合肥市审计局审计信息化建设的现状与思考

目录审计政策1“实贷实付”背景下的金融审计新思考1合肥市审计局审计信息化建设的现状与思考3基层审计机关审计环境现状分析及建议10审计工作13浅谈“数字化”审计机关的构建13提高节能减排约束性指标审计能力的思考16信息化条件下加强审计管理的途径19建立七大机制保障“依法从审”22审计论坛23论政府审计维护国家经济安全的途径23运用辩证法提高审计质量的思考26从金融危机看内部审计在组织风险治理中的必要性和有效途径30专项资金审计3319个省市2007年至2009年政府投资保障性住房审计调查结果33浅议“小金库”的查处与防治35经济责任审计中需要解决的一些问题38审计动态45地方审计机关审计数据中心建设初探45锐意改革创新监督服务并重客观公正立局48审计政策“实贷实付”背景下的金融审计新思考一、“实贷实付”的作法与要求2010年初，银监会陆续发布了一系列新的商业银行贷款管理办法，这些办法统称“三个办法一个指引”，初步构建了我国银行业金融机构贷款业务新的法规框架。其中固定资产贷款管理暂行办法（以下简称办法）将贷款资金支付方式由以前的“实贷实存”改为“实贷实付”是我国信贷管理制度的一次重大转变。“实贷实付”的核心内容为“受益人支付原则”，即要求银行将贷款资金直接划入最终收款人账户，严格治理信贷资金违规挪用。到目前，“实贷实付”在银行业金融机构中已施行一年有余，其对银行业金融机构产生了直接的影响，且在施行中也出现了一些新现象、新问题，需要通过审计监督提出应对措施，让“三个办法一个指引”能够更好的发挥维护金融安全、支持实体经济发展的作用。二、“实贷实付”的影响贷款支付方式从以前的“实贷实存”改为“实贷实付”，客观上削弱了借款人对贷款资金的控制力度，对于借款人挪用贷款以作他用的行为起到较好的防范作用。贷款支付方式的改变必然对业务的开展产生影响。以下我们从银行和借款人两个角度来分析这种影响。（一）对银行的影响。从存款的角度来看，存款是商业银行重要的考核指标之一，在“实贷实付”的方式下贷款发放后不经过借款人直接支付给对方企业，银行通过派发贷款增加存款的业务扩张模式将受到较大限制。对于成立时间较长的商业银行或其分支行都有相对固定的存款客户，其存款业务对于贷款转存的依赖程度不高，“实贷实付”方式对其存款业务不会造成太大影响；对于新成立的商业银行或新开立的分支行而言，贷款转存是其存款的主要来源，“实贷实付”方式将对其经营模式产生较大影响，尤其是在各商业银行对存款的考核指标未作调减的情况下其压力更大。因此，银行必须用优良的结算服务打动客户以争取到贷款企业在本行账户的资金回笼，派生存款由“直接”变为“间接”，对银行的中间业务能力提出了更高的要求。从贷款的角度来看，“实贷实付”将彻底改变银行“重贷前轻贷后”的观念，商业银行应从加强贷款全流程管理的思路出发，要求将贷款管理各环节的责任落实到具体部门和岗位，并建立贷款各操作环节的考核和问责机制，实现贷款经营的规范化和管理的精细化。（二）对借款人的影响。对于借款人而言，贷款发放后直接支付给与其交易的对方企业，借款人对贷款资金无法直接控制，降低了贷款被挪用的风险。但长期以来借款人更习惯于自由支配贷款资金，众多大型集团公司都会成立专门的财务公司负责统一调度整个集团的贷款资金使用，尤其是各地方政府融资平台公司，其成立的主要目的就是筹集资金，而非项目运作。“实贷实付”的方式将对上述大型集团公司和地方政府融资平台直接掌控资金调度带来难度。三、“实贷实付”背景下审计关注的重点一是否存在化整为零规避监管的问题。为防止贷款资金的挪用，“实贷实付”对大额单笔贷款资金支付做出了较为严格的规定，且设定了500万元人民币的自主支付上限。因此，笔者认为将一笔大额贷款资金支付分为数笔500万元以下的小笔贷款资金支付是借款人规避受托支付要求、套取贷款资金最简单有效的方法，因此在审计中应分析查找借款人支取贷款资金的规律，是否存在频繁支出小额贷款资金的现象，用“化整为零”的方法规避监管。（二）是否存在利用虚假贸易背景套取贷款资金的问题。为保证贷款资金用于真实经济交易，借款人申请借款资金支用时必须提供相关交易材料，比如合同、发票等，笔者认为有两种情况值得审计人员关注一是可能存在借款人伙同其他企业伪造虚假交易背景，向银行提供虚假合同或者发票套取贷款资金后转回借款人的情况；二是可能存在借款人将同一笔交易材料重复提供给不同的银行套取贷款资金的情况。这就要求审计人员一方面要关注贷款资金的流向，是否存在迅速回流至借款人的情况，同时关注借款人在多家银行的贷款资金使用情况。（三）是否存在利用他行贷款资金代替项目资本金的问题。固定资产贷款资金用于置换项目资本金比例之外的借款人前期投入或者用于归还项目的负债性资金，都是符合规定的用途，但是这之中的“前期投入”及“负债性资金”两个关键词的概念确有商榷之处。在同一家银行中项目前期投入和负债性资金较容易确定，但固定资产投资项目大都在多家银行取得授信，银行目前尚无手段区分他行转入资金，因此借款人可将他行获得贷款转入本行充当项目资本金和前期投入，造成项目资本金实际不到位即发放贷款的问题，同时借款人将他行贷款置换出以后可以别做他用，也变相规避了“实贷实付”对于贷款资金用途的监管。（四）是否存在违规收取中间费用的问题。