索，着重分析微观会计政策选择 ，即企业 的利益相关者会计政策选择及其动因 分析。从利益相关者角度来研究企业会计政策选择，不但能推动和丰富会计政策选择理论，还可以对实务中的会计政策选择提供指导。基于上述理论和现实的考量，本文选择了以企业会计政策选择的经济动因分析这一问题为研究主题。 唐 山 学 院 毕 业 论 文 3 内外研究文献综述 内文献综述 从建国以后至 九十年代 ，企业基本没有会计政策选择权， 计划经济体制下，企业主要是按照国家财政、财务制度以及其他的有关规定来进行会计核算。九十年代后，随着我国市场经济体制的建立，企业逐渐拥有了选择会计政策的自主权，国内对会计政策选择的研究也逐步开展起来 ，其中取得成果较为显著的是规范研究。规范研究包含的内容 主要 有会计政策选择概念的界定、选择的动因及其因素、选择原则与目标、选择立场等， 黄菊波、杨晓舟（ 1995）认为会计政策的可选性来源于会计的模糊性和不同人的会计观点， 并第一次提出 会计政策 应该 划分为宏观会计政策和微 观会计政策，自然而然地 会计政策选择也划分为这两个层次。 王乔、章卫东（ 2002）从企业经营者角度出发，认为经营者操纵会计信息的动因是源于小团体利益动机、少交企业所得税动机和贷款动机等，他们操纵会计信息的手段之一就是充分利用会计政策选择的可选范围，比如 改变固定资产折旧和无形资产摊销方法、变更存货计价方法等。 李姝（ 2003）首次从利益相关者角度来探讨会计政策选择主体的行为偏好。其认为企业是会计信息的生产和提供方，它与政府、投资人、债权人、供应商、客 户及职工等利益主体构成了博弈 的一方和多方，并且各方出于各自利益和需求的动机，均可 在可选范围内选择对自己有利的策略。所以，一般来说，政府在会计政策选择上会有些偏激，原因是有利于增加 企业 税前会计利润，从而增加政府财 政税收收入。投资人在会计政策选择则会采取相对保守的会计政策，原因 是考虑到投入资本的安全。债权人对会计政策 选择的影响主要表现在有债务合约的企业比没有债务合约的企业采用增大收益和资产的可能性更大。对于有债务合约的企业来说，与关于利息保障倍数的限制性条款的联系就更紧密，那么 采取提高这个财务比率的会计政策的可能性更大。 对于经营者来说，第一，一般是通过会计政策的选择来影响会计信息的生成，以显示企业经营状况良好的情况；第二，当投资人对经营者的激励计划与某一会计信息直接相关时，经营者出于利己的目的，将利用其对企业会计信息的垄断地位，在 会计准则可选范围内选择能使自己既得利益最大化的会计政策；第三，当企业管理者面临更换交接时， 现任管理者会易唐 山 学 院 毕 业 论 文 4 于选择比较激进的方法，后任则会选取相对保守的方法。 潘煜双（ 2004）提出了会计政策选择的公允性， 她认为会计政策的选择在未来会有两个显然的变化趋势：一是企业会计政策选择的目标更加趋向于满足由各利益相关者所组成的利益集团的需要；二是企业会计政策选择的最终效果将更加趋向于整体优化。 外文献综述 瓦兹和齐默尔曼（ 1978）认为会计选择是一个十分复杂的过程，这个过程取决于多种因素，其中主要的有：簿记成本、政治成本、契约成本以及管制成本。 70 年代后期到 90 年代，会计政策选择研究的主要命题转 移到证明分红计划、负债对权益比率、政治成本这三个被现代学者称为“三大假设”上来。“三大假设”的主要内容是：（ 1）若其他条件保持不变， 对管理者实施红利计划的企业，其管理者更有可能把未来期间的会计报告利润提前至本期确认；如果企业发生亏损，管理者就会试图把未来所有可能的亏损提前至本期确认，以减轻未来扭亏的压力，尽可能地提高企业未来的获利水平，从而提高管理者未来的报酬；（ 2） 若其他条件保持不变 ，企业的负债权益率越高，管理者便越有可能选择可将会计利润从未来期间提前至本期的会计政策。