会计冲刺串讲(综合题出题思路分析)

会计冲刺串讲综合题出题思路分析综述考试题型（1）单选11题，15分，其中3题1分，8题15分（2）多选11题，22分，每题2分（3）计算分析2题，20分，812（4）综合2题，43分，1528综合题出题思路（1）日后事项（2）合并报表编制（3）投资（4）收入确认（5）政策变更（6）固定资产（一）资产负债表日后事项综合题出题思路举例（历年试题规律）（一）资产负债表日后事项（包括差错更正销售退回或有事项等）注册会计师的一个重要工作，就是在资产负债表日后对企业的年度报表进行鉴证，因此，在日后期间对企业的会计差错进行更正是注册会计师的一个基本业务。为了考核应试人员的基本素质，会计差错的更正就是一个试金石，因此，用会计差错的题型考综合题，就成为当然的选择。会计差错更正的题型是最灵活的题型，从资产、负债、所有者权益确认、计量的差错到收入、费用、利润确认、计量的差错；从滥用会计政策及其变更到滥用会计估计及其变更，都应该作为差错进行更正，通过这种题型，可以将所有的重要知识点、新的知识点都考进来。例12001年综合题（日后事项差错更正，调帐调表）甲股份有限公司为境内上市公司以下简称“甲公司”，201年度财务会计报告于202年3月31日批准对外报出。所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为33假定公司发生的应纳税时间性差异预计在未来3年内能够转回，公司计提的各项资产减值准备均作为时间性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司按净利润的10提取法定盈余公积，按净利润的5提取法定公益金。该公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下1201年8月5日，甲公司与丙公司签订了股权转让协议。该协议规定甲公司将其持有的乙公司14的股份计4000万股转让给丙公司，每股价格为16元；股权转让协议经双方股东大会通过后生效；丙公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的50，另50的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，甲公司持有乙公司的70股份。甲公司转让的乙公司4000万股股份的账面价值为4800万元。201年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至甲公司年度财务会计报告批准对外报出前，丙公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。乙公司201年度实现净利润6000万元，适用的所得税税率为33。甲公司对上述交易进行会计处理如下单位万元，下同确认该项股权转让的收益借其他应收款丙公司（400016）6400贷长期股权投资乙公司4800投资收益1600按照权益法和新的持股比例确认对乙公司投资收益借长期股权投资乙公司3360贷投资收益60005633602201年12月31日，甲公司与A公司A公司为甲公司的母公司、丙公司签订了偿债协议，该偿债协议于当日生效。协议规定，甲公司以应收丙公司的上述全部股权转让款偿付其所欠A公司的款项6400万元。甲公司对该偿债协议进行的会计处理如下借其他应付款A公司6400贷其他应收款丙公司64003B公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司18的股份，计2000万股。因B公司欠甲公司3000万元，逾期未偿还，甲公司于201年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。甲公司于9月30日，对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至201年12月31日，此案尚在审理中。甲公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款。甲公司于201年12月31日进行会计处理如下借其他应收款3000贷营业外收入30004200年发布新的会计制度，规定要求坏账采用备抵法核算，坏账准备的计提方法和比例由公司自行确定，并要求采用追溯调整法进行追溯调整。甲公司的实际做法如下200年度仍然采用直接转销法核算坏账。201年起改按账龄分析法计提坏账准备，并将其作为会计估计变更处理。坏账准备的计提方法为应收账款账龄12年的按其余额的5计提；23年的按其余额的10计提；3年以上的按其余额的50计提。甲公司200年12月31日和201年12月31日的应收账款余额如下单位万元账龄200年12月31日201年12月31日1C2年5008002C3年6009003年以上4001000假定不考虑200年度以前的应收账款因素。如果甲公司200年度按账龄分析法计提坏账准备，假定其计提比例和账龄的划分与201年度相同。假定甲公司在200年以前及200年度和201年度未发生坏账损失。按税法规定，实际发生坏账可在应纳税所得额中扣除。201年12月31日，甲公司对应收账款计提坏账准备的会计处理如下借管理费用630贷坏账准备6305甲公司201年6月30日，以某一车间的全部固定资产向丁公司进行长期投资，取得丁公司15的股份不具有重大影响。该车间固定资产的账面原价合计为3000万元，累计折旧合计为1200万元，公允价值合计为2200万元，该车间的固定资产均未计提减值准备。丁公司201年6月30日所有者权益总额为15000万元。201年度，丁公司的净利润为零。丁公司适用的所得税税率为15。假定股权投资差额按直线法摊销，摊销年限为5年，股权投资差额摊销不得从应纳税所得额中扣除。