【word优秀硕士论文】我国现行税则存在的问题及修改建议

我国现行税则存在的问题及修改建议目录一、我国现行税则存在问题的归纳和分析347（一）本国子目设置错误3471、由于归类错误导致本国子目设置错误3472、由于对商品理解错误导致本国子目设置错误3473、由于未掌握子目设置原则导致本国子目设置错误3484、由于未掌握子目编码的设置原则导致本国子目的编码错误3495、其他错误350（二）翻译错误350（三）前后不统一问题352（四）排版错误353二、本课题的不足353三、结论和建议353参考文献354我国现行税则存在的问题及修改建议研究报告摘要1、课题研究的背景我国海关自1992年1月1日起实行以协调制度为基础的税则/统计目录，其间经过了协调制度1996年、2002年、2007年的三次转换改版，以及我国每年一次的本国子目的调整变动，但每次转换改版及调整变动的税则/统计目录都会留下一些错误和问题。例如，2006年版税则/统计目录增设了本国子目21069091“调味紫菜”，后来逐步认识到将“调味紫菜”归入品目2106项下是错误的，因而在2008年版税则/统计目录中将该商品的本国子目修改调整为20089931。但是，类似于这样的本国子目列目错误还有没有除了本国子目列目错误外还有没有其他错误存在这些问题的解决都需要花大力气进行认真的研究和论证。经过我们多年的教学研究和大量的前期工作，发现我国现行税则/统计目录存在本国子目设置错误、条文前后不统一、翻译不准确、排版印刷差错等问题。这些问题的存在，使得归类人员对税则/统计目录中有关条文的理解产生很大的困惑，使得对有关商品的归类容易产生很大的争议。因此，我们决定进行课题研究，对我国现行税则/统计目录进行一次全面的审视、研究、论证，以期为解决我国税则/统计目录长期存在的质量问题打好基础。2、课题研究的意义（1）我国税则/统计目录是海关凭以征税、统计以及实施海关监管的法律文本，其权威性、公正性和严肃性不言而喻，因此，税则/统计目录来不得半点差错。另一方面，归类纳税争议乃至归类行政诉讼近年来呈逐渐增加的趋势，如果税则/统计目录本身存在先天不足（尤其是本国子目设置的错误），无疑将会使得海关在面临诉讼时处于相当被动的地位。本课题着眼于解决上述问题，通过我们对我国现行税则/统计目录提出问题、充分论证、提出解决方案，为总署在适当时间全面修订完善税则/统计目录打下良好的基础，从而使得我国税则/统计目录能够尽可能达到正确、规范、严谨的目标，将会使得海关归类更具有权威性、公正性和严肃性。（2）由于本国子目的增设是否有误的核心是商品归类是否正确，所以在本课题基础上的海关系统归类专家的进一步深入研究、讨论将有助于对一些归类理论问题、归类疑难问题统一认识，对海关归类人员技术水平的提高将起一定的促进作用。3、课题研究的方法（1）首先，全面、认真地对整部税则类注、章注、子目注释、品目条文、子目条文（前六位数）与HS英文原文进行比对，找出翻译错误（或不严谨）和前后不一致的问题；对增设的所有本国子目重新研究其归类税号、本国子目条文及其编码是否正确；（2）然后，在详细列出所有可能存在问题的基础上，运用归类原则、查阅有关资料（协调制度注释、专业工具书、权威词典等等）以及相互讨论、调研，对上述发现的问题进行逐条论证，分析错误的原因，论述正确归类的依据，提出修改意见。（3）最后，按存在问题的类型归纳、排列并形成表格，以方便审核。4、课题研究的成果经过我们多年海关商品归类教学工作中的发现和本课题一年多的研究，分析归纳出现行税则存在192处问题，可分成四种类型（1）本国子目设置问题77处；（2）前后不统一问题33处；（3）翻译问题39处；（4）排版差错问题43处。其中尤其以第一种类型的问题，即本国子目设置问题比较严重。经过我们的认真研究，认为造成问题的原因主要有以下四种（1）由于归类错误导致本国子目设置错误；（2）由于对商品理解错误导致本国子目设置错误；（3）由于未掌握子目设置原则导致本国子目设置错误；（4）由于未掌握子目编码的设置原则导致本国子目编码的错误。以上所发现的问题都经过了严密的论证，并且对于每一处问题都提出了切实可行的修改建议。5、课题存在的不足本课题只对现行税则中的技术性问题进行了研究，至于现行税则中的政策性的问题未涉及到。例如，本国子目的设置是否能很好地体现国家的关税政策，是否能真正地维护国家利益等。所以如果本课题扩展到结合政策层面和技术层面来研究，将会使得我国进出口税则达到更加完美的地步。