企业越是与特定的、基于会计报告数据的 限制性契约条款紧密相关，管理者便越有可能选择可增加本期会计利润的会计政策；（ 3） 若其他条件保持不变 ，规模越大的公司，其管理者就越有可能选择那些能将本期会计利润递延到未来期间的会计政策，以降低或延迟税负等政治成本。 从这“三大假设”可以看出，当时的研究已经开始关注投资者、债权人和政府对会计政策选择的影响。 关于受债务契约影响的会计政策选择，早期研究成果揭示的是一条较为简单的负债契约比率假设。研究人员假设，经理人员选择或者变更会计政策是为了避免违反契约。 1979）等学者对石油和天然气行业进行研究，其 结果与负债对权益比率假设和规模假设相一致 。 1994）检验了实际上违背债务契约的样本组和对照组，指出那些违反债务契约的公司抢先在违约之前就改变了会计政策，而且同对照组比较，绝大多数改变了的会计政策都是为了提高收益 。 政治成本假说认为，管理当局会采用推迟报告盈利的会计政策，以尽可能降低来自政府关注或者收费管制的可能性，达到减少税负的目的，最终降低政治成本。 1998）研究了 1990 海湾危机石油价格飚升期间，油料公司的应计项唐 山 学 院 毕 业 论 文 5 目。他们发现石油和天然气公司会从价格上扬中获得利润，但他们 采用能使收益降低的会计政策，报道利好消息也较晚，他们认为企业的这种行为是为了降低政治成本。 1981 年利用会计政策组合进行研究。他们调查了企业的四种会计程序的组合形式，包括存货的先进先出法和后进先出法，固定资产的直线折旧法和加速折旧法，投资减免税的全额冲销法和递延法，退休金成本摊销期限在 30 年以上、小于或者等于 30 年的会计政策的 16 种组合进行了研究，其结果充分证明了管理人员对某一会计政策组合的选择，取决于是否存在着以盈利为基础的报酬计划、债务契约和政治成本假设等，所获得的 证据与三大假设是吻合的 。 文的基本框架 全文由四部分构成。 第一章为导论，讨论了选题动因及研究意义，切入点及研究方法以及文章的基本框架，并进行了国内外的文献检索，从规范和实证两个角度介绍了国内已有的研究成果，并把国外的研究成果分为两个阶段，重点阐述了 70 年代后国外实证研究取得的成果。 第二章为 企业 会计政策选择基本理论问题研究。首先 对 会计政策与会计政策选择这两个概念进行了界定。 企业会计政策选择是特定主体的行为过程， 存在行为主体与客体，以及行为背后的动因和主体要达到的目标。因此，我们在探讨会计政策与 会计政策选择的概念后，分别探讨了 企业 会计政策选择的主体、客体、动因以及目标。 企业 会计政策选择的主体是各个利益相关者，他们在各自利益的驱动下会选择对自己 最为 有利的会计政策。 第三章对利益相关者的会计政策选择行为偏好进行了分析 ， 分别探讨了股东、管理者、政府、债权人以及员工这些主体在不同的动因下偏好怎样的会计政策或者对会计政策有什么样的影响。 第四章探讨了利益相关者会计政策选择约束机制，主要从宏观和微观两个角度进行探讨。对于宏观会计政策选择，在分析我国现状的基础上，提出要借鉴美国会计准则制定的机构和程序，不断 完善我国会计准则的制定。对于微观会计政策选择，我们从内部和外部两方面构建约束机制。对于内部约束机制，我们要不断完善公司治理结构，构建会计政策决策委员会与会计政策审计委员会。对于外 部约束机制，我们要不断完善注册会计师制度以及政策法规等。 唐 山 学 院 毕 业 论 文 6 计政策与会计政策选择 计政策 对会计政策选择进行分析， 先要对会计政策有一个准确的定义 。关于会计政策，广义上可以分为宏观会计政策和微观会计政策两个层次。宏观会计政策是由一国或一地区有权制定会计政策的机构所制定的，通常以会计 法规、会计准则等形式体现。微观会计政策则是企业根据自身的具体情况从 可选择的方法、准则 中选择的最能反映企业财务状况和经营成果的会计原则、程序和方法。国际会计准则委员会（ 会计政策定义为“企业在编制和呈报财务报表时所采用的特定原则、基础、惯例、规则和实务”。美国会计原则委员会（ 会计政策定义为“报告主体所依据的会计原则以及应用这些原则的方法。”