甲公司对上述交易的会计处理如下借长期股权投资丁公司2200累计折旧1200贷应交税金应交所得税132资本公积268固定资产30006202年2月4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位202年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款100万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按100万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下借其他应收款100贷预付账款100借以前年度损益调整100贷坏账准备100与此同时对201年度会计报表有关项目进行了调整。7甲公司对上述各项交易或事项均未确认时间性差异的所得税影响。2001年【要求】1对甲公司上述会计处理不正确的交易或事项作出调整的会计分录假定注册会计师于202年2月20日发现甲公司会计处理不正确，且达到重要性要求，由此要求甲公司作出调整。涉及对“利润分配未分配利润”及“盈余公积”调整的，合并一笔分录进行调整。2将上述调整对会计报表的影响数填入答题卷第10页的“200年度和201年度会计报表项目调整表”调增以“”号表示，调减以“”号表示。200年度和201年度会计报表项目调整表单位万元利润表及利润分配表资产负债表项目200年度201年度201年初数201年末数管理费用投资收益营业外收入所得税净利润其他应收款预付账款长期股权投资其他应付款应交税金递延税款借方资本公积盈余公积未分配利润查看答案利润表及利润分配表资产负债表项目200年度201年度201年初数201年末数管理费用285C285C100C385投资收益C1600840C760营业外收入C3000所得税C9405C11385C990C110385净利润其他应收款C64006400C3000C100100C3000预付账款100长期股权投资4800840C4005240其他应付款6400应交税金9901321122递延税款借方94052079资本公积C268盈余公积C2864C36932未分配利润C16231C209279例22002年计算分析题（日后事项差错更正，调帐调表）甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，适用的所得税税率为33，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2001年度财务会计报告于2002年4月29日对外报出。甲公司2001年12月31日编制的利润表如下利润表编制单位甲公司2001年度金额单位万元项目本年累计数一、主营业务收入25000减主营业务成本15000主营业务税金及附加1000二、主营业务利润9000加其他业务利润800减营业费用2300管理费用900财务费用600三、营业利润6000加投资收益2500补贴收入0营业外收入1080减营业外支出580四、利润总额9000减所得税2970五、净利润6030甲公司2001年度发生的有关交易及其会计处理，以及在2002年度发生的其他相关事项如下假定甲公司下列各项交易均不属于关联交易12001年11月20日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定甲公司向乙医院提供A种药品20箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总有效率达到70，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到70，则退回剩余的全部A种药品。20箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为200万元未计提跌价准备。甲公司将此项交易额10000万元确认为2001年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的A种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。2为筹措研发新药品所需资金，2001年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为30万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2002年9月30日按每箱35万元的价格购回全部B种药品。甲公司将此项交易额3000万元确认为2001年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。32001年，甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究与开发费用100万元，甲公司将其计入长期待摊费用。42002年1月9日，甲公司发现2001年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2001年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2001年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。5甲公司于2001年11月涉及的一项诉讼，在编制2001年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2002年2月28日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至2001年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在160万元至200万元之间。