“营改增”后现代服务业税务策划探讨

1/11“营改增”后现代服务业税务策划探讨“营改增”后现代服务业税务策划探讨税收在我国国民经济中起着重要作用，税制发生变化后，必定会在一定程度上影响企业生产经营活动。现阶段，企业在经营活动过程中，需缴纳的流转税种主要有两种营业税和增值税。实施营改增政策后，可减少重复征税（如表1所示），是现代服务业税收负担大大减轻，同时还可以使税收结构变得更加优化，对税收制度进行完善，可推动现代服务业的发展。一、现代服务业发展特征（一）有明确分工在科学技术取得较大发展的条件下，我国的现代服务行业在分工上也变得更加明确，随着社会分工越来越明确，服务业有大量分支行业产生，从业者增加了对经营中间环节和外购服务的投入，降低了增值比例，通过这种方式，可以由专业服务机构与专业人才对企业组织进行管理，增加对客户的个性化服务，有利于使交易成本降低，促进服务效率的提升。现代服务业在分工上已经变得更加专业化与精细化，能够最大限度满足客户需求，同时也符合现代化社会发展对其提出的要求。（二）产业联系更加紧密随着服务业的进步与发展，产业间的联系变得更加紧密，出现了产业融合现象，这是现代服务业的一个新特征。就总体而言，现代服务业经营2/11着很多业务，在企业规模有所扩大的同时，股东股权结构也产生了较大变化，朝着多元化趋势发展，现代服务行业出现了经营综合化的局面。除此之外，现代服务行业并非提供单一的产品或服务，其服务项目也逐渐变得更加综合化。产业间的紧密联系与其分工明确并无紧密联系，因现代服务业具备综合与细化的特征，这使其附加值增加，且技术含量也更高。现代服务业业在自身发展的同时，还推动了其他行业的发展，服务产业间的紧密联系也表现为项目间的联系，伴随服务业的发展，产业、产品、企业间的联系变得更为紧密。在产业紧密联系的过程中，制造业与现代服务业间有明显融合，在制造业中，其外本文由毕业论文网收集整理包活动推动了服务业发展，制造业与服务业关系变得密切。服务业也加大了对制造业的中间投入，除此之外，经营环节与产品也趋向于服务化，主要呈现为知识技术服务、售后服务、技术革新等。（三）服务产业转型服务产业转型后，出现了大量新型服务产品，服务行业崛起促使服务业表现出新的发展倾向，服务业态得以延展和推广。现代服务业的主要支撑为信息技术，信息化与数字化均为促使产业能力提升的有效因素。通过现代服务业的发展，有利于使新型服务业态不断细分，涌现出大量新兴服务业，为服务业发展给予更多空间。金融危机出现后，改变了我国以往的经济增长方3/11式，在东部地区，部分制造业逐渐转移至西部，为服务业发展提供了有利条件，也使服务业创新能力与技术含量大大提升。在现代服务业中，服务创新属于其中的典型特征，它与传统服务业存在很大差异，服务业变得精细化，管理水平与应用水平有提升，并且在发展过程中，应用了信息技术，使其业态呈现出多样化特征。高新服务业也逐渐发展起来，其中包括证券交易、互联网服务、信息服务，这均对现代服务业起到了较大的推动作用。对于现阶段的服务业而言，科技创新与进步是其发展的基础动力，将科技与产业结构相互融合，可明确服务业的重要性，在现代服务科技中，其主要特征为系统性、应用性、集成性，在未来的发展中，它还将呈现出新的特征。（四）业务范围扩大金融危机出现后，服务业发展趋势并未发生改变，仍旧朝着全球化方向发展，业务范围在不断扩大。在业务国际化中，服务机构国际化是其最先表现。我国从改革开放后，经济发展环境比较宽松，有很多外商进入中国，推动了现代服务业的发展，服务业更加国际化，在全球经济中，服务业地位一直呈现为上升趋势，据资料显示，服务业经济总量在全球经济中所占比例超过60，对于服务业发展较早的国家，其发展方向发生了较大改变，发展目标转移至咨询鉴证、金融保险、技术服务等行业。在服务业发展过程中，其经济发展受到很多因素的4/11影响，不但国内政府需对其进行管制，国外政府也同样需要管制。在经济全球化的发展浪潮中，跨国业务与国际交流有所增加，服务业取得了较好的发展，出现了国际转移，其国际转移主要有三点，分别为项目外包、业务离岸化、扩展业务。