英国会计准则委员会（ A S C）将会计政策定义为：“企业所选定并一贯遵循的，适合于企业实际情况，最能公允反映企业财务状况和经营成果的会计基础”。而我国则 将其定义为“企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。” 计政策选择 从会计政策的定义可以看出，会计政策分为宏观会计政策和微观会计政策两个层次，因此，我们认为会计政策选择也应该从宏观和微观两个层次上进行界定： （ 1）宏观会计政策选择是指政府或特定机构，对企业会计核算和会计报表编制的原则、程序和方法进行比较、分析、权衡，进而制定出会计准则的过程。由于宏观会计政策的核心是会计准则和会计制度，因此宏观会计政策选择与会计准则、会计制度制定是同一内涵。 （ 2）微观会计政策选择指在 宏观会计政策的约束下，会计政策选择主体根据本企业 自身的 实际 营运 情况和 企业 特点，对 可选范围内的 会计原则、方法、程序进行分析、比较、权衡，进而拟订会计政策的过程。会计政策选择是一种行为，则会计政策选择就 有主体和客体之分。而且在选择前，必然存在 一个可选择域 ，即两个或两个以上的可选择范围 。其次，主体在作用于客体时，存在一定的动机并 有自身的目标 期望，主体在动机的推动下做出行为，以满足自己的需要。再次，会计政策选择不 仅仅 是个别原则、方法的简单汇集，而是一种 包含所有企业利益相关者利益整唐 山 学 院 毕 业 论 文 7 体优化的过程，存在一个大致 的目标 和方 向 ， 并且 受统一的政策思想指导。最后，选择是一个动态的过程，随着 企业经营 环境 和企业内部结构 的变化，主体会不断调整自身行为来适应这种 会计政策 变化，所以 ，会计政策选择 过程 包括初次选择 过程和再次选择 过程 。 计政策选择主体 从会计政策选择的定义可以看出 ， 宏观会计政策选择主体就是会计准则、会计制度制定主 体。 所以 ，宏观会计政策选择主体实质是参与到会计准则制定机构中的各个利益相关者。 微观会计政策选择，在众多的利益相关者中，管理者占据着特殊的位置。无论是企业的顾客、卖主，还是员工，都没有和股东直接联系 。 毫不夸张的说 ， 管理者占据着企业会计信息的垄断地位 ，其他利益主体无法直接确定管理者是否 切实 履行了应有的责任，是否 选择有损于他们利益的会计政策 ，于是，他们必然会要求管理者向他们披露会计信息。在会计信息的生成过程中，管理者有着其他利益相关者无法比拟的优势。因此，微观会计政策选择的执行主体往往落到了管理者身上。 计政策选择客体 客体是主体实践活动和认识活动指向的对象，就会计 政策选择来说， 会计政策选择的客体就是 适用于企业的 各种会计政策。宏观会计政策选择的客体范围 显然是大于微观会计政策选择的客体范围， 同时会计政策是动态的， 随着时代的不断发展，会计政策的内容也是在不断变化的。而 宏观会计政策选择的范围 也随着客体范围的变化 在不断变化，相应地，微观会计政 策选择的范围也在不断变化。就目前来说，会计政策的内容 几乎难以尽举。然而，尽可能全面地了解会计政策的内容，对于会计准则制定机构、财务报表编制者和财务信息使用者都是必要的。因此我们下面列举了一些会计核算和报表编制时的原则、程序和方法：（ 1）会计计量 基础：历史成本、重置成本、 现值、公允价值、可变现净值； （ 2）坏帐损失的核算 方法：直接转销法、备抵法； （ 3）存货的计价 方法：先进先出法、计划成本 法、月末一次加权平均法和 其它方法； （ 4）固定资产折旧方法：年限平均法、工作量 法 、双倍余额递减法、年数总和法和其他方法 ； （ 5）长期投资的核算 方法：如长期债券投资溢价或折价的摊 销方法是采用直线法，还是实际利息法，企业对被投资单位的股权投资是采唐 山 学 院 毕 业 论 文 8 用成本法，还是采用权益法核算； （ 6）减值准备是否以及如何确认 的方法： 如存货跌价损失、长期投资减值准备、固定资产减值准备等等； （ 