会计学基础

（据新准则修订本）四川师范大学文理学院修订本前言“学过了会计学基础课程后,除了对会计分录还有些印象外,其他内容都忘得差不多了,当初学习时就似懂非懂，云里雾里”。这是我院一些会计教师十多年来对会计学基础课程只进行理论教学而不进行会计学基础课程的模拟实习的众多高校经济类和管理类专业毕业生接触反馈的一个几乎多年“异口同声”的普遍反应；更可悲的是许多不同高校的财会专业毕业生或在校生居然常常说出这样的话“各种经济业务事项的会计分录难以记得住”；一些高校财会专业毕业生不会规范地填制和不清楚如何使用原始凭证和记账凭证、登记各类账簿、不知道怎么结账、怎么编制会计报表、怎样装订会计凭证甚至未听说过正确填写票据和结算凭证的有关规定、会计工作中数码字的书写要求；此外，由于一些会计学基础教材因一开始就阐述了大量的专业术语和抽象的理论而使学生感到枯燥难懂，从而学习过后收效不大，容易遗忘，甚至产生畏难或厌倦情绪。随着世界经济一体化趋势的加强，为适应经济全球化、会计国际趋同和完善社会主义市场经济体制的新形势、新要求，我国新企业会计准则已经出台。不少会计教师忧心重重会计学科的教学内容越来越多，教材越来越厚，教学工作越来越困难；许多企业的会计人员也叫苦连天后续教育、知识更新的内容越来越多，不堪重负。凡此种种，给会计学课程包括会计学基础课程教学提出了一个问题怎样根据会计学的特点，深入探讨其教学规律进行教学改革，摆脱囿于教材转、“死啃”书本的教学方法；由于轻实践，而导致基础不扎实、弱化能力、发展潜力差的非良性循环对高校财会教学特别是会计学基础课程教学是一个刻不容缓急待解决的问题。以上问题首先要求会计学的入门课程会计学基础在教学中应解决如下的问题其一是如何使从高中进入大学阶段对会计一无所知的教学对象能够迅速进入会计角色，形成会计的思维，并且能够针对会计学科的特点掌握科学的学习方法，使学生成为既具有会计中高级应用型人才所必须的动手能力，又具有相应的专业理论功底、会计职业素养特别是潜在能力，不断增强善于运用会计学的基本原理思考、分析和解决问题的能力，并为培养和积累创新能力而奠定坚实的基础；其二是传统的理论教学后再进行模拟实习，不但理论教学的难度大、效果差，而且占用的课时过多，呈现“少慢差费”的效果。如何有效地利用较少的课时取得更好的学习效果其三是引导学生培养和提高自学教材和查阅相关参考书籍、文献资料获取新知识的学习习惯和学习能力，大力促进学生培养和积累运用会计学的基本理论、基本知识和基本方法积极思考问题、勇于发表独立见解，致力培养创新意识，逐步实现从高中到大学学习方法的转变。为了解决以上问题，2004年2月，在四川师范大学文理学院院长助理、教务处处长赖先朴教授的直接指导下，我们对本课程进行了突破传统的教材教法模式、大胆创新的教学改革试点。试点的目标是将会计学基础课程传统的按课程教材进行的理论教学和模拟实习有机融合，“二位一体”地交叉进行；并一改我国会计教学长期普遍存在的“制度（准则）举例”的教材教法模式为充分运用“原理准则（规定）”的教学方法，以实现理论教学和实践教学环节的有机融合，夯实基础理论，强化动手能力，积蓄发展潜力，实现动手能力和理论功底“双赢”。经过连续四届11个班（会计学专业9个班、工商管理专业2个班）的教学实践，同学们普遍反映本课程不像原先想象的枯燥难学，只要刻苦勤奋，严谨求实，学习本课程并不难；绝大多数同学对会计课程产生了浓厚的兴趣。采用改革后的教学方法，本课程实际授课时间仅有66学时左右，但能够保证教学需要，约30的课时用于按教材进行的理论教学，70的课时用于模拟实习，所用课时少，收效明显好，彻底改变了学生被动学习的传统教学方法，体现了“以学生为主”的教学理念，明显改变了传统教学方法下会计学基础课程教学普遍存在的不良效果，使本课程的学习“由难变易”，由抽象、枯燥变得具体、实用，并能激发学生的学习兴趣。许多毕业生纷纷反映会计学基础虽是学习会计的入门课程，但面对实际会计工作中千变万化的经济业务事项和不断变化的企业会计准则，由于以上学习方法夯实了基础，比较透彻地理解、掌握了会计学的基本原理，明晰了思路，在实际工作中深感受益匪浅。由于课时有限，并考虑到与后续课程会计电算化之间的有机联系，本资料的实践训练只进行手工会计核算，会计电算化课程可根据本实践训练手册第四单元的资料进行电算化会计核算的实际操作。本修订本按新企业会计准则对有关资料进行了相应的调整，并根据连续四个年级的教学实践的信息反馈，适当增添了有关内容。本教改尝试除得到了四川师范大学文理学院赖先朴教授多方有效的指导和大力的支持外，还得到了教务处全体同志的热情协助。在此仅表示衷心的感谢。由于作者水平有限，又是创新性尝试，不当之处，还有待于在教学实践中不断改进和完善，疏漏乃至不妥之处在所难免，期盼各位同行赐教，并望各位同学积极给我们提出宝贵的意见和建议。特别说明一、有关单元的思考题旨在引导学生运用会计学的基本理论、基本知识和基本方法积极思考问题、勇于发表独立见解，培养创新意识；有关单元的作业题则旨在引导学生培养和提高自学教材和查阅相关参考书籍、文献资料获取新知识的学习习惯和学习能力，逐步实现从高中到大学学习方法的转变。二、考虑到与后续课程会计电算化之间的有机联系，本资料的实践训练只进行手工会计核算，会计电算化课程可根据本实践训练手册第四单元的资料进行电算化会计核算的实际操作。