“实贷实存”变为“实贷实付”，贷款转存资金将有所减少，客户的提款、用款计划将直接影响银行信贷资源调配，对公存贷款业务的经营模式面临调整。部分银行以弥补信贷资源被占用的名义收取贷款承诺费或者服务费，而在新的办法中并没有收取相关费用的规定，因此对于银行以信贷资源被占用为由收取的贷款服务费的合法合规性值得商榷。另外还可能存在银行为完成考核任务以此为名将贷款利息转为中间业务收入的现象。（五）是否存在高估股权价值用于质押获得贷款的问题。新的办法对项目贷款担保方式有了新的规定，允许项目借款人利用持有的项目公司股权为贷款设定质押担保。以项目公司股权作为担保，如果最后项目贷款出现问题，则银行成为问题项目的股东。如果项目设定就以套取银行贷款为目的，且以项目股权作为质押担保，那么银行贷款风险将无法分散，全部集中在项目本身。在今年严控新上项目、严控信贷规模的政策背景下，审计认为可能存在高估项目股权价值以套取更多贷款的问题。（六）是否存在多家公司合伙倒贷的问题。以前我国银行业中长期存在贷款用途不规范的现象，“借新还旧”时可以随便写一个用途代替，例如“购买原材料、机器等”，银行也习惯于用“借新还旧”的方法掩盖资产质量问题。在“实贷实付”的背景下，贷款用途变得更加规范，“借新还旧”必须写明“转贷”，而转贷视同新增贷款，经办人员要承担相应责任。这样一方面信贷人员会更加关注贷款的资产质量，另一方面银行也难以通过“借新还旧”掩盖资产质量的问题。但是审计认为借款人甚至银行会用多家企业循环倒贷的新方法来掩盖资产质量，当多家企业因经营困难或其他原因无法归还贷款的情况下，通过民间借贷或其他外部来源获得资金，将到期贷款归还后再获得新贷款即“还旧借新”，然后套出新贷款资金帮下一家企业“还旧借新”，当所有需要倒贷的企业均成功“还旧借新”后，再将贷款资金归还给外部来源。因此审计人员应通过分析贷款信息和贷款资金流水的特征，关注是否存在倒贷以掩盖资产质量的问题。“三个办法一个指引”颁布以来，各大银行执行力度和执行效果参差不齐，作为全新的贷款业务法规框架，其效果也需要不断的实践去检验。我们金融审计工作者，应该积极应对新变化、学习新知识、分析新问题，更好的促进我国金融业的健康稳定发展。（张明）审计署驻重庆特派办20101127合肥市审计局审计信息化建设的现状与思考21世纪是信息技术的时代。随着生产的自动化、贸易中电子商务的普及、网络财务软件的广泛使用、以及支付手段的多样化，审计信息化将是今后审计工作的必然趋势。本文分析了审计信息化建设的必要性，回顾了合肥审计局近年来在审计信息化方面的发展情况，分析了当前我国审计信息化的现状，并对今后审计信息化的建设提出了几点建议。一、审计信息化建设的必要性一是适应审计环境变化的必要1998年全球的网上销售额是430亿美元，而据世界货币基金组织测算2003年销售额达到15000亿美元，是1998年的34倍。随着信息经济时代的到来，电子商务在经济全球化形势下迅猛发展，使企业在各个方面发生了深刻的变化。企业确认客户订购，安排生产计划，控制采购计划，进行账务处理都由系统自动完成，经营管理走向网络化与自动化。电子商务与网络经营使企业的经营观念、组织结构、管理模式、交易授权等发生巨大变化，同时交易中的支付方式也开始转向电子化。就会计工作而言，也开始由传统的手工操作转向电算化会计。最近十年，国家大力推动计算机在各个领域的推广应用，目前已经或正在建立金关工程、金卡工程、金桥工程、金税工程、金卫工程、金文工程等系统。所有这些巨大的变化使得审计工作的环境、审计工作的对象、审计范围、审计线索等基本的审计要素都发生了巨大的变化。传统的审计工作方法一定不能适应这种变化的要求，开展网络审计，实施审计信息化是社会信息化的必然。二迎接加入WTO的需要国际审计界,尤其是发达国家的审计事务所,在网络审计方发面有了较高的发展水平如AICPA和CICA在1997年开始提供电子交易网站的审计WEB认证,香港会计师公会在去年年底成功与两会签订了网誉认证授权发牌人合约,在港推出“网誉认证”服务。自L994年中国开始对外开放注册会计师考试，财政部又发布了允许境外非执业会员成为中国执业注册会计师的规定。另外，从L993年开始，中国注册会计师协会还参加了中国服务贸易市场对外开放谈判的政府代表团，参与了WTO服务贸易市场的谈判，并在1998年的谈判中作如下承诺允许中外合作所的形式保持至20L0年；允许中外合作所、国际成员所在中国境内经批准设立分支机构；中国政府不再对中外合作所的中外双方控股比例进行限制，而是由事务所自己协商决定；允许涉外会计师事务所聘请中外方人员；支持涉外会计师事务所按照国际惯例管理事务所。现今国际上五大会计师事务所均在中国设立了分所。他们十分重视审计信息化。安达信咨询公司的首席业务负责人JOEWFOREHAND接受采访时说，他打算把电子商务纳入公司的部分主要业务，将在今后5年投资10亿美元用于网络业务。这标志着安达信咨询公司可能成为从事网络业务的最大公司之一。2000年4月，美国毕马威咨询公司同意成为SAP公司的MYSAPCOM网络伙伴的一员，该网络由20个分公司组成，共同帮助开发和销售MYSAPCOM公司的产品。SAP公司的业务主要是销售企业软件和提供资源计划服务。为了迎接加入WTO，我国的会计师事务所必须迅速的由传统的手工审计转入网络审计。三是审计工作本身发展的需要。面对新的形势所带来的冲击，审计工作如果不进行新的改革，将难以适应世界发展的潮流。