6、政策建议我们建议总署关税司尽快组织归类专家对本课题严格评审后，将本课题的研究转化为成果，尽快对我国税则/统计目录进行全面修订，形成税则修订稿报送国务院关税税则委员会，从而使得我国税则/统计目录能够尽可能正确、规范、严谨，使得海关归类更具有权威性、公正性和严肃性。正文说明1、目前市场上税则、统计目录、报关实务手册等有关进出口商品编码的各种版本很多，我们的课题研究坚持“两个为准”，即以税则为准和以海关归类人员的使用为准。故我们课题研究使用的是海关总署关税征管司编2008版中华人民共和国进出口税则（中国海关出版社出版）。2、尽管报关单要求对进出口商品填写十位数编码，但由于第9、10位数涉及的是证件管理，而目前我国税则、统计目录仍是八位数，故我们的研究只涉及八位数编码。3、对于英文问题，由于我国使用的协调制度是由2007版英文翻译过来的，故归类总规则、类注、章注、子目注释、品目条文、子目条文（前六位数）只需直接使用2007版协调制度的英文原文即可，一般不存在问题。而本国子目（第7、8位数）的英文是由我国增设的本国子目翻译而成，由于工作中是以中文而不是英文为标准，故本课题不对本国子目的英文是否准确贴切进行研究，除非英文部分与中文部分产生严重的相互矛盾，如本国子目65059010“钩编的帽类”，而英文为HATSANDHEADGEAR,KNITTEDORCROCHETED（意思成了针织或钩编的帽类），这里明显地中文和英文互相矛盾，这种性质的问题我们才会在报告中提出来。4、由于经我们研究发现现行税则存在问题比较多（近两百处），每一处问题都需要详细列出并加以论证，篇幅相当长，故我们将存在的问题进行了归纳，将每一种类型的问题以举例方法按“存在问题”、“论证过程”、“修改建议”三个方面加以阐述，而将所有近两百处的具体问题以列表的方式详细列于本课题报告的最后一部分。一、我国现行税则存在问题的归纳和分析我国现行税则存在下列几个方面的问题（一）本国子目设置错误1、由于归类错误导致本国子目设置错误以本国子目07129060为例存在问题我国在品目0712“干蔬菜，整个、切块、切片、破碎或制成粉状，但未经进一步加工的”项下增设了本国子目07129060“甜椒”，实际上把“甜椒”归入品目0712是错误的。论证过程根据归类总规则一“具有法律效力的归类，应按品目条文和有关类注或章注确定”的规定，尽管“甜椒”本身确实属于蔬菜，但是第七章章注四规定“本章不包括辣椒干和辣椒粉（品目0904）”，所以干的甜椒不能按照“干蔬菜”归入品目0712，而是应该按照调味香料归入品目0904“胡椒；辣椒干及辣椒粉”。修改建议由于子目09042010已列有“辣椒干”，而如果要在09042010下再分出四级子目“甜椒干”与“其他辣椒干”，则由于一是二者很难或无法区分（注意不是新鲜的辣椒而是辣椒干），二是辣椒干一般做调味使用，再去区分某种辣椒干是由甜椒制作的还是其他品种的辣椒制作的，实无必要，故应将子目07129060“甜椒”删除同时不必在品目0904下增设“甜椒干”子目。2、由于对商品理解错误导致本国子目设置错误以本国子目20059910为例存在问题我国在品目2005“其他未冷冻蔬菜，用醋或醋酸以外的其他方法制作或保藏的”项下增设了本国子目20059910“清水马蹄罐头”，实际上把“马蹄罐头”归入品目2005是错误的。论证过程“马蹄”我们在生活中一般是当成蔬菜来食用的，所以在增设本国子目时将其作为“用醋或醋酸以外的其他方法制作或保藏的其他未冷冻蔬菜”而归入了品目2005。但实际上，“马蹄”就是“荸荠”，只不过叫法不同而已（查百科全书、有关植物学资料等都可以得出同一结论）。而由协调制度注释品目0714的解释可知，“荸荠”在HS中并不属于蔬菜，新鲜的“荸荠”并不是归入品目0709“鲜或冷藏的其他蔬菜”而是归入了品目0714“鲜、冷、冻或干的木薯、竹芋、兰科植物块茎、菊芋、甘薯及含有高淀粉或菊粉的类似根茎”。所以我国将“荸荠”在品目0714项下增设了本国子目07149010。而“清水马蹄罐头”（即“荸荠罐头”）由于经过加工，故不再归入品目0714，而应该归入第二十章。如前所述，由于“荸荠”在HS中不是蔬菜，故不能归入品目2005“其他未冷冻蔬菜，用醋或醋酸以外的其他方法制作或保藏的”，而是应该归入品目2008“用其他方法制作或保藏的其他品目未列名水果、坚果及植物的其他食用部分”。修改建议由于将“清水马蹄罐头”归入品目2005是归类错误，故应将子目20059910“清水马蹄罐头”删除，重新在品目2008项下列出本国子目20089930“清水马蹄罐头”。