目录学生自备配套物品1第一单元初步感受会计的作用2第二单元编制会计分录6第三单元会计循环的实践训练（一）8第四单元会计循环的实践训练（二）14第五单元会计分录编制方法回顾25第六单元会计信息质量要求回顾27附录一会计基础工作规范（摘要）28附录二正确填写票据和结算凭证的基本规定42附录三数码字的书写要求44数码字书写参考式样45原始凭证461学生自备配套物品（第三、四单元用）记账凭证100张现金日记账4张银行存款日记账4张总分类账70张三栏式明细账50张多栏式明细账8张数量金额式明细账8张应交增值税明细账4张科目汇总表10张资产负债表4张利润表4张记账凭证封面、封底各3张账簿启用表5张账夹（总账、明细账各1副）2副注以上数量含少量备用。2第一单元初步感受会计的作用一、本单元实践训练目的培养敢于思考分析问题的学习习惯，积累善于思考分析问题的学习能力，初步感受会计的作用。二、实施时间和方式时间可在学习第一章总论开始之前进行。方式同学讨论，各抒己见，畅所欲言。三、思考和讨论的问题假设你是一位没有学习过财会知识或是一位刚开始学习会计学基础知识的投资者，请对以下问题进行思考分析。（一）盈利能力分析某人开办了一个零售商店，2007年初自己出资10万元，全年盈利2万元；2008年初追加投资5万元，全年盈利21万元。不考虑有关税费，请分析，哪一年经营业绩较好为什么（二）偿债能力分析甲、乙两厂生产销售同样的产品，其生产经营所需资金来源如下（金额单位万元）厂名自有资金借入资金甲厂700300乙厂300700在其他条件（包括利率）都相同的条件下，你愿意作哪一个厂的债权人3为什么（三）对会计报表利润表的分析1、资料（L）某公司（商品流通企业）2007年度的利润表如下利润表（简表）会企02表编制单位XX公司2007年单位元项目上年数本年累计数一、营业收入减营业成本营业税金及附加销售费用财务费用1000000500000800002575007500L200000562000980002475007000二、营业利润L55000285500（以下略）（2）该公司2007年度商品销售单价比上年略有降低；所销售商品的进价（购入价）、职工工资水平、借款利率等有关因素均与上年基本相同；财务费用主要是借款利息。2、讨论题根据上述资料，你对该公司2007年度的经营业绩可以做出哪些方面的评价（看谁或哪一组分析讨论得既“合情合理”，又全面深刻）（四）预测分析4资料某企业生产的M产品在市场上正处于成长期。近6个月每月销售量如下表所示。估计今后两年内仍将保持这一成长趋势不变请观察销量变动趋势，预测该企业M产品下月（7月份）大致销售量。月份123456销量（万件）567286410371244提示请仔细观察销量变动趋势。（五）短期经营决策分析资料某服装厂生产某型号服装，由于市场竞争激烈，企业以销定产，生产任务很不饱满。对明年的生产经营计划，吴慧提出如下建议将目前的销售单价每套200元降低5，预计销售量可由目前的年销售量50000套增至60000套肯定没有问题；经测算，产量在目前50000套的基础上每增加1套，企业要付出直接材料费80元，直接人工成本10元。此建议有人不同意，认为按这个建议，不仅新增的产销量10000套的单价下降5，而且原产销量50000套的销售收入也要下降，企业损失太大，得不偿失。假设不考虑相关税费等其他因素，你认为吴慧的建议应否采纳为什么提示比较增加的收入和增加的成本。（六）长期投资决策分析1、资金时间价值观念简例简例某企业有闲置资金100万元，王龙找到一个投资项目，一次性投资100万元，投资5年，每年肯定可收回21万元。王龙认为，该项投资5年内可为企业带来收益5万元，因而建议企业采纳该投资方案。你是否5同意这一建议为什么2、风险价值观念简例简例某企业准备拿出100万元对外投资，现有A、B两个投资方案可供选择（均一次性投入100万元）,A方案为开办酒店，B方案为开采煤矿，两个方案投资期间均为20年，A方案预计每年可收回25万元，B方案预计每年可收回35万元。你主张采纳哪一方案为什么四、作业题1、什么是会计对象2、会计的基本职能是什么它们之间的关系如何3、会计主体与法律主体是两个对等的概念吗举例说明。6第二单元编制会计分录一、本单元训练目的理解借贷记账法的记账规则，体会会计分录的编制思路，掌握会计分录的编制方法。二、实施时间学习了账户、复式记账和借贷记账法之后。三、说明本单元对所发生的购销业务暂不考虑增值税。四、有关资料及要求（一）资料某厂是一家国有工业企业，2007年9月上旬发生如下经济业务1、1日，收到国家投资500000元，款项已存入银行。2、2日，购入不需安装机器设备一台，全部款项80000元已以银行存款支付。设备已验收并交生产车间使用。3、3日，购买原材料一批，买价425000元，材料已验收入库，款项暂欠。4、3日，向甲企业销售产品一批，价款共48000元已收到存入银行。该批产品的生产成本为36000元。5、6日，取得银行短期借款400000元，借款已转入企业银行存款户。6、7日，基本生产车间生产产品领用原材料90000元。77、8日，向乙企业销售产品一批，价款共96000元，款项尚未收到。该批产品的生产成本为27000元。8、9日，用银行存款偿还前欠向深广公司购买材料款234000元。