假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。【要求】1指出甲公司上述13项交易或事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。2根据上述资料，重新编制甲公司对外报出的2001年度的利润表。假定除所得税以外，不调整其他相关税费2002年查看答案【答案】第1项业务有退回条款，需要在确认不退货时登记收入实现；第2项业务属售后回购，不确认收入实现；第3项业务技术开发费计入当期损益。利润表编制单位甲公司2001年度金额单位万元项目本年累计数调整后本年累计数一、主营业务收入2500012000减主营业务成本1500010000主营业务税金及附加10001000二、主营业务利润90001000加其他业务利润800800减营业费用23002300管理费用9001060财务费用600670三、营业利润6000C2230加投资收益25002500补贴收入00营业外收入10801080减营业外支出580760四、利润总额9000590减所得税29709306五、净利润6030C3406应纳所得税额59050（第二笔业务）（3000C1000）（第二笔业务）180（第五笔业务）2820（万元）调增应纳税所得额50，是因为售后回购计入财务费用50，与税法产生永久性差异。2001年12月1日销售，2002年9月30日购回共10个月；12月份应负担的财务费用（3510030100）/10500/1050。（一）资产负债表日后事项（下）12345678910例32003年综合题（日后事项差错更正，调帐调表）甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司适用的所得税税率为33，所得税采用递延法核算，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。甲公司按实现净利润的10提取法定盈余公积，按净利润的5提取法定公益金。甲公司2002年度所得税汇算清缴于2003年3月30日完成，在此之前发生的2002年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2002年度财务报告于2003年3月31日经董事会批准对外报出。直至2003年3月31日，甲公司2002年度的利润尚未进行分配。甲公司2002年12月31日编制的2002年年度“利润表及部分利润分配表”有关项目的“本年累计（或实际）数”栏有关金额如下利润表及部分利润分配表编制单位甲公司2002年度单位万元项目本年累计（或实际）收入调整后本年累计（或实际）收入一、主营业务收入50000减主营业务成本35000主营业务税金及附加300二、主营业务利润12000加其他业务利润500减营业费用700管理费用1000财务费用200三、营业利润10600加投资收益400补贴收入0营业外收入200减营业外支出1200四、利润总额10000减所得税3300五、净利润6700加年初未分配利润1000六、可供分配的利润7700与上述“利润表及部分利润分配表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下（1）甲公司自2001年1月1日起开始执行企业会计制度，并对一台管理用设备的预计使用年限由10年变更为7年。该设备系1999年12月购置并投入使用，原价为5600万元，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧，至2002年年末未发生减值。甲公司将该设备预计使用年限变更作为会计估计变更，并采用未来适用法作了会计处理。该设备的预计净残值和折旧方法在执行企业会计制度后不变。除该设备外，甲公司其他固定资产的预计使用年限、预计净残值和折旧方法均未发生变更。假定该设备按原预计使用年限、预计净残值以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时准予抵扣。按照执行企业会计制度有关衔接办法的规定，因首次执行企业会计制度而对固定资产预计使用年限和预计净残值所做的变更应作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理。（2）2002年1月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计340万元。2002年6月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于2002年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计60万元。法律规定该项专利的有效年限为10年，甲公司预计其使用年限为5年。甲公司将上述研究开发过程中发生的340万元费用计入待摊费用（取得专利权前未摊销，并于2002年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用60万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出（不含申请专利过程中发生的相关费用），以及当期摊销的无形资产（专利权）价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。（3）2002年3月20日，甲公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责甲公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为300万元，甲公司已于2002年3月25日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2002年5月1日见诸于媒体。