3、由于未掌握子目设置原则导致本国子目设置错误以本国子目44121092为例存在问题我国在品目4412“胶合板、单板饰面板及类似的多层板”下的一级子目44121“竹制的”项下增设了本国三级子目，然后又在三级子目4412109“其他”项下增设四级子目44121091“至少有一层是本章子目注释所列的热带木”、44121092“至少含有一层木碎料板”及44121099“其他”。然而，子目44121091“至少有一层是本章子目注释所列的热带木”与44121092“至少含有一层木碎料板”所含的商品范围发生相互交叉，这种错误产生的直接后果就是对有关商品无法归类。论证过程44121091“至少有一层是本章子目注释所列的热带木”与44129092“至少含有一层木碎料板”所含的商品范围相交叉，前者是按板所用木材的品种（热带木、温带木还是其他品种）列名，而后者是按板的组成（木板、木碎料板还是木纤维板）列名，这就好像将人细分为“男”、“中年”及“其他”三档，显而易见，“男”与“中年”两者之间的范围发生交叉，使得如“45岁的男性”到底应划入“男”与“中年”两者的哪一档令人无所适从。同样道理，如果有一种表层由竹制的多层板，其内部有一层“本章子目注释所列的热带木”，还有一层是8毫米厚的“木碎料板”，则应该归44121091还是44121092让我们来看一看HS在遇到这类问题时，其子目是如何设置的。一般说来，遇到在同一层级的子目因按不同因素列名而有可能产生交叉的情况下，一般用两种方法解决（1）在后一条子目条文前加上“其他”，例如HS的一级子目84283“其他用于连续运送货物或材料的升降机及输送机”项下分出了二级子目842331“地下专用的”、842832“其他，斗式”及842833“其他，带式”（注意，前者是按用途而后两者是按结构来列子目，由于两种不同方法的列目在同一子目层次产生交叉，故后两者在子目条文前必须加上“其他”才能正确分类）。（2）子目条文后，加上“除外”，例如品目8413项下分出了一级子目841310“装有或可装有计量装置的泵”及841320“手泵，但841311或841319的货品除外”。本国子目设置原则应该是以HS子目的列目方式作为标准，即当增设的本国子目在同一层级的子目因按不同因素列名而有可能产生交叉的情况下，应采用以上两种方法之一来解决。值得注意的是，在品目4412项下的其他本国子目在设置时就已经采用了以上方法而没有发生44121092的错误。例如44129491“至少有一层是本章子目注释所列的热带木”与44129492“其他，至少含有一层木碎料板”；再如44129991“至少有一层是本章子目注释所列的热带木”与44129992“其他，至少含有一层木碎料板”。令人不解的是，既然本国子目44129491、44129492以及44129991、44129992设置的都是正确的，为何同样的情况下44121091、44121092的设置却出现了错误。修改建议将子目44121092“至少含有一层木碎料板”修改为44121092“其他，至少含有一层木碎料板”。4、由于未掌握子目编码的设置原则导致本国子目的编码错误以本国子目01019090为例存在问题我国在品目0101“马、驴、骡”的一级子目“其他”项下增设了本国子目01019010“马”和01019090“驴、骡”，其中，三级子目“驴、骡”的编码01019090错误。论证过程HS在其1220个四位数品目下根据需要细分出若干一级子目，然后又在一级子目下细分出若干二级子目，这些一级子目和二级子目的编码的设置即是我国增设本国三级子目和四级子目的标准。HS一级子目和二级子目设置编码的基本原则是列名商品按数字顺序表示，列出商品以外的“其他”商品以数字9表示（除非有特殊情况）。如品目0101“马、驴、骡”下的一级子目01011“改良种用”及01019“其他”。如果列出的是具体商品而不是“其他”，则按数字顺序表示，而不用数字9表示。例如品目0104“绵羊、山羊”下的一级子目01041“绵羊”和01042“山羊”（注意不是01049“山羊”）。再如品目5509“合成纤维短纤纺制的纱线（缝纫线除外），非供零售用”下的一级子目是55091“按重量计尼龙或其他聚酰胺短纤含量在85及以上”，该一级子目又被细分出二级子目550911“单纱”和550912“多股纱线或缆线”（注意尽管这里的多股纱线与缆线是两种商品，将来还可以进一步将它们拆分，但是只要列出的不是“其他”而是具体列名的商品，则不能用编码550919。现在我们就来分析品目0101“马、驴、骡”下的本国三级子目。