9、9日，完工产成品一批验收入库，其生产成本为160000元。10、10日，收到本月8日赊销给乙企业的货款96000元存入银行。11、10日，前欠M公司购料款5850元，因M公司已撤消，该笔应付账款确定为无法支付的款项（二）要求逐一分析上述经济业务分别会引起哪些账户的增加或者减少各增加或者减少多少然后再根据分析结果分别编制会计分录。五、思考题1、按您的理解和体会，通俗阐述如何编制会计分录。2、会计分录中各科目借方发生额之和与各科目贷方发生额之和有什么关系是不是巧合为什么3、举例说明为什么“待摊费用”账户属于资产类账户六、作业题1、会计科目的设置原则是什么2、简述借贷记账法的概念及记账规则。3、简述会计分录的编制步骤。8第三单元会计循环的实践训练（一）一、本单元实践训练目的对会计循环的基本步骤有一个框架式的了解。初步模拟会计工作实际，设置账户，填制记账凭证（原始凭证的训练放在下一单元进行），登记账簿（采用科目汇总表记账程序），试算平衡，进行账项调整，期末结账，编制资产负债表、利润表。二、实施方式和时间本单元的训练旨在使同学对会计循环的基本步骤先有一个初步的框架式的感性认识，以利于继后系统地进行本课程有关章节的理论教学，其实施方式和时间都与传统的教学方法有所不同。方式在教师的直接指导下进行；填制记账凭证前可先编制会计分录。时间在学习了“会计分录”之后进行（本单元可先采用“师傅带徒弟”的方式进行）。三、有关说明1、本单元暂不考虑增值税。2、原始凭证的训练放到下一单元进行（但要提醒学生注意实际工作中，记账凭证后一般均应附相应的原始凭证）。3、根据企业会计准则应用指南附录“会计科目和主要账务处理”规定企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置“管理费用”9科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。具体处理方法由教师酌定。4、为减少同学经济负担，本应使用订本式账簿的，本实践训练均使用活页式账簿代替（下一单元同）。5、本着循序渐进的原则，并为强化对会计核算的原理的理解，本实践训练商品销售成本的结转按逐笔结转法。6、本单元暂假定（注意只是暂假定）购进库存商品可不通过“在途物资”账户核算。7、为减少作业量和突出会计循环的基本步骤，本单元只要求设置和登记全部总账和现金日记账、银行存款日记账及部分明细账。四、有关资料及操作要求（一）成都建明公司是一个地处成都市区的国有商业批发企业。其2009年1月初有关资料如下。L、1月初总分类账账户余额如下（金额单位元）账户名称借方余额贷方余额库存现金2500银行存款250800应收账款218000坏账准备1090库存商品565000待摊费用18000固定资产60000010累计折旧120000短期借款300000应付账款200000应付职工薪酬58000应交税费8800长期借款300000（注；3年后到期）实收资本450000盈余公积10000利润分配206410合计L65430016543002、1月初有关明细账户余额如下（金额单位元）应收账款甲公司217000乙公司1000库存商品A商品55000（100台，每台进价550元）B商品510000（200台，每台进价2550元）应付账款丙公司120000丁公司80000根据上述资料开设全部总分类账；现金日记账、银行存款日记账和应收账款、库存商品、应付账款总分类账所属明细分类账。（二）根据该公司1月份发生的如下经济业务事项填制记账凭证，逐日登记所开设的日记账、明细分类账以及进行有关会计处理1、1日，接银行通知，收到上月赊销给甲公司商品款217000元。112、5日，赊销给甲公司B商品80台，每台售价3000元，每台销售成本见期初资料。3、9日，以银行存款缴纳上月应交税金8560元，应交教育费附加240元。4、10日，收到国家投资的不需安装的新设备一台，价值80000元5、10日，从银行提取现金48000元备发工资；当日48000元工资发放完毕。6、12日，公司统计员张琼参加统计工作会归来，报销差旅费580元，以现金付讫。7、13日，丙公司发来B商品200台，每台进价2550元，当即验收入库，货款暂欠。8、16日，以银行存款支付前欠丙公司购货款120000元和前欠丁公司购货款80000元。9、17日，赊销给甲公司A商品60台，每台售价700元，每台销售成本见期初资料。10、18日，丁公司发来A商品50台，每台进价550元，当即验收入库，货款暂欠。11、19日，销售给本市某宾馆A商品10台，每台售价700元，每台销售成本550元；B商品140台，每台售价3000元，每台销售成本2550元。货款全部收到存入银行。12、20日，收到本月出租的暂时闲置的自用仓库租金2600元存入银行。1213、20日，以银行存款支付广告费10000元。14、23日，支付按月付息的银行借款（本月）利息9750元。15、23日，以银行存款偿还向银行借入的到期短期借款200000元。16、30日，经批准，核销无法收回的应收乙公司销货款1000元。17、31日，经计算，本月应付职工工资总额为50000元。其中营业人员工资30000元，公司管理人员工资20000元。并按工资总额的14计提职工福利费。