甲公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的300万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。假定甲公司在正常生产经营期间发生的广告费在计算应纳税所得额时准予抵扣。（4）2002年5月，甲公司以312万元购入乙公司股票60万股作为短期投资，另支付手续费10万元。2002年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股040元；8月30日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该短期投资。对于上述交易，甲公司将312万元作为短期投资成本，将支付的手续费10万元计入当期财务费用，将收到的现金股利24万元确认为投资收益。甲、乙公司适用的所得税税率相同。（5）甲公司2002年1月1日开始对某项经营租赁方式租入的管理用固定资产进行改良，改良过程中发生材料、人工等费用共计120万元。改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后，该项固定资产可能流入企业的经济利益超过了原先的估计；该项固定资产的剩余租赁期限为3年，尚可使用年限为10年。对于该项改良后的固定资产，甲公司预计其在剩余租赁期内每年的使用程度大致相同，甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值）。甲公司将上述租入固定资产的改良支出于发生时计入管理费用。假定就经营租赁方式租入的固定资产改良支出可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的经营租赁方式租入的固定资产改良支出计入当期费用的金额相同。（6）2002年7月10日，甲公司收到按所得税“先征后返”政策返还的2001年度所得税420万元，并据此调整了2002年年初留存收益。（7）2002年12月5日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定产品销售价格为5000万元（不含增值税额）；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，丙公司预付货款的40，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。2002年12月26日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为3800万元。至2002年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在2002年确认了销售收入5000万元，并结转销售成本3800万元；对相关的应收账款未计提坏账准备。假定上述交易计算交纳增值税和所得税的时点与会计上确认收入、成本的时点相同；对应收账款计提的坏账准备可在其余额5的范围内于计算应纳税所得额时抵扣。假定（1）除上述7个交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。（2）不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。（3）各项交易或事项均具有重大影响。（4）甲公司在所得税汇算清缴前未确认2002年度发生或转回的时间性差异的所得税影响。要求（1）对甲公司上述7个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目）。（2）计算甲公司2002年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。（3）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。（4）根据上述调整，重新计算2002年度“利润表及部分利润分配表”相关项目的金额，并将结果填入答题卷第13页给定的“利润表及部分利润分配表”中的“调整后本年累计（或实际）数”栏。（2003年）查看答案项目本年累计（或实际）数调整后本年累计（或实际）数一、主营业务收入5000045000减主营业务成本3500031200主营业务税金及附加30003000二、主营业务利润1200010800加其他业务利润500500减营业费用700900管理费用10001166财务费用200190三、营业利润106009044加投资收益400376补贴收入00营业外收入200200减营业外支出12001200四、利润总额100008420减所得税023586五、净利润1000060614加年初未分配利润10005291（注）六、可供分配的利润1100065905例42004年综合题（日后事项差错更正合并报表的编制）甲公司系2000年12月31日在上海证券交易所挂牌的上市公司。主要从事小轿车及配件的生产销售。该公司2001年和2002年实现的净利润分别为8000万元和9000万元。预计从2003年起未来五年内每年可产生应纳税所得额8000万元。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17；适用的所得税率为33；除增值税、所得税外不考虑其他相关税费。（1）甲公司于2002年12月25日召开临时董事会会议，就下列事项做出决议将产品保修费用的计提比例由年销售收入的25改为年销售收入的5,并对此项变更采用未来适用法进行处理。甲公司从2001年起对售出的产品实行“三包”政策（即包退、包换和包修）,每年按销售收入的25计提产品保修费用；2002年末,产品保修费用余额为100万元2001年和2002年计提数分别为600万元和550万元,实际发生保修费用分别为520万元和530万元。