审计信息化将成为审计工作改革的突破口和未来发展的方向，这是全面贯彻审计法的必然要求，是建设一支廉洁、高效、富有战斗力的新型审计队伍的客观要求，是惩治腐败、打击利用计算机进行高科技犯罪，促进廉政建设的重要措施，是审计工作可持续发展的持久动力。李金华审计长强调在审计信息化建设方面，一是当前各级审计机关，特别是审计机关的领导干部一定要从思想上充分认识审计信息化建设的重要性和紧迫性，一个审计机关信息化建设搞得好不好，关键就在于“一把手”。二是审计信息化建设要坚持从实际出发，绝对不能搞“一刀切”，全国一个模式、一个标准、一个要求是不现实的，也是不可能的。从一个省来说，既要讲总体规划设计，也要讲发挥各自优势，“八仙过海，各显神通”，不能一开始就强调全省统一规范。只有大家都行动起来，慢慢积累经验，然后才能逐步规范，形成双向结合的形势，这样就能把计算机审计向前推进。三是审计机关的信息化建设要有自己的特色，各地要从自身实际出发，有多大能力办多大事，但是都要起步，都要发展。当前审计信息化工作要抓住三个主要方面，第一要对审计对象的情况进行认真的调查研究，搞清情况，特别是对审计对象的会计电算化情况要做到胸中有数；第二要加强对审计人员的计算机培训，一个单位要培养出一些技术骨干，人员贵精不贵多，基层审计机关要通过骨干带动全员；第三要选择一批适用的审计软件，对现有的一些专业软件，可采取“拿来主义”的办法，同时加以适当的改造，为我所用。二、合肥市审计局近年来信息化建设的基本经验一审计信息化建设的基本思路。我局近年来信息化建设的基本思路是建设计算机局域网络；启动审计办公电子化、自动化、无纸化工程；加大开展计算机审计工作力度。第一个方向是，打好审计信息化建设的基础主要是对局域网进行重建（扩建改造工程），按照各处室人员编制数，每人一个接口布线；连通宽带网，便于查询法律法规和与审计有关的各种信息资料；引进、联合开发审计电子办公自动化信息系统等；积极筹措、争取资金，添置硬件。包括服务器硬盘升级、扩容，安全防火墙，保密隔离卡，自动数据备份等设备；取得有关部门的支持，向每个审计人员一台一携、人手两机的目标发展等。第二个方向是，发展审计信息化建设的外部环境，实现和扩大审计资源共享范围。包括审计系统内部与省厅和县区局的联网；与财政、税务、金融、工商等部门的信息查询和资源共享范围；随着审计公告制度的推进，适时向社会公告审计成果，促进民主政治的发展。第三个方向是，发展计算机应用审计。开展计算机应用审计工作中，以引进、运用、培训、指导为先导；以完善、改进工作流程设置和联合开发为辅；以促进、提高全体审计干部素质为目标。通过强化培训、考核鉴定，提高审计人员的计算机应用水平，使审计业务人员能够运用计算机进行电子数据库资料的采集、转换、分析，形成审计资料，提高审计工作效率。按照上述目标，近几年来我局在硬件建设、网络建设、引进运用等各方面都作出了积极的努力，信息化建设工作发展迅速。2000年，我局被市政府授予“信息化建设工作先进单位”（三等奖），2002年，又被市政府授予“信息化建设先进单位”（二等奖）。这些成绩的取得，得益于市委市政府的大力支持，得益于财政部门给予的资金支持，更得益于我局领导班子的高度重视，从“一把手”到分管局长，都能以创新的意识、发展的理念、管理的经验，不断提出具体指导意见和解决问题的具体措施。2002年机构改革后，在领导班子的努力下，我局在全省审计机关中率先成立了计算机审计处，并根据市政府要求和我局的实际情况，确定了今后几年审计信息化建设的基本思路和努力方向。每年在安排计划时都对信息化建设单独规划，任务落实到具体执行部门。二具体做法1、信息化建设的环境保障方面组织领导和工作机构方面，我局领导班子对信息化建设非常重视。在2002年的机构改革中，我局在全省审计机关中率先成立计算机审计处，现有编制四人。计算机审计处的职责除了负责局域网络的规划与管理，计算机系统和设备的管理以及办公自动化相关工作，此外，重点是开展计算机应用审计工作，探索和发展电算化审计的路子。在制度建设方面，我局在1997年首次购置电脑设备时就制定了微机管理制度，2000年又对制度进行修订，出台了新的合肥市审计局网络及计算机设备使用和管理规定。计算机审计处成立之后，我们已在今年的工作计划中再次确定对计算机网络及设备管理等相关制度进行修订、完善和细化。目前已经制定了合肥市审计局计算机等设备维修管理办法、宽带网管理规定、办公自动化系统管理规定和合肥市审计局笔记本电脑管理暂行办法等具体制度。办公自动化系统的应用，一是，审计机关内部职能上网，就是将审计机关本身和各部门的职责范围、办事程序、规章制度、管理办法、工作任务执行等情况在网上发布、办理，体现了本局机关内的政策法规透明度，有利于工作衔接、配合和民主监督。二是，国家信息上网，就是在网上公布国家及各级机关、有关各部门发布的与审计相关的法律法规、政策制度等，有利于审计干部查询、了解、运用相关资料、方便工作。三是，日常公务活动上网，就是在网上公开本局机关各部门的各项活动，把网络作为政务公开、体现民主政治的一个渠道。四是，网上办公电子化、自动化、无纸化，就是建立行政公务、审计业务流程等文件资料电子化中心，将各种审计公务电子化，实现公务行为规范；通过交办、分发、适时督办，提高办事效率；通过每步工作审签留痕，有利于考察、了解每个审计干部的工作能力和水平，明确个人责任和今后的工作业绩考核。