将以上经济业务编制的记账凭证进行科目汇总，编制科目汇总表并据以登记总账，进行试算平衡（实际工作中，科目汇总表的编制时间一般不得超过10天，本单元训练为简化）。18、31日，计提本月固定资产折旧2000元（其中，出租仓库计提折旧150元）。19、31日，摊销应由本月负担的财产保险费1500元。20、31日，经计算，本月计入“营业税金及附加”账户的应交税费为143元（其中，应交营业税130元，应交城市维护建设税91元，应交教育费附加为39元）。21、31日，将除“所得税费用”以外的损益类账户余额结转入“本年利润”账户。22、31日，假定本月应预交所得税611200元。23、31日，将“所得税费用”账户余额转入“本年利润”账户。将以上账项调整和结账业务编制的记账凭证进行科目汇总，编制科目13汇总表，登记总账并进行试算平衡。（三）编制该公司1月31日资产负债表和1月份利润表。五、思考如下问题1、在填制记账凭证和过账时，某项经济业务本应记入“应交税费”账户的贷方发生额，但会计人员将其错记入“应交税费”账户的借方发生额（其对应科目也记入了应记方向的相反方向），将对应交税费的金额有何影响是否可以通过这种方法使企业少纳税（税务机关是否对此做法“无动于衷”）2、记账凭证为什么要连续编号请你设计一下实际工作中怎样才能保证不重不漏地连续编号3、试算平衡有什么作用六、作业题1、简述借贷记账法下各类账户的结构。2、试述会计科目与会计账户的联系与区别。3、记账凭证必须具备哪些基本内容4、简述总分类账户与明细分类账户的关系。5、简述总分类账户与明细分类账户平行登记的要求。6、请结合本单元实践训练过程说明记账凭证与账簿的关系，总账与明细账的关系。14第四单元会计循环的实践训练（二）一、本单元实践训练目的和时间模拟一个工业企业的基本经济业务，基本完全仿真与实际会计工作零距离地进行会计学基础层次的会计循环的实践训练（成本计算、现金流量表的编制等不作要求）。其目的在于，使学生全面了解会计核算的基本程序及操作规则，掌握会计核算各环节的基本方法，全面提高动手能力。二、有关说明1、本单元实践训练涉及多个会计工作岗位的训练，实际工作中不是一个人完成的；为了加强内部控制，有些岗位也不容许一个人完成，用专业术语来说，叫做“不相容职务分离”。2、本单元训练，请按照本手册所附的三个附录规范地进行操作。3、本单元实践训练除对购销业务考虑增值税外，还要求进行自制原始凭证的填制、使用的训练。4、发出存货采用先进先出法逐笔结转成本。5、经主管税务机关核定，该企业增值税的纳税期限为1个月。6、为避免学习中出现“夹生饭”现象留下搅乱学生思维的“后遗症”，本资料回避了涉及“在途物资”和“材料采购”科目的经济业务事15项（将在后续财务会计课程系统学习）。三、有关资料及操作要求（一）成都宏达机械厂（地处成都市区）是一个生产A产品和B产品的小型微利工业企业，为增值税一般纳税人，其销售的产品适用增值税税率为17，所得税税率为20（该企业按月计算预缴所得税）。该厂2009年11月末（即12月初）有关资料如下1、总分类账户11月末余额（金额单位元）账户名称借方余额账户名称贷方余额库存现金5000坏账准备2000银行存款495000累计折旧80000应收账款450000短期借款800000其他应收款11000应付账款320000原材料550000应付职工薪酬127200生产成本220000应交税费19800库存商品700000应付利息2000固定资产3000000长期借款400000（注）实收资本2500000盈余公积6023880本年利润44776120利润分配672000合计5431000合计5431000（注）其中100000元于2010年7月1日到期；300000元于2011年167月1日到期。2、全部总分类账户和部分明细分类账户11月末余额如下应收账款内江市滨江公司250000重庆市红光公司199000成都市烟霞公司1000其他应收款垫付款项8000某单位（支付的押金）3000原材料甲材料100吨，每吨4000元，金额400000元乙材料1000公斤，每公斤100元，金额100000元丙材料2500件，每件20元，金额50000元生产成本A产品160000（直接材料92800；直接人工51200；制造费用16000）B产品60000（直接材料37800；直接人工16800；制造费用5400）库存商品A产品200台，每台2000元，金额400000元B产品2000件，每件150元，金额300000元固定资产厂部经营用设备300000房屋800000生产车间生产用机器设备1000000房屋900000短期借款市农行800000应付账款西宁市前进工厂12000017成都市天元工厂198000北海市兴发公司2000应交税费未交增值税18000应交城建税1260应交教育费附加540应付职工薪酬工资110000职工福利17200利润分配未分配利润6720003、利润表有关资料项目2008年全年数2009年1至11月累计数一、营业收入90000008649600减营业成本6700000645028807营业税金及附加112000109497销售费用680000660000管理费用800000764800财务费用4000038000二、营业利润66800062701493加营业外收入减营业外支出30000三、利润总额66800059701493减所得税费用16700014925373四、净利润5010004477612018二）请根据宏达机械厂2009年12月份发生的如下经济业务事项，填制有关自制原始凭证，并正确使用有关原始凭证，编制记账凭证，登记现金日记账、银行存款日记账和部分有关明细账，并按旬编制科目汇总表据以登记（全部）总账，进行试算平衡，编制资产负债表、利润表。