公司产品质量比较稳定,原计提的产品保修费用与实际发生的数基本一致,但为预防今后利润下降可能产生的不利影响,董事会决定,从2003年起改按年销售收入的5计提产品保修费用。甲公司2003年度实现的销售收入为20000万元；实际发生保修费用500万元。按税法规定,公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。将2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产的折旧方法由直线法改为加速折旧法,并对此项变更采用未来适用法进行处理。甲公司上市两年来均根据固定资产所含经济利益预期实现方式,对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产采用直线法计提折旧。甲公司上市两年来对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产从应纳税所得额中扣除的折旧额,是按加速折旧法计提并影响损益的金额。为与税法一致,董事会决定,从2003年起对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产按加速折旧法计提折旧。甲公司每年按直线法对上述生产用固定资产计提的折旧额为1000万元,每年按加速折旧法计提的折旧额为1500万元。假定每年生产用固定资产计提的折旧额的20形成存货,其余均随着产成品的销售转入主营业务成本；上年末产成品存货在下一年度出售50。将3年以上账龄的应收账款计提坏账准备的比例由其余额的50提高到100,并对此项变更采用未来适用法进行处理。甲公司每年销售小轿车及其配件均有固定客户,公司根据历年资料及客户资信情况,对应收账款按其账龄确定坏账准备计提比例,对3年以上账龄的应收账款按其余额的50计提。为实施更谨慎的会计政策，董事会决定，从2003年起对3年以上账龄的应收账款按其余额的100计提坏账准备。甲公司上市两年来从未发生过超过应收账款余额50以上的坏账损失。2003年度，公司的客户未发生增减变动，客户的财务状况和资信状况也未发生明显变化。假定甲公司2003年未发生坏账损失；并假定按税法规定,公司实际发生的坏账损失可从当期应纳税所得额中扣除。甲公司2003年度应收账款余额,账龄及坏账准备计提比例资料如下表金额单位万元1年以内12年23年3年以上应收帐款金额比例金额比例金额比例金额比例年初余额5005800106003040050年末余额160054001080030500100将所得税的核算从应付税款法改为债务法,并对此项变更采用追溯调整法进行处理。甲公司原对所得税采用应付税款法核算。为更客观地反映公司的财务状况和经营成果,董事会决定,从2003年起对所得税改按债务法核算；同时,考虑到公司计提的坏账准备和产品保修费用不能从当期应纳税所得额中扣除,遂决定不确认这部分时间性差异的所得税影响金额。将乙公司和丙公司不纳入合并会计报表的合并范围。甲公司拥有乙公司有表决权资本的80。因乙公司的生产工艺技术落后,难以与其他生产类似产品的企业竞争,甲公司预计乙公司2002年的净利润将大幅下降且其后仍将逐年减少,甚至发生巨额亏损。为此,董事会决定,不将乙公司纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。假定除实现净利润外,乙公司在2003年度未发生其他影响所有者权益变动的事项。甲公司2003年度就该项股权投资摊销了20万元的股权投资差额。假定公司摊销的股权投资借方差额不允许从当期应纳税所得额中扣除。甲公司拥有丙公司有表决权资本的70。因生产过程及产品不符合新的环保要求,丙公司已于2002年11月停产,且预计其后不会再开工生产。为此,董事会决定,不将丙公司纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。（2）甲公司2003年年初及2003年度与乙公司、丙公司相关交易资料如下乙公司年初存货中有1000万元系于2002年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售小轿车的销售毛利率为20；至2003年末，款项尚未结算。乙公司购入的该批小轿车已在2003年度对外销售50。乙公司2003年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为3000万元，销售毛利率为25。款项已经结算。至2003年末，该批汽车配件已全部对外销售。乙公司年初固定资产中有1000万元系于2001年12月从甲公司购入。甲公司销售固定资产给乙公司的销售毛利率为20。款项已经结算。乙公司购买该固定资产用于管理部门，并按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。丙公司2003年年末存货中有200万元系于2002年10月从甲公司购入的汽车配件。甲公司销售该汽车配件的销售毛利率为25，款项已经结算。（3）甲公司2003年度财务报告于2004年4月20日经批准对外报出。2004年1月1日至4月20日发生的有关交易或事项如下1月10日，甲公司收到某汽车修理厂退回的2003年12月从其购入的一批汽车配件，以及原开出的增值税专用发票。该批汽车配件的销售价格为3000万元，增值税额为510万元，销售成本为2250万元。该批配件的货款原已结清。至甲公司2003年度财务报告批准报出时尚未退还相关的价款。2月1日，甲公司收到当地法院通知，一审判决甲公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金500万元，并承担诉讼费用20万元。甲公司不服，于当日向二审法院提起上诉。至甲公司2003年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼作出判决。