(cfp课件)1-税收制度与个人理财

CFP资格认证培训国际金融理财师筹划税务税务与遗产筹划1CFP税务资格认证培训国际金融理财师授课大纲与遗产筹划课程安排筹划税务税收制度与个人理财个人所得税筹划要点个人跨国所得的税务筹划其他与个人相关税种的筹划遗产与遗产税制遗产筹划案例分析2CFP资格认证培训国际金融理财师筹划税务税收制度与个人理财3CFP资格认证培训国际金融理财师授课大纲筹划税务中国税制概述货物和劳务税所得税其他税种税制与个人理财4CFP资格认证培训国际金融理财师中国税制概述筹划税务税收制度简称税制，是国家征税所依据的法律、法规的总称。税制要素构成税收制度的基本要素，主要包括征税对象、纳税人、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税、加征及违章处理等。5CFP流转务税资格认证培训国际金融理财师货物和劳税类类中国税制体系行为税类财产税类筹划税务增值税营业税消费税关税所得税类企业所得税个人所得税车辆购置税印花税契税资源税类资源税城镇土地使用税房产税车船税特定目的税类城市维护建设税耕地占用税土地增值税农业税类烟叶税6CFP资格认证培训国际金融理财师中国税制概述筹划税务2007年中国税收收入构成其他个人所得税1366721货物和劳务企业所得税2190税5722数据来源中国统计年鉴（2008）。货物和劳务税四税为增值税、消费税、营业税、关税之和减2007年出口退税额527329亿元后的余额。7CFP资格认证培训国际金融理财师一货物和劳务税筹划税务货物和劳务税，也称流转税，是指在生产、流通或服务过程中，以商品和劳务的流转额（或数量）为课税对象的课税体系。货物和劳务税主要包括增值税、消费税、营业税、关税。8CFP资格认证培训国际金融理财师11增值税筹划税务增值税（商品税的现代形式），是以商品和劳务的增值额为课税对象的一种税。根据国家税务总局公布的数据，2007年国内增值税收入为1560991亿元，占税务部门组织收入的3157，由海关代征进口货物增值税、消费税615328亿元。9CFP资格认证培训国际金融理财师111增值税的类型筹划税务按照对企业购进固定资产所含增值税税款能否扣除以及如何扣除的方法划分，可将增值税划分为生产型增值税在计算企业应纳增值税税款时，对购进固定资产所含增值税税款不得做进项扣除。收入型增值税在计算企业应纳增值税税款时，对固定资产可按当期折旧所含增值税税款做进项扣除。消费型增值税在计算企业应纳增值税税款时，对购进的固定资产所含增值税税款可在购进当期做进项扣除。2008年11月5日，国务院常务会议审议通过中华人民共和国增值税暂行条例，决定从2009年1月1日起在全国各个地区、各个行业全面实行“消费型”增值税。10CFP资格认证培训国际金融理财师112增值税征税范围筹划税务根据国务院常务会议于2008年11月5日审议通过的中华人民共和国增值税暂行条例的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。具体包括销售货物，指有偿转让货物的所有权。提供加工、修理修配劳务，指有偿提供相应的劳务服务性业务。进口货物，指从我国境外移送至我国境内的货物。11CFP资格认证培训国际金融理财师113增值税纳税义务人筹划税务纳税人凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。扣缴义务人境外的单位和个人在我国境内提供应税劳务而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。12CFP资格认证培训国际金融理财师增值税纳税义务人筹划税务一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。小规模纳税人指经营规模较小、会计核算不健全、不能提供准确税务资料、实行简易办法征收增值税的纳税人。13CFP资格认证培训国际金融理财师增值税纳税义务人筹划税务确定小规模纳税人的标准（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税的销售额在50万元（含本数）以下；（2）上述规定范围以外的纳税人，年应税销售额在80万元（含本数）以下。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照条例有关规定计算应纳税额。认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机14关。CFP资格认证培训国际金融理财师114增值税税率筹划税务基本税率17适用基本税率的应税项目纳税人销售货物或进口货物（下述适用13的货物除外）；提供加工、修理修配劳务。低税率13适用低税率的应税项目农业产品；粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物如音像制品、电子出版物等）。15CFP资格认证培训国际金融理财师增值税税率筹划税务小规模纳税人适用的征收率2008年11月5日，国务院常务会议审议通过并于2009年1月1日开始实施修订后的增值税暂行条例，决定全面实行增值税转型，一般纳税人税负降低。为考虑对小规模纳税人的税负公平，将其征收率统一定为3。零税率适用于出口货物（通过退免税方式实现）16CFP资格认证培训国际金融理财师115增值税应纳税额计算筹划税务一般纳税人应纳税额销项税额进项税额销项税额应税销售额适用税率销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。