同时，无纸化办公可以大量节约纸张、打印油墨等办公经费达5/6左右；还能有效地控制私人用纸等。五是，开展网上理论研讨、思想、文化、信息交流等活动，提高审计人员的综合素质。人才培养方面，根据我局实际情况，计算机审计处这一专业职能处室，在成立时就有意识地安排计算机专业人员和审计专业人员的有机组合。平时工作中，把提高全员计算机应用水平作为长期基础工作来抓，对审计人员进行多形式、多层次、有针对性的计算机知识技能培训。在方式上，分一般人员、业务骨干、专业人员3类制订不同的培训目标、培训内容和培训方法。在形式上，以演示、讲座、自学和参加审计署、省厅组织的专项培训为主，辅以短期培训、分期分批集中培训，此外还制定了相应的鼓励、激励机制。注意培养计算机专业人员的审计专业知识，培养审计专业人员的计算机专业知识，努力培养和使用复合型人才。审计人员大部分通过署省市级计算机中级考试，全局共有19人通过国家计算机等级二级考试。经费投入方面，近年来，我局一直努力在信息化建设方面加大投入，基本保持了稳定增长。1999年我局在信息化建设方面的投入是5万，2000年是15万，2001年、2002年和2003年分别是28万、24万和20万。2004年更是投入近50万元，购置了一批笔记本电脑、台式电脑和激光打印机，使我局审计业务人员达到了人手一台笔记本电脑。安全保密方面，我局一直高度重视，一是制定了相关的制度规定。如第十七条规定，局工作站必须严格执行国务院、省市政府有关计算机网络运行安全、保密规定。对收到的文件、资料等信息应及时做好备份并定期删除，以免影响通讯网络安全或造成失密；对于上网信息，本局制度第十五条规定，局工作站接收省厅和市政府及其他上级机关的文件信息等，应按有关文件管理的规定处理，不得任意扩大阅读范围，或向非权限用户单位传送。第十九条规定，实行上网信息保密审批领导责任制，对于在国际互联网上发布的各类信息，必须经局领导审核批准后方可上网。第二十条规定，对各类上网账号和密码实行严格管理，防止密码和有关文件、资料泄密，确保通信顺畅和安全。二是注意请专家指导。如在年初的局域网重建（改造扩建）工程中，为了确保新建成的网络没有安全保密隐患，我局两次邀请省、市保密局的领导和专家来局里进行检查和指导，在技术上采取了双网物理隔离的方式，杜绝泄密隐患。2、审计信息化基础建设的情况网络建设方面1998年，我局作为首批联网的单位之一接入了“合肥市行政机关计算机网络”。1999年，我局根据合政（1999）61号文件要求，拿出“政府上网”工程的实施方案，明确分管领导、承办部门和工作人员，制作了“合肥审计”部门主页。2000年，我局局域网建成开通。2002年，针对机构改革、局内设机构调整和办公用房的重新调整，我局对局域网进行了重建（扩建改造）。将机房从三楼移至六楼，目前新的局域网已经正常运转。新的局域网络包括能够支撑电子办公自动化系统的内部局域网和连接光纤的宽带网，两个网络采用物理隔离的方式。整个网络在办公楼的四层至七层，共217个节点，使用两个服务器。硬件配置方面到目前为止，我局共有微机设备100多台套，其中笔记本电脑80多台。软件方面引进、开发审计行业的电子办公自动化系统。除了必须的办公软件外，我局1999年起就采用国家审计署审定并统一制发的审计统计汇总软件进行审计成果的报表汇编；采用“金融统计汇总软件”对工行开展审计；去年为适应被审计单位实行会计电算化之后开展审计工作的需要，我们又购买了电子数据采集、转换、分析的专业审计软件审易204套4。2004年我局又引进了AO现场审计软件，并在审计工作中实施应用。3、计算机审计工作的开展计算机审计是一个全新的领域，我局在最近几年逐步加大此项工作的力度。2002年底，我局又引进了专业审计应用软件“审易”，该软件解决了30多种会计电算化数据采集问题，并可以对取回的数据设定条件进行审计分析。2004年，我局又配置了金审工程AO现场审计软件。在计算机审计处成立的3年多时间里，我局利用审易软件对四方集团、公安局、工商局、国元证券等进行了现场取数，制作相应模板提供给审计人员，极大地提高了工作效率，并且利用计算机审计降低了审计风险。例如2003年在对市工商局全系统的财政财务收支审计中，使用计算机审计应用软件，审计人员根据审计项目的实施需求，从被审计单位的财政财务信息系统以及相关的其他信息系统，采集所需的各类财务会计数据和信息，并按照审计软件标准化的要求，对相关财务会计数据按审计标准格式进行转换，生成了全市工商系统的电子账、表、证，并对采集、转换后的财政财务数据，进行进一步的加工整理、审计分析和判断，提出问题，提取审计线索。对基层分局的“行政性收费”和市场管理机构的“市场管理费”及其具体的收费内容审计事项中，审计人员利用该软件制作了“银行存款俯视表”、“现金俯视表”，搞清了资金的结构、流向和性质等相关情况，为下一步的审计打下了良好的基础，对收费的有关信息进行多重审计抽样、分析和统计，提出审计重点，在延伸审计中进行核对和检查。通过审计软件的应用，极大地提高了审计效率和审计质量，对审计证据的提取及审计结果的认定都起到了积极有效的作用。三、信息化建设中存在的问题一微观层面从我局的情况来看，今后发展审计信息化建设存在两个瓶颈。1、审计信息化建设资金严重不足。合肥市政府提出了建设“数字科教城”的目标，并把审计信息化建设列入了我市信息化建设规划中。