所谓项目外包，就是指企业把核心业务保留，把非核心业务委托至他国；业务离岸化是指将业务转移作为主要手段，把企业部分业务转移至低成本过，便于达到最大化利润的目的；拓展业务是指与跨国公司有合作关系的企业，为了使业务得以开展，向其提供配套服务，为国际新兴市场的开拓提供条件，便于通过投资手段使业务转移呈现出来。二、现代服务业营业税存在的问题（一）管理难度较大我国的营业税、增值税分别为地税、国税进行征收，因企业经营活动比较复杂，对于某些经济行为，难以判断其属于营业税范畴还是增值税范畴，加大了税务征收的管理难度，并且使服务业财务税收负担加重。在营业税与增值税并存的情况下，如果服务业务与生产业务出现了交叉，便会中断增值税链条，难以实现产业协调发展。（二）税收重复现象严重全部营业所得是营业税的计税，且在税收环节中，无法抵扣税额，这就导致服务业出现了重复征税现象。在现代服务业中，其产业链条逐渐5/11拉长，重复征税现象日益突出。在营业征税内，重复征税现象在很多行业中都存在，服务业与产品间也出现了这种现象。随着企业产业链不断向外延伸与扩展，生产企业和服务业相互渗透，使生产企业提供了越来越多的机构组织，这些组织十分专业，便于促进企业的扩张，使内部服务逐渐延伸至外部。企业发展至一定阶段后，通过专业化分工，会使其生产效率大大提升，税负增加后，在生产过程中，无法抵扣，导致企业发展遭到严重阻碍，税收负担加重。（三）征税缺乏原则性在商品增值税中，不断是出口商品，还是进口贸易，都需遵循征税规定，制定征税原则，通过征税原则，可避免出现重复征税现象。对于服务业而言，在营业税征税过程中，进出口贸易征税缺乏清晰的原则。在进口贸易与出口贸易中，我国有明显区别对待，这实际上属于税收歧视。营业税是流转税中的一种类型，服务业是其主要税收来源，不过其无法抵扣、重复征税问题使服务业税收负担加重，不利于促进服务行业的发展。为了促进现代服务业的发展，使其与国际化水平接近，在税制改革中，急需解决的问题就是对我国税制进行优化，将税收过重问题解决，确保服务业拥有良好的发展空间。在经济发展转型期间，现代服务业发展空间逐渐扩大，不过因受到税收制度的影响，导致服务业发展受到很大阻碍，出现了6/11重复征税、征税管理难度大等现象，使服务业转型面临很大挑战，不利于促进企业的协同与深度融合发展。三、“营改增”后服务业财政管理影响分析（一）计税基础发生变化在以往的税制中，咨询服务业属于服务业内的范畴，且其为纳税主体，企业5营业收入需作为营业税缴纳。实施营改增政策后（见表2），不将进项抵扣纳入考虑范围内，会提升1的税费，对于一般纳税人而言，可以6增值税纳税。计数基数由进项税款差额与销项税款决定。（二）影响定价机制营改增的出现在很大程度上会影响服务业定价机制，产生这种现象的原因在于服务价格受到很多因素的影响，且定价机制十分灵活。不过企业最终会以何种方式，促进其服务价格的提升，这与企业发展的具体状况存在较大关联，同时有利于提高企业的竞争力。（三）影响税款计算在咨询服务业中，如果服务规范化则会利用责权发生制，明确企业营业收入，并以完工进度为依据，明确分期收入。收入总额确认之后，将其作为提缴基数。实施营增改政策后，营业税核算方式产生了一定变化，在新型的税收模式下，主要以进项税额和销项税额差值为依据，计算应交增值税。进项税额与企业经营活动存在较大关联，在内部采购中，供应商为企业提供服7/11务时会产生增值税。销项税额是在对外咨询中产生的税款。（四）影响企业内部管理实施营增改政策后，会影响企业内部管理工作的进行。因增值税涉及的内容很多，税务部门在稽查过程中，往往对增值税格外严格，增值税主要包括一是企业将服务提供至外部时产生的税费，称为销项税款；二是企业在运行时，也会有供应商将服务提供至企业，这一过程中会有税费产生，称之为进项税款。增值税涉及到很多相关因素，因此，必须严格对其进行管理。刑法中有相关规定，虚开发票、伪造发票等违规行为都需受到惩罚。