一级子目01011“改良种用”下增设了本国三级子目“马”和“驴”，前者编码为01011010，后者由于是具体列名的商品而不是“其他”，所以不能用数字9表示，而应编码为01011020（注意不是01011090）。再看一级子目01019“其他”项下增设的本国三级子目“马”和“驴、骡”，前者编码为01019010，后者由于是具体列名的商品“驴、骡”而不是“其他”，所以同样也不能用数字9表示不能以为有驴、骡两种商品，将来可以进一步拆分就用编码“9”，即编码01019090是错误的，正确的编码应该是01019020。修改建议将子目01019090“驴、骡”修改为01019020“驴、骡”。5、其他错误详见正文的第四部分。（二）翻译错误以品目3208“以合成聚合物或化学改性天然聚合物为基本成分的油漆及清漆（包括瓷漆及大漆），分散于或溶于非水介质的；本章注释四所述的溶液”项下的一级子目32082000“以丙烯酸聚合物或乙烯聚合物为基本成分”为例存在问题32082000“以丙烯酸聚合物或乙烯聚合物为基本成分”的英文原文是“BASEDONACRYLICORVINYLPOLYMERS”，其中的“VINYLPOLYMERS”正确翻译应该是“乙烯基聚合物”而不是“乙烯聚合物”，“POLYMERSOFETHYLENE”才是“乙烯聚合物”。论证过程VINYL从字面来讲确实可以翻译成“乙烯”，则“VINYLPOLYMERS”自然就会被翻译成“乙烯聚合物”，但这样的翻译却是由于不了解HS第39章有关聚合物的分类而造成的一种翻译错误。因为在HS中，“乙烯聚合物”与“乙烯基聚合物”尽管只相差一个字，但却完全是两个概念，两者所包含商品的范围是有很大差别的前者是指3901的聚合物，而后者是包括39013905的聚合物，即后者的范围比前者大。我们来分析一下39013905的品目条文3901“初级形状的乙烯聚合物”3902“初级形状的丙烯或其他烯烃聚合物”3903“初级形状的苯乙烯聚合物”3904“初级形状的氯乙烯或其他卤化烯烃聚合物”3905“初级形状的乙酸乙烯酯或其他乙烯酯聚合物；初级形状的其他乙烯基聚合物”即3901仅仅是“乙烯聚合物”，而39013905都是属于“乙烯基聚合物”。所以在HS中，“乙烯聚合物”与“乙烯基聚合物”完全是两个概念，不能搞错。我们再来看一下“POLYMERSOFETHYLENE”与“VINYLPOLYMERS”的正确翻译因为子目39141000、39161000、39172100、39201000等中的“乙烯聚合物的”英文原文都是“POLYMERSOFETHYLENE”；而品目3905“初级形状的其他乙烯基聚合物”的英文原文是“OTHERVINYLPOLYMERSINPRIMARYFORMS”，所以说，“VINYLPOLYMERS”的正确翻译应该是“乙烯基聚合物”。现将32082000的“VINYLPOLYMERS”错误地翻译成“乙烯聚合物”则使得该子目的范围被大大地缩小了，使得32082000变成以品目3906的“丙烯酸聚合物”和品目3901的“乙烯聚合物”为基本成分的油漆，而实际上32082000应该是以品目3906的“丙烯酸聚合物”和品目39013905的“乙烯基聚合物”为基本成分的油漆。例如，“以聚乙酸乙烯酯为基本成分溶于非水溶剂中的油漆“的归类，按现行税则的翻译3208以合成聚合物或化学改性天然聚合物为基本成分的油漆及清漆（包括瓷漆及大漆），分散于或溶于非水介质的；本章注释四所述的溶液32081000以聚酯为基本成分以丙烯酸聚合物或乙烯聚合物为基本成分32082010以丙烯酸聚合物为基本成分32082020以乙烯聚合物为基本成分其他32089010以聚氨酯类化合物为基本成分32089090其他因为聚乙酸乙烯酯不属于上述列名的子目，故我们只能将该油漆归入子目32089090。但实际上，因为现行翻译是错误的，32082000应该翻译成“以丙烯酸聚合物或乙烯基聚合物为基本成分”，并且本国子目32082020应该是“以乙烯基聚合物为基本成分”，而聚乙酸乙烯酯归入3905，应该属于“乙烯基聚合物”，所以该油漆正确的归类应该是39082020。修改建议将品目3208项下的一级子目“以丙烯酸聚合物或乙烯聚合物为基本成分”修改为“以丙烯酸聚合物或乙烯基聚合物为基本成分”，并且将本国子目32082020“以乙烯聚合物为基本成分”修改为“以乙烯基聚合物为基本成分”。（三）前后不统一问题以本国子目07102210红小豆为例存在问题“红小豆”与“赤豆”是同一商品，而同一商品在税则中的不同地方却