国家审计署也提出了“金审工程”的具体要求。这就要求在审计信息化建设方面，必须持续加大投入。虽然我局近年来，在审计信息化建设方面一直努力加大投入、保持稳步增长，但与市政府与审计厅的要求相比，与审计事业发展的需要相比，还有很大的差距。更何况随着IPV6构架的超高速国际互联网INTENET2的发展，也需要我们在软硬件建设方面，奠定可持续发展的基础。2、计算机审计专业人才严重不足。既懂计算机、又懂审计的人才，国内少见。我局计算机审计处目前仅有四人（其中专业人员3人），除承担计算机等设备的维修维护工作、网络管理工作外，还承担我局办公自动化系统、审计电算化系统的引进、运用、培训、指导，以及每个被审计单位的审计数据采集、转换等大量的工作。而引进人才又会受到诸多人事、待遇等方面的限制。二宏观方面从宏观层面来看，全国各地发展审计信息化都取得了一些经验和成果，但审计信息化建设在实际工作中，还存在一些不容忽视的问题，这些问题如不妥善解决将影响审计信息化建设和发展进程。1、高技术与低效益并存审计信息化建设和发展不仅仅是信息和网络技术在审计工作中运用的问题，更重要的是审计管理思想和观念的转变。近年来，有些审计机关对计算机审计在部分领域（如，金融系统）实施情况期望值偏高，在某些审计环节不切合实际，过多地强调应用计算机审计手段，重设备配置，对审计软件开发和推广应用办法不多，效果不明显，忽视了改革和创新审计方式方法，没有真正把审计信息化建设作为改进审计管理方式方法的前提和基础来抓。其结果导致部分单位审计信息化建设是建立在效益低下基础上的，使得高技术与低效益并存。2、高投放与低产出共存，审计成本不断攀升目前，各级审计机关都在不断加大对审计信息化建设的投入，尤其是硬件的配置不断更新，但是设备和信息利用程度及使用效益却不高，部分审计人员的计算机应用水平仅停留在办公自动化和收集信息、检索资料等阶段，没有发挥其应有的作用，缺乏审计现场应用，和审计资料的整理、归纳，使得计算机网络管理、分析、数据处理等功能没有充分发挥出来，造成资源浪费。3、审计业务与信息化发展的不一致目前，有些审计机关面临的一个较大的问题是审计业务水平与信息化水平不匹配，与审计信息化建设和发展的要求不相适应。一部分审计干部由于年龄偏大，业务老化，知识结构单一，对开发应用计算机不感兴趣；有的审计干部仅满足于办公需要。而在审计过程中，由于要求不到位，软件开发滞后等原因，没有真正应用起来；还有部分人员把传统的手工作搬到计算机上操作后，不愿在审计业务基础建设方面多下功夫。如审计前期工作和审计后期的资料库建设等业务，不仅需要收集资料很多，而且烦琐，工作强度大，花费时间多。另一方面由于审计业务量逐渐加大，而计算机中可利用的资料种类、数量和质量不高，如审计法规检索，利用率低，缺乏可靠的执法和决策支持。4、设备闲置与紧缺现象并存审计信息化建设和发展是一个完整系统，尽管审计署近几年来制定了审计信息化建设的发展规划，但由于在审计软件开发过程中，各行其是，开发了一些相互独立的审计软件。由于信息没有共享，缺乏沟通，各单位采用的审计软件没有统一，造成各应用单位自成体系，重复投资开发，设备闲置和紧缺现象并存。5、人才短缺是制约审计信息化建设和发展的关键近几年，审计系统在信息化建设过程中硬件设备投入较大，但是在审计管理信息化过程中，人是第一位的。虽然审计系统近几年通过各种途径大力开展计算机知识培训，通过“竞争上岗”、提高“进入门槛”等方式优化人员素质结构，审计系统人员的整体素质有了一定的提高，但目前真正具有较高计算机应用水平的人员并不多，既精通计算机编程又熟悉审计业务的复合型人才则更少。有些单位计算机专业技术人员只占在职人员总数的5左右，与审计信息化建设和发展的需要还有较大差距；同时由于计算机技术的飞速发展与知识更新培训的不足，许多审计人员的计算机应用水平及相关技能无法得到同步提高，计算机应用仍停留在较低水平上，计算机功能也没有得到充分发挥。主要体现在应用意识不强，操作技能还不熟练。因而审计系统计算机人材缺乏的问题，也是制约审计信息化建设和发展的因素之一。6、信息化程度与被审计对象不对称一是在金融、海关、税务等信息化程度较高的领域内，由于审计系统信息化建设较这些部门开发较晚，以及其他原因，使审计人员的计算机水平难于满足对这些行业的审计需要；二是在涉及农业、基本建设等领域又由于对象信息化水平较低，不具备开展计算机审计的条件，也影响了审计信息化建设和发展。四、发展审计信息化工作的思路一进一步提高广大审计干部的信息化建设意识几年来，通过审计信息化建设中的各种手段，主动和被动的提高了审计干部对计算机在审计工作中作用的认识程度，审计人员对开展计算机辅助审计的重要性、紧迫性已有一定认识，审计人员已初步认识到“审计信息化是一场革命”、“不掌握计算机技术将失去审计资格”，但还不够全面、深刻，特别是不少同志还存在两方面的模糊认识一是认为计算机辅助审计仅仅是个手段，作用有限，不必急于推进；二是认为计算机辅助审计专业性太强，高不可攀，离自己很远，只要由计算机辅助审计处室和专业人员完成即可，和自己关系不大。从目前国际和国内各领域信息化发展的程度来看，正处于高速发展时期。因此，审计信息化建设势必也要面临一个速发展的时期，才能适应审计事业发展的需要，进一步提高审计管理水平，实现审计技术创新与管理创新相结合。