水利基本建设管理单位有关实务问题的会计核算

1/7水利基本建设管理单位有关实务问题的会计核算水利基本建设管理单位有关实务问题的会计核算一、水利基本建设管理单位对施工承包单位罚款为确保工程建设进度和质量，水利基本建设管理单位会制定相应的奖惩制度，在施工承包单位违反管理制度或者不能按照合同约定完成建设任务的情况下，对施工单位采取罚款措施。其实，根据中华人民共和国行政处罚法，罚款属于行政处罚的一个种类，有权做出罚款的机关只能是行政执法部门，建设单位不具有对施工单位罚款的资格。根据本文由论文联盟HTTP/收集整理中华人民共和国合同法有关规定，甲乙双方法律地位平等，建设单位如对施工单位进行罚款，违背甲乙双方平等的法律地位关系。如果在双方签订的合同中明确约定了违约金适用的情形及数额，施工单位违反该约定的，应当承担违约责任，支付违约金。因此，在实际工作中，建设单位对施工单位的罚款应该明确为违约金。收到的违约金不能直接冲减工程项目成本，更不得用作建设单位管理费用。有些建设单位将该项资金作为“其他应付款”核算，用于对超目标完成建设任务施工承包单位的奖励，在项目竣工前将其全部支付出去。根据财政部基本建设财务管理规定，收取的2/7违约金应作为基建收入中的其他收入进行核算，首先用于弥补工程损失，结余部分转入建设单位的其他收入。因此，建设单位收到违约金时，借记“银行存款”等有关科目，贷记“应交基建收入”科目；项目完工后的余额转入单位留成收入，借记“应交基建收入”科目，贷记“留成收入”科目。建设单位的留成收入主要用于项目配套设施建设、职工奖励和工程质量奖。二、施工单位对建设单位索赔误工费用水利工程一般所处位置偏远，有些工程地处省界，施工战线长跨度大。特别是河道治理和水库除险加固项目，由于历史原因，没有定边划界和发证确权，工程范围内的土地实际已被当地政府分配到户。而在批复的工程建设概算中又不包括永久占地补偿费用，施工场地“三通一平”无法按期完成，或者施工过程中因为当地群众的阻挠，造成施工单位误工，产生人员和设备闲置等索赔费用。建设单位可以首先使用施工单位交入的违约金进行支付，借记“应上交基建收入”科目，贷记“银行存款”科目。不足部分应该如何处理国有建设单位会计制度和基本建设财务管理规定中均没有该项业务的明确说明。虽然有些教材中认为支付索赔费用不能进入工程建设成本，但是这种工程误工费是比较复杂的社会原因造成，不是建设单位的错误或者主观因素造成，因此，笔者认为可以将这3/7部分误工索赔费用核算记入工程建设成本。参照国有建设单位会计制度将项目停缓建维护费使用“其他待摊投资”科目进行核算的规定，上述索赔费用支付时，借记“待摊投资其他待摊投资”科目，贷记“银行存款”“应付工程款”等科目。三、建设单位支付给项目所在地政府的协调费和管理费为了顺利推进工程建设进度，建设单位往往会委托项目所在地政府部门做好项目占地、地面附着物清除和施工环境协调工作，为此需要支付受委托方一定金额的管理费用。要做好这部门费用的会计核算，需要双方签订委托协议书，明确各自权利义务和管理费用的具体金额，资金的性质为现场管理费用，不能作为协调费用。可根据协议规定的时间节点或者工程进度拨付给受委托方，借记“预付工程款”科目，贷记“银行存款”等科目；待受委托方合同义务完成或者项目完工时，由受委托方根据实际支出编制费用支出明细表，签字盖章后，报给建设单位。建设单位根据支出明细表的内容核算，借记“待摊投资建设单位管理费”科目，贷记“预付工程款”科目。四、管理单位办理代扣代缴税金收到税务机关给予的手续费由于一些水利工程比较偏远，涉及的施工单位较多，4/7为便于施工单位缴纳税金，税务机关会通过签订协议，委托建设单位办理代扣代缴税金业务，在完成缴税任务后，税务机关根据税金的固定比率给予建设单位一定金额的手续费。对于这部分项目基建投资外的收入，建设单位不能直接作为建设管理费用，而是需要通过其他收入核算。