上述诉讼事项系甲公司与丁公司于2003年2月签订的供销合同所致。该合同规定甲公司应于2003年9月向丁公司提供一批小轿车及其配件。因甲公司相关订单较多，未能按期向丁公司提供产品，由此造成丁公司发生经济损失800万元。丁公司遂与甲公司协商，要求甲公司支付违约金。双方协商未果，丁公司遂于2003年11月向当地法院提起诉讼，要求甲公司支付违约金800万元，并承担相应的诉讼费用。甲公司于2003年12月31日编制会计报表时，未就丁公司于2003年11月提起的诉讼事项确认预计负债。甲公司2004年2月1日收到法院一审判决后，经咨询法律顾问，预计二审法院的判决很可能是维持原一审判决。按税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金和诉讼费可从当其应纳税所得额中扣除。3月5日，董事会决定，于2004年内以15000万元收购某专门生产汽车发动机的公司，并拟拥有该公司有表决权资本的52。至2003年度财务报告批准对外报出时，该收购计划正在协商中。（4）其他有关资料如下甲公司2004年2月15日完成2003年度所得税汇算清缴。甲公司2003年度实现的净利润未作分配。甲公司除上述事项外，无其他纳税调整事项，乙公司，丙公司与甲公司适用相同的所得税税率。以上所指销售价格不含增值税额，且均为公允价值。（5）甲公司按2002年12月25日董事会决定在2003年12月31日初步编制的个别会计报表（年末数或本年发生数）的有关数据（未计算递延税款，所得税费用以及相关的净利润和年末未分配利润），以及乙公司、丙公司个别会计报表数据如下（其中，所给数据中“甲公司”栏的未分配利润为年初未分配利润数）。资产负债表及利润表（简表）金额单位万元项目乙公司丙公司甲公司资产负债表项目货币资金500607000应收账货200030010000长期股权投资对乙公司投资004300对丙公司投资000固定资产原价400010040000减累计折旧12008008000固定资产净值280020032000无形资产2002004500递延税款借项00资产总额700088062800短期借款2003003900应付账款12002005000应交税金2002001500预计负债00600长期借款20050015000递延税款贷项00负债总额18001200少数股东权益股本（实收资本）200050020000资本公积1000208000盈余公积100001000未分配利润12008401860（年初数）所有者权益总额5200利润表项目主营业务收入6000020000减主营业务成本3000011000营业费用20001000管理费用6004001750财务费用200100500营业利润20005005750加投资收益001340营业外收入净额50001160利润总额25005008250减所得税8500净利润1650500要求（1）判断2002年12月25日甲公司董事会会议所作决定是否正确，并说明理由。（2）对2002年12月25日甲公司董事会会议所作决定内容不正确的部分，请按正确的会计处理方法，结合资产负债表日后事项，调整甲公司2003年度个别会计报表相关项目的金额。（3）编制甲公司2003年度合并会计报表。（2004年考题）查看答案【答案】（1）判断2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定是否正确，并说明理由。事项（1）董事会提高计提保修费用比例的决定不正确。理由甲公司两年来按收入的25计提的保修费用符合实际情况，且产品质量比较稳定，实际发生的保修费用基本与计提数一致，为此原计提比例是恰当的，董事会提高计提保修费用的比例不符合会计估计变更的要求。事项（2）董事会改变固定资产折旧方法的决定不正确。理由公司生产用固定资产采用直线法计提折旧与其所含经济利益预期实现方式一致，采用直线法计提折旧是恰当的，为了与税法保持一致变更折旧方法不符合会计原则的要求。事项（3）董事会改变3年以上应收帐款坏帐准备计提比例的决定不正确。理由在公司客户的资信、财务状况未发生变化的情况下，不应随意调整坏帐准备计提比例。事项（4）董事会决议改变所得税会计处理方法正确；将计提的坏帐准备和产品保修费用不确认可抵减时间性差异的所得税影响不正确。理由为了更客观地反映公司的财务状况和经营成果的情况下变更会计政策，符合会计原则的要求。但是在未来有足够的应税所得额的情况下，当期时间性差异的所得税影响金额都应确认。事项（5）董事会决定不将乙公司纳入合并范围不正确，董事会决定将丙公司不纳入合并范围正确。理由甲公司对乙公司仍然具有控制能力，应予合并。丙公司已被迫停产，甲公司不能对其在进行控制，因此不应纳入合并范围。（2）对2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定内容不正确的部分，请按正确的会计处理方法，结合资产负债表日后事项，调整甲公司2003年度个别会计报表相关项目的金额（请将答题结果填入给定的“资产负债表及利润表”中“调整后甲公司数”栏内）资产负债表及利润表（简表）金额单位万元项目乙公司丙公司甲公司调整后甲公司合并数资产负债表项目货币资金50060700070007500应收账款15001205000500025052501500525010001005850存货2000300100001000022501001215020001215010014050长期股权投资对乙公司投资00430043000对丙公司投资00000合并价差140固定资产原价4000100400004000040004000020043800减累计折旧800080005007500120075004086601200800固定资产净值2800200320003250035140无形资产200200450045004700递延税款借项0000资产