推进审计信息化建设，是审计事业与时俱进、开创信息社会条件下审计工作新局面的客观要求。随着我国步入信息社会，信息技术不仅使审计对象、审计环境，而且也使审计工作方式、程序，发生了深刻的变化。若不抓住机遇适时推进审计信息化建设，掌握主动权，势必殃及审计工作的前途命运。推进审计信息化建设，是审计工作求真务实、贯彻“全面审计、突出重点”指导方针的现实需要。随着审计工作的发展，传统手工“盲人摸象”的审计方式既做不到全面审计，又不能很好地突出重点；推进计算机辅助审计，将审计实务和计算机技术有机结合，可以使上述问题迎刃而解。推进审计信息化建设，是实现审计创新、提升审计成果质量水平的有力保证。将计算机技术和审计实务相结合是个全新的课题，推进计算机辅助审计，以审计技术创新带动观念、方法创新，为提升审计成果质量水平提供了强有力的保证。由此可见，审计信息化工作作前途命运，与每名审计人员忧戚相关，不是要不要推进、什么时候推进都可以的问题，而是已到非推进不可的时刻了。审计机关只有充分发挥计算机辅助审计职能部门和审计业务部门各自优势，充分依靠和调动全体审计人员特别既懂审计、又懂计算机的复合型人才的积极性、主动性和创造性，紧密配合，形成合力，才能把计算机辅助审计工作推向深入。二要加速培养高素质审计信息化人才推进审计信息化建设，必须要用计算机知识武装广大审计干部的头脑。首先要拓宽育人、用人视野，要“不拘一格选人才”。其次要在抓好业务骨干培训的同时，继续抓好重点计算机知识培训，要完善培训制度，加强与审计业务和专业软件相关的针对性培训，以提高审计人员的综合素质中的科技含量，为审计信息化建设提供人才支持。审计机关应全力加强审计队伍的建设，尤其是加大计算机培训力度。首先，加大对计算机基本技能的普及培训力度，在此基础上进行中级、高级的培训，将培训的内容深化并拓宽。计算机考试的通过率是衡量一个队伍素质的重要标准之一，在一定程度上也决定着计算机审计开展的力度。各个审计机关领导应该高度重视此项工作，一把手要亲自抓，带头学。其次，要注意开展后续培训，将计算机知识和审计知识融会贯通。如审计署可以为计算机中级班学员开设计算机高级班或进行实践教学，主要任务就是教会大家如何在审计中将审计知识与计算机技术有效结合，提高计算机审计水平。再次，就是要建立各类培训的跟踪反馈机制，通过合理的评估体系，分析学员通过培训后在实际业务中发挥的效用，及时检验培训的效果。对于达到预期目标的，及时总结经验、大力推广，对于没有达到效果的，及时分析原因，加以改进。第四，建立计算机审计的激励机制。对于计算机辅助审计，各审计机关可以实行特殊政策，即对通过各类计算机考试的人员给予奖励，对在每年的计算机应用中有创新的给予奖励，对利用计算机审计查出问题的给予奖励，对应用计算机审计好的处室和个人在硬件分配方面给予倾斜。首先要强化对审计项目使用计算机进行辅助审计的考核力度，通过激励机制的导向作用，着力营造鼓励开展计算机辅助审计的氛围。对于每个审计项目，凡具备开展计算机辅助审计条件的，必须实施计算机辅助审计。审计业务部门必须对被审计单位计算机信息系统进行充分的审前调查，对被审计单位利用计算机管理的财政财务数据及管理数据进行采集和转换，计算机辅助审计内容要作为审计实施方案的一项重要内容，明确具体目标和措施。对于计算机辅助审计取得优异成绩的审计项目、部门或审计人员，要给予表彰奖励；对于开展计算机辅助审计项目条件较好，但未着手开展计算机辅助审计的，要提出批评。要把计算机辅助审计开展情况作为评选年度优秀审计项目的重要评选条件。其次要加强计算机辅助审计经验的交流总结。要及时组织各处室开展计算机辅助审计情况交流总结，互相启发，成果共享，为尽快提高计算机辅助审计整体水平提供有力保障。三必须加大信息资源共享，整合审计资源。目前，计算机审计存在“信息孤岛“现象。审计信息共享程度低，在各个审计机关之间还没有形成一个有效的信息共享链，许多集体和个人开发出来的经过实践证明行之有效的计算机审计小模块或计算机应用小技巧都没有得到很好的宣传与共享，造成了现有审计资源的严重浪费以及重复建设。因此，审计署应该采取措施加强各个审计机关在计算机审计上的交流与宣传，整合审计资源，实现审计信息的有效共享，如实现审计机关的网路联通、建立审计经验库、定期召开计算机审计研讨交流会等。各审计机关同业务处室之间可以互相借鉴经验，不同业务处室之间也可以通过交流找到契合点以启发思路。四完善审计信息化相关法律法规发展审计信息化工作，其中核心的一点就是发展计算机审计。最近几年，各地审计机关都在计算机审计方面做了很多探索和应用，形成了很多实用的经验，探索出开展计算机审计的初步思路。但与此同时，我们也感到在计算机审计不断开展的同时，计算机审计方面的法律法规亟待细化与完善。今后应加快制定计算机审计准则、标准与规范。在2004年的全国审计会议上，计算机审计被提到了一个很高的位置。但审计工作的环境、审计工作的对象、审计范围、审计线索等基本的审计要素都发生了巨大的变化，原有的审计准则、标准与规范已不能适应计算机辅助审计的要求，而目前又没有出台相应的计算机审计准则，对审计人员开展计算机辅助审计带来了一定的风险和障碍。如计算机审计的概念、计算机审计如何搞、计算机审计实施方案如何制定、计算机审计的过程包括哪些、计算机审计应遵循的相关法规等都没有统一的规范，各个审计机关多是各自为政，摸着石头过河。