预算会计实务（第四版）11-按行政单位增加固定资产的方式

按行政单位增加固定资产的方式，其账务处理分别为（1）购建、有偿调入固定资产时，借记有关支出科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。（2）接受捐赠的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。例12某行政单位发生如下固定资产购建业务（1）购复印机一台，开出转账支票支付价款9000元，以现金支付运杂费150元。根据支票存根、发票等填制记账凭证，会计分录为借经费支出商品和服务支出办公设备购置费9000贷银行存款9000借经费支出商品和服务支出其他150贷现金150借固定资产一般设备复印机9150贷固定基金91502自制文件柜10个，从仓库领用木料、油漆等价2000元，支付工人工资1000元。领用材料时借暂付款自制文件柜2000贷库存材料木料等2000支付工人工资时借暂付款自制文件柜1000贷现金1000制成交付使用时借经费支出商品和服务支出办公设备购置费3000贷暂付款自制文件柜3000同时,借固定资产一般设备文件柜3000贷固定基金30003用专项资金委托建筑单位建成车库一幢，造价200000元，验收合格交付使用。根据合同规定施工前已预付100000元，余款通过银行结清。根据工程验收单和发票等有关原始凭证填制记账凭证，会计分录为借固定资产一房屋及建筑物车库200000贷固定基金200000同时,借专款支出200000贷暂付款一建筑公司100000银行存款1000004接受某外商捐赠的专用设备一台，市场价格15000元，另用现金支付运杂费300元。根据资产估价单及有关凭证填制记账凭证。会计分录为借固定资产专用设备15300贷固定基金15300借经费支出商品和服务支出其他300贷现金300二固定资产减少的核算行政单位固定资产减少的原因主要有以下几种有偿调出、变卖固定资产；由于物理性损耗造成的正常报废；非正常损失造成的报废、盘亏等。例13某行政单位发生如下有偿调出、变卖固定资产业务（1）经批准变卖闲置汽车一辆，原价200000，取得变价收入100000，支付手续费1000元，已通过银行办清结算，会计分录为会计分录为借固定基金200000贷固定资产一般设备汽车200000借银行存款100000贷其他收入一固定资产变价收入100000借经费支出商品和服务支出其他1000贷银行存款1000（2）将一台价值8000元的计算机有偿调拨给另一单位，价款5000元，已收到对方支付款项。凭“调拨单”和银行收款通知单填制记账凭证，会计分录为借固定基金8000贷固定资产一般设备计算机8000借银行存款5000贷其他收入固定资产变价收入5000三固定资产修理、租赁（1）行政单位的固定资产修理，不论间隔时间长短范围大小，按收付实现制原则，发生的费用一律列为当期的经费支出。例14某行政单位对办公用房进行维修，支付修理费20000元。根据有关原始凭证填制记账凭证，会计分录为借经费支出商品和服务支出修缮费20000贷银行存款20000（2）行政单位发生固定资产租赁，一般属临时性租赁，不改变固定资产所有权。行政单位对租出的固定资产不必进行总分类核算，只需在固定资产登记簿上注明。出租固定资产取得的租金作为“其他收入”处理；行政单位租入固定资产支付的租金作“经费支出”处理。四固定资产盘盈、盘亏的核算为保证固定资产核算的真实、准确，保护国家财产的安全完整，行政单位每年年终都必须全面盘点清查一次，以保证账账相符，账实相符。例15某行政单位年终盘点结果盘盈电风扇两台，重置完全价500元；盘亏打印机一台，原价1200元。按规定的程序报经批准后，根据“固定资产盘盈、盘亏报告单”填制记账凭证，会计分录为（1）盘盈电风扇借固定资产一般设备电风扇500贷固定基金500（2）盘亏打印机借固定基金1200贷固定资产一般设备打印机1200表107固定资产盘盈、盘亏报告单年12月31日单位元账面实存盘盈盘亏编号名称单价数量原价数量原价数量原价数量原价盘盈盘亏分析五行政单位公有住房出售后固定资产的核算（1）出售全部产权的（2）出售部分产权的（3）出售使用权的六实行政府采购试点过程中，行政单位的会计核算所谓政府采购，是指各级政府为开展正常政务活动或为公共部门提供公共服务的需要，在财政的监督下，以法定的方式和程序，利用国家财政性资金从市场上为政府部门或所属公共部门购买商品、工程及服务的行为。行政单位对需购置的商品及工程可以通过预算拨款或自筹配套资金参与政府采购。其会计核算举例如下例16某行政单位经批准购置空调设备，其中，50万元资金来源于财政预算拨款，预计该单位需自筹配套资金25万元，该项目实行招标采购。（1）按财政部门要求，单位按采购计划将自筹配套资金25万元上划财政“政府采购资金专户”，银行已将收款通知联送交财政部门。行政单位会计填制记账凭证，会计分录为借暂付款政府采购款250000贷银行存款250000（2）财政部门招标采购商品、劳务，根据采购单位商品、劳务验收单，实际向供应单位支付款项70万元。其中包括该行政单位的财政预算拨款50万元及自筹配套资金20万元。该行政单位收到财政开出的政府采购支出转账通知书，凭此填制记账凭证，会计分录为借经费支出商品和服务支出办公设备购置费500000贷拨入经费500000（3）按采购商品验收单对自筹配套资金部分列报支出。会计分录为借经费支出商品和服务支出办公设备购置费200000贷暂付款政府采购200000（4）收到财政退回的自筹配套资金余款5万元，会计分录为借银行存款50000贷暂付款政府采购50000（5）根据采购设备的有关单据，登记固定资产，会计分录为借固定资产一般设备700000贷固定基金700000七固定资产明细分类核算行政单位的固定资产，除了登记总账以外，还应由财产管理部门设置“固定资产登记簿”或“固定资产卡片”，如表108所示，按固定资产类别进行明细核算。“固定资产明细账”，如表109所示。表108固定资产卡片财产名称固定资产卡片（正面）NO类别代号财产编号使用保管部门或单位数量单价发票号码规格来源购建日期年月日新旧程度耐用年限