1、1日，为满足生产经营需要，从农行成都市支行取得1年期借款300000元，年利率75，每季末月20日为结息日。借款已转入企业银行存款户（注借款合同号204576）。2、1日，生产车间租入本市建平工具厂设备一台，租期四个月。开出转账支票预付四个月的租金6000元。3、2日，生产车间为生产A产品领用甲材料4吨（每吨4000元），领用乙材料200公斤（每公斤100元）；为生产B产品领用乙材料100公斤（每公斤100元）；领用丙材料2000件（每件20元）。4、2日，经批准，核销无法收回的2000年1月5日应收烟霞公司的销货款1000元。5、3日，收到本市宏都公司投入的帕萨特小汽车一辆（详见后附原始凭证），交公司行政管理部门使用。6、6日，从内江市锻压机器厂购入需安装设备一台，收到内江市锻压机器厂开具的增值税专用发票，注明买价200000元，增值税款34000元。对方代垫运杂费334元，设备已运到验收完毕。收到银行转来托收凭证付款通知，经审核无误，承付全部款项。该设备交由本市诚信安装公司负责安装。7、7日，开出转账支票支付给本市巧巧修理公司修理费1300元。19其中生产车间设备修理费800元，厂部管理部门设备修理费500元。8、9日，交纳上月增值税18000元，城市维护建设税1260元，教育费附加540元。9、10日，本月6日交由本市诚信安装公司安装的设备已安装调试完毕，经验收合格交付生产车间使用；开出转账支票支付诚信安装公司安装调试费1500元。10、10日，从银行提取现金102000元备发工资。11、10日，以现金发放上月职工工资，详见工资结算汇总表。（进行上旬汇总编制科目汇总表登记总账，并试算平衡）。12、13日，向市天元工厂购入甲材料10吨，每吨不含税进价4000元，收到天元工厂开具的增值税专用发票，注明材料价款为40000元，增值税额为6800元。材料已验收入库，货款暂欠。13、13日，技术科王伟出差，借差旅费1000元，以现金付讫。14、14日，向西宁市前进工厂购入乙材料500公斤，每公斤不含税售价100元，收到前进工厂开具的增值税专用发票，注明材料价款为50000元，增值税额为8500元。材料已验收入库。本次货款及前欠120000元的货款一并通过银行电汇付清。15、14日，向本厂附近的育红小学捐赠10000元，开出转账支票。16、15日，填制电汇凭证一张，支付前欠北海兴发公司货款2000元（假设收款人账号56183259；汇入行名称工行北海市中区支行。17、15日，向本市工贸公司购入丙材料2000件，每件不含税价2020元，收到该公司开具的增值税专用发票，注明材料价款40000元，增值税额为6800元。材料已验收入库，开出转账支票付清款项。18、16日，生产车间生产A产品领用甲材料8吨（每吨4000元），领用乙材料400公斤（每公斤100元）。19、17日，生产车间生产B产品领用乙材料50公斤（每公斤100元），领用丙材料2000件（每件20元）。20、17日，向本市工贸公司购入丙材料5000件，每件不含税价20元，收到该公司开具的增值税专用发票，注明材料价款100000元，增值税额为17000元，材料已验收入库，货款暂欠。21、20日，厂部管理部门维修设备领用丙材料800件（每件20元）。22、20日，赊销给内江市滨江公司A产品80台，每台不含税售价2600元；B产品1000件，每件不含税售价200元。开出增值税专用发票。产品成本资料见库存商品明细账（开户银行工行内江市中区支行；账号23074821；税务登记号248325743690）。进行中旬汇总，编制科目汇总表登记总账，并试算平衡。23、21日，收到银行结息清单，收、付银行存贷款利息（详见原始凭证）。前两个月已预提短期借款利息2000元。24、22日，接银行通知，收到内江市滨江公司前欠货款（见信汇凭证）。25、23日，接银行通知，收到重庆市红光公司前欠货款（见信汇凭证）。2126、23日，以银行存款付清上月所欠成都市天元工厂货款198000元。27、24日，向成都市迎宾公司销售A产品100台，每台不含税售价2600元；销售B产品900件，每件不含税售价200元。开出增值税专用发票，收到转账支票一张，金额514800元；成都市迎宾公司开户银行工行成都市中区支行；账号60824573；税务登记号648237559422）。28、27日，以现金购入办公用品234元（取得普通发票）,当即交厂部管理部门使用。29、28日，以银行存款支付本市四通广告公司广告费50000元。30、28日，以现金支付给生产车间工人王昆困难补助费300元。31、29日，王伟出差归来，报销差旅费950元；退回余款50元。32、31日，偿还农行成都市分行到期短期借款200000元及应付利息。33、31日，开出转账支票支付本月水费2000元，增值税额260元；支付本月照明用电费10000元，增值税额1700元。