审计人员在要求被审计单位的数据电子资料或“访问接口”时，常常遇到阻力，也没有任何法律依据来约束，这对审计的安全性、科学性、审计证据可靠性等方面带来极大的风险。因此，计算机审计的立法、计算机审计准则的制定时不我待。国家有关部门在具体制定计算机审计准则、标准与规范时应侧重于对计算机审计概念、计算机系统内部控制的评价、计算机审计人员资格、计算机审计过程、相关审计技术及审计证据收集、计算机审计应遵循的法律法规等方面做出规范。合肥市审计局20101127基层审计机关审计环境现状分析及建议自1983年全国各级审计机关相继成立至今，新时期的审计工作已有了25年的历史。这期间，审计机关经历了从计划经济向市场经济转轨的过程，审计环境也随之不断变化和改善。从微观角度看，基层审计机关审计环境的变迁更具体，更直接，且更能反映时代特点。当前，基层审计机关面临的审计环境主要有以下几个特点一、经济社会对审计的需求日趋扩大当今社会的各种经济主体之间用供需关系来体现平衡与缺口，从实际情况看，相对于审计主客体之间的关系则表现出供不应求的趋势，即说明经济社会对审计的需求在日趋扩大，这一趋势在县级经济环境中的表现尤为突出。这一分析结果，从固安县审计局记载的以下数字中可以得出19831994年，该局审计人员总数从4人增加至10人，平均每年需完成的审计项目数量从5项增加至15项，这是计划经济体制下，县级审计机关成立最初10年的大致情况；19952007年的12年间，该局审计人员总数从10人猛增到30人，平均每年完成的审计项目数量也从15项增加到45项，这其中还不包括政府临时交办和各方委托项目。这些数字说明了审计人员增长率与审计业务数量的大体平衡，但是从政府交办和各方委托项目数量看，审计业务数量呈现猛增趋势2008年前四个月，该局累计完成政府交办项目已达到106项。这充分说明了经济社会对基层审计工作的需求日趋扩大。二、经济体制改革促使审计范围和重点随之变化市场经济体制下的经济发展格局被打破了，审计机关原来的工作分类模式也发生了变化，这种变化在企业审计方面表现得相当明显。具体说，县域范围内原来红极一时的中小型国有企业在改制的浪潮中逐步通过关停并转而改变了性质，从国有到民营，从大锅饭到股份制，这也使得这些企业理所当然地从审计视野中淡出、消失。一时间，企业审计也因为失去了审计对象而被认为开始走向衰落，于是很多人也包括一些审计业内人士都认为，在中国，经济体制改革和国际化使审计的范围缩小了，县级审计机关在不久的将来或许无事可做。但是，我们汇总了固安县审计局十年以来的历史数据19941999年，该局平均每年审计业务数量（包括交办和委托项目）25项，其中企业审计年均2项；20002006年，该局年均审计业务数量（包括交办和委托项目）50项，其中企业审计年均05项，呈明显下降趋势，但是同期经济责任审计数量则从0增长至年均15项。这些数据说明，随着经济环境的变化，审计范围和重点也随之进行了相应的调整，审计职能范围在不断扩大，无形中促使基层审计环境在各项因素此消彼长的综合作用下不是相应弱化，而是得到优化。三、政府对审计工作的标准要求不断提高按照宪法规定，审计机关实行双重管理体制，这使得我国的地方审计机关从成立伊始即是政府的职能部门之一。过去，审计机关与自己的被审计对象在政府部门中处于同等地位，尤其是在基层，审计所辖的地域面积狭小，审计人员面对的都是熟人熟脸老关系，这给审计工作增加了潜在的难度。近年来，随着政府职能的转变和审计工作自身价值的发挥，基层审计工作越来越得到政府的重视，政府利用审计服务县域经济的意识不断强化，政府对审计工作的标准要求也在不断提高。从固安的情况看，2008年第一季度，该局完成县政府临时交办项目106项。单纯从数量比较，一季度完成的政府交办项目数量即相当于前两年完成交办项目数量的总和，是有史以来完成交办项目最多的一年。同时，固安县政府在2007年共召开政府常务会议9次，其中有6次涉及审计工作事宜，这充分体现了县政府对审计工作的重视程度。同时这种重视程度无形中为固安审计环境的优化提供了基本前提。四、被审计单位看待审计的视角有所转变审计发展20余年，被审计单位看待审计工作的视角也经历了从模糊、对立、抵触、配合到利用的进化和转变。在很长时间以来，审计在被审计单位甚至全社会的心目中都是执法，是来挑刺找事，是来罚款的，鉴于此，审计人员到达被审计单位都不会受到主动的欢迎，这种情况在基层更加普遍。但是，经过审计机关和审计人员多年的努力，这种情况最终有了改变，这种改变很微观，很不足道，但是分析起来，却很值得喜悦。20052006年间，固安县审计局高级审计师两度受邀为被审计单位财务人员授课讲解会计实务操作知识；今年初，又有四个单位主动要求审计局对其20062007年度财务收支情况进行审计，并根据审计结果主动查找问题，改进工作，这充分说明审计工作的可信度，审计机关的知名度都得到了前所未有的提高，这同样预示着审计工作在逐步优化的环境中将会获得更大的发展。五、审计机关发挥职能优势效果明显中国审计成立和发展的25年，也是审计机关职能从监督向监督与服务并重进化的25年，这种职能转变的优势在基层审计环境下效果明显。从固安的情况看，从2003年至2007年，在审计署公布的第一个五年审计工作规划期间，固安县审计局共纠正不合规使用资金6600余万元，通过审计，共为县财政增收节支930多万元，这充分体现了审计执法监督职能的发挥。