建设单位收到税务机关给予的手续费时，借记“银行存款”等有关科目，贷记“应交基建收入”；项目完工后的余额转入单位留成收入，借记“应交基建收入”科目，贷记“留成收入”科目。并在法律法规允许的范围，用于本单位相关支出。五、建设过程中购入的计算机、照相机、录像机等办公设备电脑、照相机、录像机等办公用设备是在建设管理过程中最常购买使用的，对这些设备的会计核算，笔者在业务检查中发现各有异同。国有建设单位会计制度对“设备投资不需要安装设备”定义为不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各种设备，入电焊机、汽车、机车、飞机、船舶及生产上流动使用的空压机、泵等；在“其他投资”科目的说明中指出新建单位办公生活用家具、器具购置以及为进行可行性研究而购置的固定资产也在本科目内核算。上述两个科目都没有明确指出电脑、照相机、录像机等办公设备具体核算方式。笔者认为，这些5/7办公设备应该归属于不要安装的设备，而且要根据购置的资金来源和用途分别核算。如果上述设备是建设单位用留成收入购置的且自己使用，应通过固定资产核算，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。如果是使用项目基建投资购置的且建设单位自用，购入时，借记“设备投资”科目，贷记“银行存款”等科目；交付给本单位使用时，借记“交付使用资产”科目，贷记“设备投资”科目，同时，借记“固定资产”科目，贷记“交付使用资产”科目。如果是使用项目基建投资购置但是交付给其他工程管理单位使用的，购置时，借记“设备投资”科目，贷记“银行存款”等科目；交付给接收单位时，借记“交付使用资产”科目，贷记“设备投资”科目。六、水土保持和环境保护费用近年来，国家加强了水土保持和环境保护力度，在批复的基本建设项目概算中也包含了水土保持和环境保护费用。结算这部分费用时，有的建设单位在账目中增设了“待摊投资水土保持费”科目进行核算，有的直接核算入“待摊投资其他待摊投资”科目。根据国有建设单位会计制度补充规定，“待核销基建支出”科目核算非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补6/7助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产部分的投资支出。形成资产部分的上述投资支出，不在本科目核算，应在“建筑安装工程投资”等科目核算。因此，建设单位在核算这部分费用支出时，应按照能不能形成资产这个界限去划定。七、项目开办费根据水利部水利工程设计概算编制规定和河南省水利水电工程概预算定额及设计概算编制规定编制的新建项目概算，独立费用中都包含建设单位开办费的内容。所谓开办费，是指新建项目为保证筹建和建设工作正常进行所需办公设备、生活家具、用具、交通工具等购置费。在实际业务中，最常见的问题就是将开办费与建设单位管理费或者前期工作咨询费相互混淆，用于人员或者其他业务支出。在核算时也是通过“待摊投资建设单位管理费”科目进行核算。笔者认为要严格按照国有建设单位会计制度，根据开办费支出时的具体内容，通过不同的会计科目进行核算。购置车辆、办公设备等，借记“设备投资”科目，贷记“银行存款”等科目；购置办公用房屋、办公用具、生活家具等，借记“其他投资”科目，贷记“银行存款”等科目；购置零星固定资产，也可以通过建设单位管理费核算，借记“待摊投资建设单位管理费”科目，贷记“银7/7行存款”等科目。八、生产准备费一般情况下，生产准备费占整个项目批复概算的比重较小，但是它却包含生产及管理单位提前进厂费、生产职工培训费、管理用具购置费、备品备件购置费、工器具及生产家具购置费等多项内容。在核算时，也要根据不同的资金用途，通过不同会计科目核算。生产及管理单位提前进厂费，通过“待摊投资其他待摊投资”科目核算；生产职工培训费，使用“其他投资递延资产”科目核算；管理用具购置、备品备件购置、工器具及生产家具购置费，通过“其他投资办公生活用家具、器具购置”科目核算。九、使用基本预备费使用