7）收入的确认 ：如 建造合同 是按照完成合同法确认收入，还是按完工百分比法或其他方法确认收入； （ 8）成本的计算方法：品种法、分批法、 分步法；月末完工产品 与在产品成本的分配 ，是用原材料法、完工产品法、定额法、定额比例法还是约当产量法等； （ 9）借款费用的处理方法： 是采用资本化，还是采用费用化； （ 10）所得税的核算 方法：应付税款法、资产负债表 债务法或其他方法； （ 11）合并政策 ： 母公司与子公司的会计年度不一致的处理原 则，合并范围的确定原则，母公司与子公司所采用会计政策是否一致等； （ 12）外币折算 方法，以及汇兑损益的处理：如 外币报表折算是采用现行汇率法，还是采用时态法或其他方法； （ 13）其他，指无形资产的计价及摊销方法、财产损益的处理、研究与开发费用的处理等。 计政策选择动因 根据 各个利益相关者对企业的贡献和从企业获得的利益 用以下表格可以 说明。 主体类型 贡献 利益 股东 权益资本 股利、剩余价值 债权人 借贷资本 利息、本金 管理者 技能 工资、奖金、福利 职工 技能 工资、奖金、福利 供应商 物品、劳务 现金 顾客 现金 物品、劳务 政府 公共物品 税收 根据亚当斯密 在国富论中所阐述“经济人”的概念， “ 经济人是利己的，追求自身利益的最大化是驱动人的经济行为的根本动机。 ”所以 ，在 企业经营过程中各个利益相关者选择或者影响企业会计政策选择的根 本出发点是出于“利己”的目的和需求。 各利益相关者具体的 动因在本文后面会详细阐述。 计政策选择目标 会计政策选择目标是会计政策选择主体通过选择会计政策所要达到的目的。在前面部分我们已将会计政策选择分为宏观和微观两个层次，因此对于会计政策选择目标我们也从宏观和微观两个层次分别探讨。 唐 山 学 院 毕 业 论 文 9 首先来探讨 宏观会计政策选择目标。宏观会计政策选择的主体 制定机构中的制定人员，而 宏观会计政策选择的目标与会计目标是一致的。 在当代会计理论和实务中，决策有用论是主流观点 。 其 强调信息的相关性，应向会计信息的使用者（主要包括现在的 和潜在的投资者和信贷者以及企业管理当局和政府等）提供对他们决策有用的信息。 杨成文 将会计目标区分为三个组成部分：终极目标 优化资源配置，基本目标 决策有用性，具体目标 会计信息质量特征，其将会计的具体目标定义为宏观会计政策选择目标，并指出，经济收益近似计量的可行性及会计信息不对称性共同决定了宏观会计政策选择目标 决策有用的真实收益目标体系，即以真实收益为核心，辅之以决策有用性的其他信息质量特征的会计具体目标体系。 再来探讨 微观会计政策选择目标。微观会计政策选择的目标是企业在宏观会计政策的约束 范围内 进行 会计政策选择的目标。因此，微观会计政策选择目标 的前提是 遵循宏观会计 政策选择目标。其次，企业是 各个利益相关者 的 组 和体 ，各个利益相关者为了使自己的利益最大化， 一般会选择 利于 获得自身 利益的会计政策。杨成文认为在企业内部，通过科学的治理结构，可以最大程度的减少单纯个人利益最大化目标追求，可以将个人利益最大化与企业价值最大化一致起来。所以他认为上市公司微观会计政策选择的目标应该为企业价值最大化。 益相关者宏观会计政策选择行为分析 由定义可知，宏观会计政策选择与会计准则 、会计制度制定是同一内涵。会计信息具有经济后果，由于会计准则和会计制度直接影响会计信息，而会计信息又与利益相关者的经济利益直接相关，因此，只要有可能，利益相关者就要对会计准则和会计制度的制定施加影响。 计信息的经济后果 会计准则制定的经济后果体现于对以下各方利益的影响：（ 1）会计信息在 两方面影响政府决策：当政府作为 投资者，与普通投资者一样希望企业提供的是具有相关性、可靠性、可比性并按统一会计准则编制的财务报表，以此来进行投资决策；当政府作为 监管者，它希望会计准则能服从政府的税法等，同时希望会 计准则规范下的会计信息有利于国家实施宏观经济调控，便于国家取得各种统计数据。