分别取得市供电局和市自来水公司开具的增值税专用发票。水费、电费按使用部门实际耗用量比例分配。本月厂部管理部门用水200吨，用电4000度；生产车间用水800吨，用电12000度。34、31日，开出转账支票一张，金额47000元，偿还所欠市天元工厂购料款（多付的金额以后购料时结算）。35、31日，分配本月职工工资，应付工资总额126000元。22其中生产工人工资90000元（生产A产品工时10500小时，生产B产品工时7500小时，按生产工时分配工资），车间管理人员工资12000元，厂部管理人员工资21000元，销售人员工资3000元）；按本月工资总额的14计提职工福利费。36、31日，将企业的银行存款日记账与银行对账单进行逐步核对，编制银行存款余额调节表。进行下旬汇总、编制科目汇总表、登记总账，并试算平衡。37、31日，计提本月固定资产折旧（详见后附折旧计算表）。38、31日，摊销经营租入设备的租金。39、31日，经减值测试，按应收账款余额5的比例计提坏账准备。40、31日，将本月发生的制造费用转入生产成本（按A产品和B产品的生产工时比例分配制造费用。分配率计算到小数点后4位，B产品分配金额倒挤（制造费用分配表在教师指导下同学自己填写）。41、31日，本月完工入库A产品80台、B产品1100件。经计算，其实际生产成本分别为153600元（直接材料98000元；直接人工41000元；制造费用14600元）和159500元（直接材料102000元；直接人工44000元；制造费用13500元）。结转完工入库产成品的实际成本（注完工产品成本的计算，将在成本会计课程中学习；请注意“库存商品”明细账“结存栏”的填写）。42、31日，将本月未交增值税转入“应交税费未交增值税”明细账户；并分别按7和3的比例计算应交城市维护建设税和应交教育23费附加。43、31日，将除“所得税费用”以外的损益类账户的期末余额转入“本年利润”账户。44、31日，作本期应交所得税的会计处理，并将“所得税费用”账户的余额转入“本年利润”明细账户（需在教师指导下进行）。注该公司按当月实际数预缴企业所得税。假设分月预缴数与年终汇算清缴数一致。45、31日，将本年实现的净利润转入“利润分配一未分配利润”明细账户。46、31日，按10的比例提取法定盈余公积金；经审议批准，宣告按本年度净利润的50分配现金股利（尚未支付）。47、31日，将“利润分配”账户所属除“未分配利润”明细账户外的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户。将以上账项调整及结账编制的记账凭证进行汇总，编制科目汇总表，登记总账，进行试算平衡。48、编制资产负债表、利润表。四、思考题1、编制记账凭证为什么要附原始凭证是否所有记账凭证都要附原始凭证2、“应付账款”科目所属明细科目期末若有余额，其含义是什么还有哪些科目有类似的情况3、为什么要进行试算平衡能不能说只要试算平衡，过账就肯定正确。4、为什么要设置“本年利润”账户该账户的余额何时要结转完24转入哪个账户5、总结概述会计核算的操作程序。五、作业题1、什么是会计凭证填制与审核会计凭证的意义是什么2、原始凭证应具备哪些基本内容3、原始凭证的填制应遵循哪些要求4、简述原始凭证的审核内容。5、简述记账凭证编制的基本要求。6、简述记账凭证的审核内容。7、简述账簿的种类。8、简述结账的内容。9、什么是未达账项未达账项有哪几种如何编制银行余额调节表10、简述成财务会计报告的概念。11、简述企业年度财务会计报告的构成。12、简述财务会计报表的编制要求。13、简述我国企业资产负债表的结构特征。14、简述我国企业利润表的格式及编制步骤。中国农业银行存款对账单（简化格式）开户行农行成都市青羊支行户名成都宏达机械厂帐号71445566第26页日期摘要凭证号借方贷方余额操作员12月1日（略，下同）（略，下同）300,00000795,00000（略）12月1日6,00000789,0000012月6日234,33400554,666002512月8日1,30000553,3660012月9日19,80000533,5660012月10日1,50000532,0660012月10日102,00000430,0660012月14日178,50000251,5660012月15日10,00000241,5660012月15日2,00000239,5660012月15日46,80000192,7660012月21日44771193,2137112月21日4,25000188,9637112月22日250,00000438,9637112月22日80,00000518,9637112月23日198,00000320,9637112月28日50,00000270,9637112月31日200,1250070,8387112月31日13,9600056,8787112月31日477,36000534,2387112月31日20000534,03871第五单元会计分录编制方法回顾一、本单元训练的目的深入理解会计分录的涵义和运用编制会计分录的思路，正确编制会计分录，培养敢于思考问题的习惯，提高分析和解决问题的能力，避免出现“凡没有接触过的经济业务都不会进行会计处理”的背诵式的学习方法。