总额7000880628006570067380短期借款2003003900390020039004100应付账款120020050005000351085101200851010008710应交税金200200150015005102310330020033003500预计负债00600600500520620620长期借款20050015000150002001500015200递延税款贷项0024752475335775负债总额1800120031354753218775少数股东权益1040股本（实收资本）20005002000020000200020000200020000资本公积100020800080001000800010008000盈余公积10000100010001000100010008001800未分配利润12008401860（年初数）4508250245475534525435225所有者权益总额520036648653519225利润表项目主营业务收入60000200002000300017000600017000300020000减主营业务成本300001100011000225040083503000835020010030008250营业费用200010001000500500200500700管理费用60040017501750202501520600152050202050财务费用200100500500200500700营业利润2000500575061308300加投资收益00134013401340132020营业外收入净额5000116011605006605006601160利润总额2500500825081309480减所得税8500233475850233475165320125少数股东收益330净利润1650500579525594875参考计算过程（1）对2002年12月25日甲公司董事会会议所作决定内容不正确的部分和资产负债表日后事项所作的调整分录产品质量保证借预计负债500贷以前年度损益调整调整营业费用500固定资产折旧借累计折旧500贷库存商品（存货）100（50020）以前年度损益调整调整主营业务成本400（50080）坏帐准备借坏帐准备250贷以前年度损益调整调整管理费用250退货借以前年度损益调整调整主营业务收入3000应交税金应交增值税（销项税额）510贷应付帐款3510（注）注若报表中给定“其他应付款”项目，用“其他应付款”科目核算好些。借库存商品2250贷以前年度损益调整调整主营业务成本2250诉讼事项借以前年度损益调整调整营业外支出500调整管理费用20贷预计负债520计算应交所得税应交所得税调整后税前会计利润8130计提的产品质量保证费用500实际发生的产品质量保证费用500计提的坏帐准备125或有事项确认负债520权益法核算确认的投资收益1320（165080）股权投资差额摊销20会计比税收少计提折旧475（500805002050500205050）332310万元其中2003年计提坏账准备160054001080030500505005800106003040050125万元计算递延税款发生额固定资产折旧产生的递延税款贷方发生额，包括2001、2002、2003年每年500万差额的影响（5008033）（500805002050）335008050020505002050503343725万元坏帐准备产生的递延税款借方发生额（16005400108003050050）332013万元产品质量保证产生的递延税款借方发生额（600520）（550530）（500500）33万元诉讼事项产生的递延税款借方发生额（50020）331716万元股权投资差额摊销产生的递延税款借方发生额203366万元2003年递延税款贷方发生额437252013331716662475万元计算2003年所得税费用所得税费用23102475233475万元编制与所得税有关的会计分录借以前年度损益调整调整所得税233475贷递延税款2475应交税金应交所得税2310将以前年度损益调整转入利润分配借利润分配未分配利润245475贷以前年度损益调整245475注按照题目给定条件，甲公司按2002年12月25日董事会决定在2003年12月31日初步编制的个别会计报表中似乎含有调整后的2003年“应交税金应交所得税”2310万元，但是从道理上说，既然初步编制的报表中未计算递延税款和所得税费用，那么也就不应包含应交所得税，就需要调整“应交税金”科目。但是在将2003年“应交税金应交所得税”2310万元调整后，报表出现勾稽关系不对的局面。为了作平本表，本题将2003年年初未分配利润假定按450万元计算而没有按照1860万元计算。如果在“应交税金”一项不调整2310万，可以继续使用年初未分配利润1860这一条件。（2）合并抵销分录以下抵销分录均假定甲公司与乙公司的内部交易价格未显失公允，内部交易不产生“资本公积关联交易差价”。借年初未分配利润200（100020）贷主营业务成本200借主营业务成本100贷存货100（10005020）借主营业务收入3000贷主营业务成本3000借坏账准备100贷年初未分配利润50管理费用50借所得税165年初未分配利润165贷递延税款33（注因所得税采用纳税影响会计法核算，所以应考虑递延税款的抵销。）借应付账款1000贷应收账款1000借年初未分配利润200贷固定资产原价200借累计折旧40贷管理费用20年初未分配利润20借股本2000资本公积1000盈余公积1000未分配利润1200合并价差140贷长期股权投资4300少数股东权益1040借年初未分配利润450（注）投资收益1320少数股东收益330贷未分配利润1200（注乙公司期末未分配利润1200，本期净利润1650，不考虑其他因素，得出乙公司年初未分配利润为450万元。）