从另一个层面讲，在这一期间，该局提交了审计调研报告10篇，为县委政府领导提出合理化建议54条，充分起到了服务政府中心工作、服务县域经济建设的作用。在所提交的调研报告中，有9篇被省厅综合调研刊载，有6篇得到县委政府领导的批示，其中一篇题为行政事业单位公务车辆管理中存在的问题及对策的审计调研报告还得到省长亲笔批示，省政府办公厅责成省厅专门召开研讨会，着力解决行政事业单位中普遍存在的公务车辆管理中存在的问题。这些业绩使政府、社会、被审计对象等都对审计有了全新的认识，无疑对微观审计环境的优化起到了推波助澜的作用。纵观微观审计环境的变化，我们对基层审计机关提出如下建议，仅供参考。第一，效益审计是审计范围不断拓展的思路。作为处在基层审计环境中的审计人员，曾经为审计范围的缩小苦恼过忧虑过，这是实情。他们曾经发问企业审计消失了，金融审计没有权利了，那我们基层审计机关该做些什么国家审计署连续发布的两个五年规划中，对这个问题作了明确地回答效益审计与财务收支审计并重。效益审计是一个宽泛的审计领域，任何类别的审计都可以将审计的高度上升到效益审计。从与国际接轨的角度讲，效益审计也是今后审计发展的主要思路。目前基层审计机关开展效益审计面临着一些困难，主要表现在一是对效益审计认识不足。审计人员普遍认为效益审计是一个审计类别，如果在计划中没有单列，那就不能算作效益审计。实际上，效益审计涵盖的范围非常广泛，一个政府投资项目的经济效益、社会效益和环境效益都是审计项目应达到的审计目标。但是我们的实际情况是，审计人员的思维还停留在财务收支审计上。一个项目如果没有专门下达效益审计目标，即被当作一项财务收支审计项目来完成，审出了问题就算完成了任务，这是不符合当前审计发展趋势和效益审计发展思路要求的。可以说，效益审计是今后很长一个时期，审计机关不变的审计课题。审计人员特别是基层审计人员，只有树立起但凡审计都要必求效益的工作思路，审计的空间才会不断扩展，审计的活力才会得到发挥。二是效益审计的力量不足。这是基层审计机关普遍存在的一个问题开展效益审计，心有余而力不足。效益审计对审计人员素质的要求比较高，但是当前基层审计人员结构远远不能适应效益审计工作。究其原因，有审计历史发展的症结因素，也有审计人员自身素质停滞不前的因素。因此我们希望通过专业培训，提高审计人员业务素质来有效解决审计人员开展效益审计的能力问题。三是上级审计机关对效益审计工作压力不足。建议上级审计机关在下达年初计划时要有计划的扩大效益审计项目涵盖的范围，增强基层审计机关开展效益审计的动力，从而进一步拓宽效益审计思路，为基层审计环境的优化发展提供催化剂和源动力。第二，发挥服务职能是审计机关需完成的首要任务。从固安的情况看，在20年前固安县审计局曾经因为某局34元钱的违纪而处罚了该单位并在全县范围内发了审计情况通报。这是很遥远的历史，但也同时说明了，审计在发展初期单纯的职能只是审计执法。当今的审计环境中，审计职能不应该仅仅是执法，还应该更多的包含服务，服务政府、服务经济、服务社会。因此，基层审计机关不仅应该依法审计，还应该从服务层面做文章，围绕政府中心工作，想领导之所想，急群众之所急，从承接政府交办项目到确立审计项目范围重点上都要体现服务职能的发挥，只有这样，才能逐步改善审计环境，树立审计形象，发挥审计职能，谋求审计发展。第三，内部环境治理是审计质量提升的关键。审计环境的内部因素不容忽视，内部因素包括人为因素和体制因素，在体制因素无法改变的前提下，人为因素变得尤其重要，从客观实际讲，人的因素在一定程度上决定了审计质量的提升。结合上述审计发展的特点，审计内部环境治理的主要内容应包括对审计人员素质的培训、历练和提升。当前，审计人员素质不能完全适应审计发展，特别是效益审计发展的需要。因此，建议基层审计机关，在内部人员结构不可改变的状况下，应该有针对性地通过业务培训实现内部挖潜，从而有效改善审计内部环境，全面提升审计质量。第四，和谐审计是审计人员坚守的审计理念。审计是一门社会科学，而审计本身是一门艺术，艺术的表现形式就是审计与被审计的相互关系。在当前和谐社会的背景下，如何通过严格审计执法，发挥审计监督职能；如何通过审计服务，树立审计在社会发展要素中的主导地位，都是基层审计机关必须把握的尺度和必须研究的课题。因此，在促进审计环境优化的目标前提下，我们主张审计人员坚守和谐审计的审计理念，这要摒弃两种错误认识一是依法审计就该严格公正，不讲和谐；二是审计执法在和谐社会的大环境下就应该讲政治讲和谐不求严格。从实践中可见，审计人员应该摒弃上述思想认识，用科学发展观的思想指导审计工作，才能把握执法尺度，提高服务意识，促进经济发展。第五，审计监督是国家审计永恒的主题。审计监督是国家审计发展的本源，没有社会对国家审计监督职能的需求，国家审计不会发展到辉煌的今天。审计监督意味着公正执法，意味着依法审计，在审计环境优化的大前提下，审计监督是国家审计发展永恒的主题。从微观审计环境讲，基层审计机关对财务收支审计应该坚守而不放弃，对审计执法手段应该不断加强而避免弱化，这是审计发展的需要，是审计环境发展的需要，也是党的廉政建设和反腐倡廉工作的需要。换言之，只有坚定发挥审计监督职能，审计环境才能得到优化，而审计环境的优化，在一定程度上也证明了社会环境的改善，国民素质的提高和廉政建设的成果。河北省固安县审计局20101125审计工作浅谈“数字化”审计机关的构建一、问题