二、实施方式和时间方式在自己认真思考的基础上，开展讨论、辩论，发表自己的见解（不要参阅财务会计等教材或相关资料的现成答案或类似答案）。时间可在本课程基本学习结束之前酌处。26三、有关说明本单元所列经济业务的会计处理虽然超出了会计学基础层次，分别涉及企业会计准则第12号债务重组、企业会计准则第7号非货币性资产交换，属于财务会计的教材内容，但其会计处理仍以会计学的基本原理为基础，通过运用会计学基础所学的基本原理进行的思考和讨论，对今后学习财务会计课程时把握好正确的学习方法将颇为有益。四、资料和要求1、2009年8月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，不含税价格为100000元，增值税率为17。当年12月10日，因红星公司财务发生困难无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意减免红星公司20000元债务，余额用银行存款立即偿清（深广公司未对该债权计提坏账准备）。红星公司于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，深广公司随即收到了通过银行转账偿还的款项。要求根据会计分录的涵义，请思考不管相关会计准则如何规定，你认为深广公司和红星公司分别根据上述资料所作的会计分录中，有哪些会计科目的记账方向和金额可以肯定怎样编制深广公司和红星公司的会计分录比较恰当2、2009年10月，深广公司以其生产的产成品小轿车交换红星公司的某专利权，红星公司换入的小轿车作为固定资产管理，深广公司换入的专利权作为其一项无形资产。深广公司换出的库存商品小轿车的账面价值为140000元未计提存货跌价准备），在交换日不含增值税的市场价格和27计税价格均为200000元，其包含增值税的公允价值为234000元；红星公司换出的专利权的账面余额为400000元，累计摊销100000元未计提无形资产减值准备），在交换日的公允价值为234000元。红星公司收到了深广公司开具的增值税专用发票（两公司均为增值税一般纳税人）。在整个交换过程中不考虑除增值税以外的其他相关税费。要求同上题。五、思考题1、每笔会计分录都必须具备哪几个内容2、根据你的体会，举例说明借贷记账法的优越性。第六单元会计信息质量要求回顾一、本单元训练的目的在以前几个单元分阶段实践训练的基础上，深入理解会计信息质量要求，将感性认识上升为系统的理论；锻炼文字表述能力。二、实施方式和时间方式书面归纳总结（也可以写成提纲式）。时间学习完会计循环全部内容之后。三、总结要求28结合前几个单元实践训练的案例，至少应阐述如下方面为什么要明确规定会计信息质量要求会计信息质量要求包括哪些方面阐述其含义、作用。您体会较深的基本要求可以重点论述；提倡大胆发表自己的见解（比某些会计信息质量要求在运用中应注意的问题或其本身具有的局限性等）。附录一会计基础工作规范（摘要）第三章会计核算第一节会计核算一般要求第三十六条各单位应当按照中华人民共和国会计法和国家统一会计制度的规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。第三十七条各单位发生的下列事项，应当及时办理会计手续，进行29会计核算（一）款项和有价证券的收付；（二）财物的收发、增减和使用；（三）债权债务的发生和结算；（四）资本、基金的增减；（五）收入、支出、费用、成本的计算；（六）财务成果的计算和处理；（七）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。第三十八条各单位的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，按照规定的会计处理方法进行，保证会计指标的口径一致、相互可比和会计处理方法的前后各期相一致。第三十九条会计年度自公历一月一日起至十二月三十一日止。第四十条会计核算以人民币为记账本位币。收支业务以外国货币为主的单位，也可以选定某种外国货币作为记账本位币，但是编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外单位向国内有关部门编报的会计报表，应当折算为人民币反映。第四十一条各单位根据国家统一会计制度的要求，在不影响会计核算要求、会计报表指标汇总和对外统一会计报表的前提下，可以根据实际情况自行设置和使用会计科目。事业行政单位会计科目的设置和使用，应当符合国家统一事业行政单位会计制度的规定。第四十二条会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的内容和要求必须符合国家统一会计制度的规定，不得伪造、变造会计凭证和会30计账簿，不得设置账外账，不得报送虚假会计报表。第四十三条各单位对外报送的会计报表格式由财政部统一规定。第四十四条实行会计电算化的单位，对使用的会计软件及其生成的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的要求，应当符合财政部关于会计电算化的有关规定。第四十五条各单位的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料，应当建立档案，妥善保管。