借年初未分配利润800（100080）贷盈余公积800年初未分配利润合并数甲公司年初未分配利润合并数（450）万元乙公司年初未分配利润合并数（450）万元2005016520020（450）80015965万元未分配利润合并数15965594875435225万元（二）合并报表12345678910合并报表（合并报表本身投资合并日后事项合并）【例题1】2001年计算分析题（合并报表本身）甲股份有限公司以下简称“甲公司”系上市公司，需要对外提供合并会计报表。甲公司拥有一家子公司乙公司，乙公司系200年1月5日以3000万元购买其60股份而取得的子公司。购买日，乙公司的所有者权益总额为6000万元，其中实收资本为4000万元、资本公积为2000万元。乙公司200年度、201年度分别实现净利润1000万元和800万元。乙公司除按净利润的10提取法定盈余公积、按净利润的5提取法定公益金外，未进行其他利润分配。假定除净利润外，乙公司无其他所有者权益变动事项。甲公司201年12月31日应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5。甲公司201年12月31日的无形资产中包含有一项从乙公司购入的无形资产。该无形资产系200年1月10日以500万元的价格购入的；乙公司转让该项无形资产的账面价值为400万元。假定甲公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。【要求】编制201年度甲公司合并会计报表有关的合并抵销分录。2001年查看答案【例题2】2002年综合题（投资合并）华清有限责任公司本题下称“华清公司”系甲、乙、丙、丁四家企业合资组建的电子产品生产企业，甲企业拥有华清公司30的股份；乙企业和丙企业分别拥有华清公司25的股份；丁企业拥有华清公司20的股份。华清公司2000年1月1日股东权益总额为11700万元，其中股本为6000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2500万元，未分配利润为1200万元其中包括1999年实现的净利润1000万元。昌盛股份有限公司本题下称“昌盛公司”为了稳定其商品供货渠道，自2000年起对华清公司进行了一系列的投资活动。华清公司和昌盛公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17。昌盛公司对华清公司投资及其他有关业务资料如下12000年1月4日，华清公司董事会提出1999年度利润分配方案。提出的利润分配方案为按当年实现净利润的10提取法定盈余公积；按当年实现净利润的10提取法定公益金；分配股票股利400万元。22000年1月5日，昌盛公司与乙企业签订收购其持有的华清公司25股份的协议。协议规定，昌盛公司以3700万元的价格购买乙企业持有的华清公司25的股份；价款于3月31日支付；协议在签订当日生效。32000年3月31日，昌盛公司向乙企业支付购买华清公司股份价款3700万元，并于当日办理完毕华清公司股份转让手续。在办理股份转让手续时，昌盛公司以银行存款支付与该股份转让相关的税费20万元。华清公司3月31日股东权益总额为12000万元，其中股本为6000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2700万元，未分配利润为1300万元其中包括1月份实现的净利润120万元，2月份实现的净利润80万元，3月份实现的净利润100万元。42000年4月30日，华清公司股东会审议通过其董事会提出的1999年度利润分配方案，并于当日对外宣告利润分配方案。52000年11月1日，昌盛公司与甲企业签订华清公司股份转让协议。协议规定如下甲企业将其持有华清公司30的股份转让给昌盛公司；昌盛公司将其拥有完全产权的一栋写字楼转让给甲企业；昌盛公司另向甲企业支付补价270万元；协议于2000年12月1日起生效。签订该股份转让协议时，华清公司股东权益总额为12700万元，其中股本为6400万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2700万元，未分配利润为1600万元。6华清公司2000年全年实现净利润1200万元，其中1月份实现净利润120万元，2月份实现净利润80万元，3至12月份各月实现的净利润均为100万元。华清公司2000年12月31日，股东权益总额为12900万元，其中股本为6400万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2700万元，未分配利润为1800万元。72001年1月1日，昌盛公司和甲企业分别办理完毕股份转让和写字楼产权转让手续，昌盛公司同时以银行存款向甲企业支付270万元补价。昌盛公司写字楼的账面原价为5908万元，已计提折旧1800万元，已计提减值准备100万元，公允价值为4300万元。82001年1月20日，华清公司董事会提出2000年度利润分配方案。提出的利润分配方案为按当年实现净利润的10提取法定盈余公积；按当年实现净利润的10提取法定公益金；分配现金股利300万元。92001年4月30日，华清公司股东会审议通过2000年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为按当年实现净利润的10提取法定盈余公积；按当年实现净利润的10提取法定公益金；分配现金股利800万元。董事会于当日对外宣告利润分配方案。102001年6月10日，昌盛公司以1740万元的价格将其自用的一栋仓库有偿转让给华清公司。该仓库账面原价为3000万元，已计提折旧1500万元，未计提减值准备；原预计使用年限为10年，原预计净残值为零，已使用5年。华清公司仍将其作为仓库投入使用，该仓库预计使用年限为5年，预计净残值为零。112001年华清公司向昌盛公司销售电子产品8000万元，该产品销售成本为6800