稳健性原则与会计假设及其他会计原则之关系分析

1/5稳健性原则与会计假设及其他会计原则之关系分析稳健性原则与会计假设及其他会计原则之关系分析稳健性原则又称谨慎性原则，是时某些经济业务和会计事项存在不同处理方法和程序提供选择时，在不影响合理反映的前提下，以尽可能选用一种不导致虚增盈利或夸大业主权益的作法。稳健性原则是针对会计事项中不确定因素而言的，它要求人们在有关会计事项的处理上持谨慎小心的态度，必须充分估计到风险和损失，尽可能少计或不计可能产生的收益，使会计信息的使用者做到胸中有数，以应付给繁杂的外部经济环境的变化，把风险损失降低或限制在极小的范围内。根据这项原则，对资产估价和收益确认所选择的标准，如果不能准确确定，与其使之失于偏高，倒不如使之失于偏低；对于负债的确定，要全面句漏；对于费用和损失，要宁足勿缺。即所谓“预计可能的损失，而不预计可能的收益。”1商品经济是稳健性原则产生的基础稳健性原则是西方国在一九二九一九三三年第一次资本主义世界经济危机后开始流行的一项重要会计原则。十九世纪三十年代资本主义国家暴发的经济危机，使商品大量积存，大批工厂停产倒闭，社会生产急剧下降，2/5信用关系崩溃，许多企业破产，整个社会经济秩序陷于一片混乱之中，给社会生产力造成了巨大的破坏。经济危机一方面严重地打击了企业的所有者经营者，使其损失惨重；另一方面，他们从中吸取了深刻的经验教训。为了避免在市场竞争中发生不必要的风险损失，在会计处理上给采用较稳健的做法一是对未来不确定性的风险预计，为可能的损失风险留有余地；二是建立秘密商业准备，以保护某些特定集团的私立。显然，稳健性原则的产生有其必要的和合理的一面，也有其不科学和不合理的一面，但是，作为一项重要会计惯例，稳健性原则的形成原因并不完全是人们的主观愿望所决定的，具有一定的客观依据。商品经济中必然存在不确定因素是稳健性原则形成和存在基础。商品经济必然伴随着发达的市场。在市场经济条件下，企业之间的经济关系通常经过市场这一中介，市场又与竞争并存，市场竞争对商品经济具有重要的调节作用。因此，企业的生死存亡、前途命运就与市场竞争成败密切相关，企业处于市场竞争的风险中。另一方面，随着社会生产力的迅猛发展和科学技术的日新月异，促进了企业之间市场竞争的剧烈化，优胜劣汰已成为市场经济的社会规律。企业置身于这样的社会经济环境之中，受着市场经济和价值规律的作用，其经营活动特别是对于未来的经营活动，自然要带有很大的不确定性，企业随时都可能受到经营风险3/5的困扰。因此，作为反映企业经营活动的会计信息系统，在设计其运行规则和操作方法时，就不得不考虑这些不确定因素。可以说，市场经济的瞬息万变和经济业务的不确定性，是会计上采用稳健原则的必要条件。应该指出，稳健性原则虽然产生于西方财务会计，但人们不能由此而得出稳健性原则就是资本主义所特有的东西。正如股份制企业组织形式同样产生于资本主义，在资本主义社会经济中位资本的积累和集中、扩大资本剥削等发挥了重要的作用，但并不能就认为股份制是资本主义的一样。稳健性原则是适应商品经济发展的于资本主义没有必然的联系。当然，也不可否认在西方国家借口稳健性原则而任意压低资产和收益，制造秘密准备的作法也是不乏其人，但也颇多诽议，国际会计准则中就明确规定；“慎重并不意味着建立秘密准备的合理化。”2稳健性原则与会计假设、其他会计原则之关系会计基本假设是稳健性原则的前提现代会计有着四条基本假设，即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量单位假设，它们对稳健性原则有制约作用。第一，如果不存在会计主体假设，就根本用不着却分不同企业的收益和费用，债权不能收回，这虽然使债权方蒙覆了损失，但对方得到了益处，没有会计主体界限也就没有必要来反映这些利益和损失。4/5第二，如果企业不能持续经营，面临着破产清算，企业拥有的债权与承担的债务均亟需清场结算，这样，未来经济事项的确定与否与其毫不相干，稳健性原则也就不从谈起。第三，会计分期使得正确计算期间损益成为必要，但正是由于这种分期才导致了考虑现在虽未实现，却因现在业务发生而逐渐形成，并在未来将要实现的损益。第四，币值稳定，各种货币之间的汇率固在某一水平上，将不会存在任何汇率，预先考虑汇率损益也就毫无意义。由此可见，稳健性原则是以会计基本假设为前提的，当会计假设与客观现实基本吻合时，稳健性原则并不重要；一旦会计假设与现实出现较大差异时，稳健性原则的重要性便显露出来了。稳健性原则弥补基本会计原则的修正性惯例众所周知，作为记录企业经济业务指南的会计基本原则包括历史成本原则、收入实现原则、疲敝原则、一致性原则、充分披露原则和客观性原则等。这些会计信息系统的基本运行原则无疑是科学和合理的。但是，当经济环境和经营活动出现明显的不确定性时，如果仍要坚持上述原则，那就应该采用稳定性原则进行补充修正。如果存货的市价低于其历史成本时，说明在此期间由于市场下降而使企业生产损失。尽管这笔损失可能是在未来才能确定，但它实际上应在现在与未来两个期间进行合理地预计与分5/5摊。如果采用赊销方式销售商品时，通常都按销售时点来确认销本文由论文联盟HTTP/收集整理售收入实现之日，这本身就以假定未来能如数收回货物为前提的，如果根据以往的经验能够预见到未来由于某种原因肯定会有一部分货物不能收回，于是，销