会计档案建档要求。保管期限、销毁办法等依据会计档案管理办法的规定进行。实行会计电算化的单位，有关电子数据、会计软件资料等应当作为会计档案进行管理。第四十六条会计记录的文字应当使用中文，少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国经济组织也可以同时使用某种外国文字第二节填制会计凭证第四十七条各单位办理本规范第三十七条规定的事项，必须取得或者填制原始凭证，并及时送交会计机构。第四十八条原始凭证的基本要求是（一）原始凭证的内容必须具备凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。（二）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。31（三）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。（四）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。（五）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。（六）职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。（七）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。第四十九条原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。第五十条会计机构、会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。记账凭证可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以使用通用记账凭证。第五十一条记账凭证的基本要求是（一）记账凭证的内容必须具备填制凭证的日期；凭证32编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。（二）填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。（三）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。（四）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。（五）如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字33样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。（六）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。第五十二条填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合下列要求（一）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。（二）所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“”代替。（三）汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书体书写，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或者“正”字。（四）大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。34（五）阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”分；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯金额数字元位是“0“,或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。第五十三条实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。第五十四条各单位会计凭证的传递程序应当科学、合理，具体办法由各单位根据会计业务需要自行规定。第五十五条会计机构、会计人员要妥善保管会计凭证（一）会计凭证应当及时传递，不得积压。（二）会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。（三）记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫时期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签处签名或者盖章。对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称