以上原因导致了政府必然干预会计准则的制定。（ 2）对普通投资者和债权人而言，他们要求企业 提供的财务信 息是相关的、可靠的和 可比 的 。 这样 有助于向现有的和潜在的投资者及债权人提供决策所需的有关企业 营运能力、 盈利能力以及偿债能力。（ 3）对公司经营者而言， 他们 希望强制披露的信息内容与成本越少越好。在允许多种会唐 山 学 院 毕 业 论 文 10 计方法选择的情况下，经营者可以通过会计方法的选择来操纵利润。 在利益总和一定的情况下 ，会计准则的变化， 使得各利益相关者所能获得的利益此消彼长 。 所以会计准则的 制定过程必然为各利益相关者所关注。 益相关者与会计准则制定 一个成熟的企业往往 存在着众多的利益相关者，其具体的利益相关者又处在不断的变化过程中，再加上利益相关者个体理性的冲突，使得由每一个企业的所有利益相关者共同制定会计规则的制度安排成本高昂，无法付诸实施。但现代企业离 不开利益相关者的合作，因为通过合作，可以充分发挥各自的比较优势 。既然每一个企业由其利益相关者共同制定会计规则的制度安排成本高昂，而每一个企业又都有制定会计规则的需要，因此，由每个企业的利益相关者自行制定会计规则 的制度安排演变成 为由权威机构或社会团体统一制定一般通用会计规则这种制度安排，公认会计准则应运而生。 益相关者微观会计政策选择行为分析 理者的微观会计政策选择行为分析 （ 1） 在现代企业中 ，管理者的报酬由两部分组成：基本的薪金和额外的奖金，奖金的数额往往与管理者 给企业带来的价值成 正相关 关系 ，并且相关系数越大，激励作用越明显 。 研究表明（ 1996）大部分的报酬契约与会计信息相关：短期的红利计划通常与财务报告的会计收益相联系，长期的激励计划通常与公司股票的表现相关。 由此可见，管理者的报酬与会计信息密切相关。而不同的会计政策选择将生成不同的会计信息，管理者为了提高自己的报酬，可通过会计政策的选择，在不必进行真实交易的情况下，对会计信息进行管理，以获得更多的利益。我们将这个动因称为 管理者 报酬动因。 （ 2） 管理者 不仅重视自己的报酬 ，还会关注自己职位的 稳定 ，因为一旦 失去目前 所拥有 的职位，就会失去一部分 经济利益 ， 并且给自己的声誉造成不好的影响 。尤其在市 场经济体制下，市场不仅包括资本市场和商品市场，还包括劳动力 市场。有了 这个 市场，就意味着存在竞争，如何在激烈的竞争中 先发制人，保留 自身的优势是企业管理者必须考虑的问题 。一方面， 当管理者处于不同的竞争态势时，他们所 选用的会计程序和方法 会有很大不同 。例如，在管理者变动时，新任的管理者与离任 的管理者、有 晋升 机会的管理者与 没有 晋升 机会 的管理者在会计政策选择上 肯定会有所差别 。另一方面，管理者也会利用会计政策选择来影响竞争。他们会利用会计政策选择等手段进行盈余管理， 把 业绩 修饰美化，从 而在竞争中获胜。由此可见，管理者有可能通过会计政策选择来保证自 己的职位稳定 ，并在竞争中保持优势唐 山 学 院 毕 业 论 文 11 地位。我们将这个动因称为 职位稳定 动因。 （ 3） 除了上述 两个动因外 ， 管理者 还有其他行为动因 。中小型 企业这些年发展迅速，但是我们也注意到这些 中小型 企业家也开始要求在政治上享有 话语权 。由于上市公司经理阶层的产生仍是行政性，并且从民间自然形成的经理阶层在产生之后也被“官化”，形成了我国管理者过度追求自身政治前途的现象。我们将这种动因称为 管理者政治 动因。此外，对于我国国有企业，由于长期存在的一些体制问题，使得管理者获得的报酬与他们的付出远不成比例，在这种心理失衡的情况下，一些国有企业的管理者通过 使自己变为股东，进而 把个人利益最大化 。我们将 这种动因称为 因。 东对微观会计政策选择的影响 股东是公司 投资 者，这样的立场决定了他们对投入资本保值增值的要求 。