浅析“营改增”对建筑施工企业的影响及应对策略

精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创1/6浅析“营改增”对建筑施工企业的影响及应对策略中图分类号F810文献标识码A文章编号100449140511602从2016年5月1日起，营改增试点范围将扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围。本文以建筑施工企业为例，分析了营改增对建筑施工企业供应商选择和物资采购、税务管理和会计核算，以及财务报表等的影响，以更好地应对营改增对建筑施工企业财务和税务状况的影响。一、营改增对建筑施工企业供应商选择和物资采购的影响由于营改增之前，建筑业的营业税率为3，营改增之后建筑业按照11的税率计征销项税，要使企业的整体税负低于营改增之前的税率，是否有足够的进项税抵扣是关键。精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创2/6假如某工程含税合同价位M，则销项税额为M/1100991M，营改增之前应交的营业税为M3，要使营改增前后税负相等，则进项税额应为00991M003M00691M，则购入可抵扣进项税的材料的含税价为00691M/01711704756M。也就是可抵扣进项税额的购进材料占合同总价的比例高于4756时，应缴纳的增值税会低于营改增前的营业税。企业在选择供应商时，会倾向于能提供增值税专用发票的一般增值税纳税人。由于建筑施工行业会有较大比重的人工成本，而人工成本又无进项税可抵扣，企业可考虑部分劳务让第三方劳务公司提供，并取得劳务公司的增值税专用发票。对于物资采购，为了能使进项税抵扣，企业可考虑延迟部分物资采购或者延后取得增值税进项发票。另外，改革前，集团总公司进行集中采购可以节约采购时间，节约采购成本。但是改革后，若是集团公司集中采购，则只能由集团公司进行抵扣。因此可以考虑，由成员公司与供应商签订合同，发票抬头开成成员公司。二、营改增对建筑施工企业税务管理和会计核算的影精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创3/6响施工企业往往在全国各地会有众多项目。如果每个项目均配备财务、税务人员，人工成本大且标准难以统一，可以考虑税务、财务的集中化处理。改革前，集团公司可将工程分给成员公司，并代扣代缴营业税，在成员公司向集团公司办理验工计价时结转同比例的营业税。改革后，集团公司要与其具有法人资格的成员公司签订合同，成员公司应就取得的收入在当地缴纳增值税，集团公司不可代扣代缴，这将加大纳税工作量。可以考虑将原来的法人成员公司撤销，或者在新设立企业时，不再考虑将其设为法人，如分公司等。增值税专用发票是施工企业进行进项税抵扣的重要凭据。应加强发票管理，取得的增值税专用发票，须在180天内完成认证和抵扣工作。营改增后，施工企业的会计核算也会发生一些变化。营改增之前，施工企业通过“应交税费营业税”、“营业税金及附加”科目进行营业税核算，营改增之后，施工企业需要在“应交税费应交增值税”科目下进行增值税核算，精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创4/6同时该科目下设置了“销项税额”、“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“进项税额转出”等科目，增加了会计核算的难度和工作量，企业应做好相关人员的培训工作。三、营改增对建筑施工企业财务报表的影响由于增值税属于价外税，而营业税属于价内税，在实施营改增之后，会对施工企业的财务指标产生影响。1营业收入的变化。在企业业务量不变的情况下，营业收入主要取决企业提供建筑施工服务的价格。如果下游企业能够抵扣进项税的话，施工企业的价格理论上可以提升为原来的111倍，那么营业收入其实是没有变化的。而如果下游企业不能够抵扣进项税，那么下游企业很可能不会接受提价，则会导致营业收入下降。2营业成本的变化。营业成本主要取决于购进的材料和固定资产的折旧。营改增后，由于可以抵扣进项税，在价格不变的情况下，材料和固定资产的入账价值均会降低，那么营业成本也会降低。精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创5/63资产负债率的变化。在采购价格不变的情况下，购进工程物资、固定资产的入账价值会降低，如果企业负债总额不变，那么资产负债率会有所提高。4净利润的变化。净利润变化取决于营业收入、营业成本、营业税金及附加、所得税等的综合变化。假设某公司2016年某月的销货款为2000万元，设购进材料800万元，进项税额136万，并于当期投入使用。购入固定资产200万，进项税34万。缴纳营业税税率为3，改革后缴纳增值税税率为11，城建税和教育费附加合计10。为简化，其余项目暂不考虑。营改增对利润和税负的影响，如表1所示。从表1可以看到，如果改革后价格不变，公司净利润较改前有所增加。如果公司能够在改革后提高价格，那么净利润会增长较大。税负总额跟可以抵扣进项税的材料比例有很大关系。如果价格不变，税负总额会有所降低，但是利润变化不大。四、对分包、挂靠公司的影响精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创6/6建筑法规定“禁止总承包单位将工程分包给不具备相应资质条件的单位，禁止分包单位将将其承包的工程再分包。”另外建筑法也规定总承包公司只能将部分工程发包给分包单位。但在实务中，有些承包单位将全部工程转包给分包单位。而这些分包单位可能存在资质不够、施工水平有限等问题，存在不少安全隐患。营改增之后，如果总承包人全部转包，则能够从其账务中发现没有可供抵扣的外购材料。而对于“包工头”或者小规模纳税人，也无法抵扣进项税，利润空间随之减少。另外下游企业如能够抵扣进项税，也会向上游企业索要增值税进项发票，那么这些“包工头”或者无资质的公司或因无权开具相应发票而丧失竞争力。一旦税务机关认定总承包人为非法转包或非法分包，就会禁止总承包人