四、现代服务业实施“营改增”政策的意义（一）使服务业税收负担减轻营业税全额征收政策会加重企业税收负担，出现重复征税现象。因以往的服务业过于单调，产业链短，实行全额征收制度，必定会突出全额征税矛盾，以往针对突出问题，可经差额征税，使问题得以缓解。现阶段服务业结构与过去相较产生了较大变化，呈现出多元化发展特征，重复征税矛盾更加突出。现阶段服务业有了新的发展趋势，以往主要是消费型服务业，现阶段逐渐向生产性服务业方面发展，当提供服务给消费者时，若无法抵扣相关的营业税或增值税，便会加大税收负担，不利于服务业的发展。8/11（二）使税收政策更加优化从我国税收状况上看，间接税是最为主要的税收来源，这种税费可嵌入商品售价内，经价格渠道，完成转嫁。从间接税中可看出我国税收制度的典型特征，现阶段的税制结构不具备良好的稳定性，必须使结构更加优化，将直接税比例提高，使税收收入以直接税为主，才可确保税收制度的合理性。从全球税制结构上看，主体税基本为直接税，很多发达国家在不断调整税制结构，在增值税引入的同时，还需使所得税比重降低。目前，很多国家都已经对消费税进行了改革，使增值税不断完善。（三）对产业结构进行优化在服务行业中，很多部门都实施营业税，这种税制出现了扭曲作用，主要表现为尽管营业税税率并不高，不过对于服务业而言，与生产部相较，税负不一定低，因存在重复征税，会使服务业生产决策更加扭曲；另外，对于服务业而言，部分税费无法抵扣，给服务业发展造成了很大阻碍。在工业部门中，最大的变化就是工业服务化。现阶段的工业部门与以往工业存在很大差异，更加注重服务。对消费者角度而言，消费者不但需要产品，也十分注重服务，便于实现产品效益。因此，在现阶段的工业生产中，服务化倾向表现得越来越明显。以往的工业生产过于注重产品，坚持将产品作为中心，目前的生产更加重视服务化。对于服务业而言也如此，在9/11目前的行业发展过程中，要想使经济变得更加服务化，必须实现行业发展的个性化，通过实施营改增政策，可将营业税与增值税制度隔离消除，并且在生产领域中均可实现增值税抵扣，实现了产业的深化分工，对于纳税人分工合作具有很大促进作用，可使产业流通加快，促使其朝着专业化方向发展，提高服务质量，扩大企业规模，实现产业结构的优化，这有利于使经济增长内动力得以增强。（四）促进经济发展我国提倡大力发展第三产业，这对推动我国综合国力的提升具有重要意义，同时可调整产业结构，优化经济结构。随着经济增长方式的不断变化，现代服务业通过转型，促进了我国国民经济的增长。从投资者角度上看，实施营改增政策，使重复征税现象消除，并且促使投资者剩余增加，便于使其投资需求得以扩大。在外贸出口上，出口服务既能够免税，还可退税，可将服务退税提供至产品，便于退税制度延伸至贸易领域，促进出口退税宽化效应的形成，使服务业国际竞争力得以增强。五、“营改增”后现代服务业税务筹划（一）控制企业经营成本实施营增改政策后，企业抵扣进项税会不断增多，相应的增值税的缴纳会减少，对于服务业而言，供应商为其提供服务时，可以服务为依据对进项税额进行明确。其中主要包括物业服务、广告设计、10/11固定资产供应商、审计机构等。随着越来越多的新兴服务行业逐渐发展起来，对于服务行业而言，企业可抵扣税额会增多，可能会使税负降低。这一变化对服务业提出了更高的要求，企业必须健全财务核算制度，并拥有增值税专用发票，这可确保服务业企业与其他企业在发展过程中的合法性、安全性、可靠性，除此之外，供应商也会有发票提供，该发票可以抵扣进项税额，便于降低增值税税负，控制企业经营成本。增值税申报流程如图1所示。（二）调整经营手段企业需要不断优化各个环境，使其经济活动效益得以提升，便于实现最大化的企业经营效益。企业还需使自身财务管理水平与运营水平提升，做到开源节流。实施营改增政策后，如果企业能够完善财务管理制度与经营制度，促进管理水平的提升，便能够明确每个运行环节税务具体情况。企业要转变以往的经营策略，以市场为依据，不断对结构与资产进行调整、重组。（三）提高财务信息质量营改增政策的实