下面我们将分别讨论股东在资本安全动因、股利动因以及资本利得动因下对微观会计政策选择的影响。 （ 1） 企业是各个利益相关者组成的 集体 。 但是利益相关者的贡献或投入无法简单机械的计量，所以根据利益相关者的投入贡献比来分配企业利润 “这块蛋糕”是不具可操作性的 。 由普通的企业利润表可以知道， 管理者、债权人、员工、政府既得 的经济利益 分配都在股东之前。管理者与员工的薪酬 计入了相应的成本费用 ，债 权人的利息要么资本化要么 费用化，三者的经济利益 税 前扣除 了。而股东的经济利益是在扣除了政府税收之后才得到。 这部分 经济利益 是 具有不确定性 的 ，可能很多，可能是零， 甚至 为负值。 从上面分析可以看出，由于股东是经济利益的最后分享者，他要比其他利益相关者承受更大的风险。而且其他利益相关者的契约以及契约的执行情况会对股东的经济利益产生影响，因此股东十分关注反映这些契约以及执行情况的会计信息。股东出于资本安全动因的考虑，他们在会计政策选择上，更倾向于那些能够使会计收益接近真实收益的会计政策，例如在物价上涨时，股东在计量基 础上更倾向于选择现行市价而不是历史成本。 （ 2） 股东拥有股票可以取得两种收益：资本利得和现金股利。 而根据研究发现，股东偏好现金股利。 原因主要有以下两点：第一是 现金股利是实实在在的收益，是在企业持续经营的基础上于本期收到的， 第二是 适当的股利政策有助于管理者按照股东 能够获利的方式行事 ， 这 可以在一定程度上促进股东对管理者的有效监督。适当的股利政策 是指在保证企业正常发展所需资金的基础上，将企业剩余收益更多地支付给股东。股东对现金股利如此偏好，管理者会意识到如果不能满足股东对现金股利的偏好，一方面股东可能抛售企业的股 票，从而导致股价下跌，影响企业的筹资决策；另一方面，如果企业业绩不好，没有股利可分，股东可能 会质疑管理者唐 山 学 院 毕 业 论 文 12 的管理能力，甚至是 通过董事会撤换管理者。 所以 大多数管理者 会满足股东的利益要求 ，分配现金股利。 （ 3） 所谓资本利得是指资本所有人采取 出售、转让资本资产等方式所获取的所 得。 股东在进行 产权交易时，总是希望低买高卖，从而获得更大的收益。 资本交易或产权流动的对象是企业的净资产及其潜在获利能力，他们在进行产权交易时，进行会计政策选择的偏好是不同的。出卖产权或让渡资本所有权的一方会偏好于那些能够提高净资产和收益的会计政 策，而购买产权或获得资本所有权的一方会偏好于那些能够降低净资产和收益的会计政策。股东在资本利得的动因下，往往会与经营者达成同盟，通过会计政策选择等手段操纵会计信息，进而操纵股票价格。例如，股东与管理者联合起来，通过会计政策选择等手段粉饰业绩，做高利润，拉高股票价格，在高价位将股票转让。 府对微观会计政策选择的影响 一般来讲，政府在参与企业利益分配时，常以流转税和所得税的形式取得收入，政府总是期望企业能够较多较快地获得收入。因此，在会计政策选择上，政府往往偏于激进，因为这有利于增加税前会计利润， 进而增加政府收入。 权人对微观会计政策选择的影响 企业经营资金 的来源之一就是举债。 作为债 务人，企业一方面可以增加股东的权益（ 投资报酬率大于债务资金成本率 的情况下）， 另一方面也显示出经营者的风险意识和进取心，通过安排适当的资本结构 权益资本与债务资本之比，扩大企业的筹资来源，使企业有足够的现金流抓住发展机会。而债权人通过贷款的发放，可以获得利息收入。 企业越是与特定的、基于会计报告数据的限制性契约条款紧密相关，管理者便越有可能选择可增加本期会计利润的会计政策。债权人有时也会与管理者联合起来，通 过会计政策选择来满足各自的利益，造成了管理者与债权人联起来进行会计政策选择的现象，致使会计信息失真，损害到其他利益相关者的利益。 工对微观会计政策选择的影响 员工与企业签订的事前雇用合同以及员工之间建立的非正式契约关系可以统称为雇佣性契约。事前雇用合同签订后，企业便与每个员工确立了正式雇佣关系。员工与企业的其他投资主体一样投入自己的专有资产，并承担相应的义务与风险，从员工这方面来讲，员工投入自己的人力资本为企业运行提供劳动要素，他一方面为企业创造收益，一方面从企业获得工资、奖金、股份等形式的 报酬，同时面临着健康风险、养老风险、再就业风险和失业风险等。在“所有者至上逻辑”下，普通员工应有的对企业的决策权、监督权成为空想。利益相关者理论则为员工参与企业唐 山 学 院 毕 业 论 文 13 会计管理提供了理论基础，在利益相关者理论下，员工作为企业的利益相关者直参与企业理财是合乎情理的必然选择。 前面从宏观和微观两个层次上 对 各个利益相关者的会计政策选择行为 及其动因进行了分析 。不同的利益相关者出于不用的动机会有不同的偏好，而宏观会计政策选择目标是决策有用的真实收益目标体系，同时注重会计政策选择的公允性； 微观会计政策选择的目标应该遵循宏观会计政策选择目标，并实现组成企业的各个利益相关者整体利益的最大化。因此，我们有必要建立适当的约束机制，使各个利益相关者朝着会计政策选择的目标前进。在宏观方面，我们从会计准则制定机构和制定程序两个方面进行完善；在微观方面，我们从内部约束和外部约束两个方面进行探讨。 观会计政策选择约束机制 计准则制定机构 会计准则制定机构首先必须保持独立性 。 其次，会计准则制定机构应尽可能包括所有利益相关者的代表，并应研究会计规则在实施中可能给利益相关者带来的“经济后果 ”，应给予各利益相关者充分表达自己意见的机会。否则，即便是由政府制定会计准则节约了规则制定的交易成本，也会由于利益相关者对规则的抵制而增加会计准则的实施成本和监督成本， 这样一来 总交易成本未必是最低的。 计准则制定程序 我们应立足于本国的会计环境，进一步增强会计准则制定的公开公正性和民主化程度，广泛吸收社会各利益团体参与准则的制定，进行反馈意见的交流，让各利益主体充分表达他们的思想，再考虑经济系统的复杂性、多变性，在此基础上制定的会计准则，就有望做到科学性、可理解、可操作、可被接受，并减少准则实 施过程中的障碍。不断增加准则制定过程中的透明度，使会计准则的经济后果朝着有利于社会资源合理配置、充分调动和发挥各利益相关者积极性 的方向发展。 观会计政策选择约束机制 微观会计政策选择的目标应 该与 宏观会计政策选择目标 保持一致 ，并实现组成企业的各个利益相关者整体利益的最大化。 那么怎么才能将 微观会计政策选择与各个利益相关者整体利益最大化的目标 更好的结合起来 ？这就需要我们建立适当的唐 山 学 院 毕 业 论 文 14 内外约束机制。对内，我们必须完善公司治理结构；对外，我们必须不断完善注册会计师制度、完善政策法规以及完善会计准则和会计制度等。 部约束机制 在利益相关者共同治理模式中，利益相关者集团代替了股东大会，董事会由不同的利益相关者代表组成，这些代表能够充分表达利益相关者的思想，并且享有会计政策选择的决策权力；监事会也由各个利益相关者代表参与，享有监督会计政策选择的权力；具体执行机构则是在董事会下设会计政策决策委员会和会计政策审计委员会，由其具体选择和审核会计政策。从利益相关者集团、董事会、监事会等决策、监督机构到具体执行机构，都有一套相应的运行机制加以保障，能够通过正规、合法、科学的程序实施会计政策选择、以体现利益相关者利益 的整体优化。 以下的流程图就可以清晰的反映出它们的关系。 部约束机制 注册会计师审计、市场、司法和政府等外部人士与机构是会计政策选择的外在约束机制。完善我国会计政策选择外在约束机制，要注意以下几个方面。 （ 1）完善注册会计师制度。要加强对注册会计师审计的监管。政府有关部门应重视对注册会计师审计的监管，制定监管工作规则以及有关的惩戒办法，建立对监管者的激励和约束机制有利于提高审计质量，缩小在这一方面的公众期望差距。 （ 2）完善政策法规，消除政策法规对企业会计政策选择的负面影响。 首先要完善股票发 行制度。其次，修改股票暂停上市和终止上市条件。 唐 山