进项税额是指纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税额。17CFP资格认证培训国际金融理财师增值税应纳税额计算筹划税务准予从销项税额中抵扣的进项税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的增值税专用缴款书上注明的增值税额；（注在2009年以前的生产型增值税制度下，仅对企业购进的原材料等根据上述凭证注明的增值税额做进项扣除，而购进的机器设备等固定资产，即使取得上述凭证，也不得做进项扣除。2009年以后实行的消费型增值税，企业购进固定资产也可根据增值税专用发票或海关增值税专用缴款书上注明的增值税额做进项扣除。）增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，从2002年1月1日起，准予按照买价和13的扣除率计算扣除。准予抵扣的进项税额买价扣除率18CFP资格认证培训国际金融理财师增值税应纳税额计算筹划税务增值税一般纳税人购进或销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费，根据运费结算单据上所列运费金额按的扣除率计算进项扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得扣除。准予抵扣的进项税额运费扣除率19CFP资格认证培训国际金融理财师增值税应纳税额计算筹划税务以下货物或劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；以上四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用；纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。20CFP资格认证培训国际金融理财师增值税应纳税额计算筹划税务小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵扣任何进项税额。其计算公式应纳税额应税销售额征收率含税销售额的换算价外税公式中，应税销售额是纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。因此，含税销售额要按下式换算21应税销售额含税销售额1增值税税率（或征收率）CFP资格认证培训国际金融理财师增值税应纳税额计算筹划税务增值税组成计税价格如果对该货物不同时征收消费税，则组成计税价格的公式为组成计税价格成本（1成本利润率）如果对该货物同时征收消费税，则组成计税价格的公式为组成计税价格成本（1成本利润率）消费税税额成本（1成本利润率）（1消费税税率）22CFP资格认证培训国际金融理财师增值税应纳税额计算筹划税务案例张新成立了一家食品加工厂，生产面包、糕点等食品，由于年销售额超过50万元，财务核算也比较健全，被税务机关认定为增值税一般纳税人。2009年2月，该食品厂业务情况如下（1）销售面包、糕点等食品获得销售收入586万元（不含税价）；（2）采取零售方式销售食品，价税合计收入351万元；（3）向制糖厂购进白糖等生产用原料，取得增值税专用发票上注明价款10万元；（4）向农民购入粮食等农产品，收购价款22万元（取得收购凭证）；另支付运费1万元；（5）购入生产加工用设备一台，取得增值税专用发票上注明税款4万元。（以上进项增值税专用发票经税务机关审核，均符合进项抵扣要求。）请计算该食品厂当月应缴纳增值税额。23CFP资格认证培训国际金融理财师增值税应纳税额计算筹划税务解销项税额24（1）351（117）3（万元）（2）586179962（万元）317051（万元）进项税额（3）101717（万元）（4）221317286007293（万元）（5）4万元可在当期全部抵扣该食品厂当月应纳增值税税款为99620511729341842（万元）注运费按7的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。CFP资格认证培训国际金融理财师12消费税筹划税务消费税是以特定消费品为课税对象征收的一种税。根据国家税务总局公布的数据，2007年国内消费税收入为220682亿元，占税务部门组织收入的446。消费税纳税人消费税征税环节消费税税目税率消费税应纳税额计算25CFP资格认证培训国际金融理财师121消费税纳税人筹划税务根据国务院于2008年11月5日审议通过的中华人民共和国消费税暂行条例，凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。26CFP资格认证培训国际金融理财师122消费税征税环节筹划税务现行消费税对主要应税消费品都是在其生产经营的起始环节（包括生产环节、进口环节）征收。金银首饰、钻石及钻石饰品已由生产销售环节改为零售环节征税。自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道5的从价税。27CFP资格认证培训国际金融理财师123消费税税目税率筹划税务消费税税目我国现行消费税设置14个税目，具体包括烟、酒及酒精、化妆品（高档护肤类化妆品）、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。消费税税率消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税的办法计算应纳税额，其中成品油、啤酒、黄酒适用定额税率；白酒、卷烟适用复合税率；其他应税消费品适用比例税率（税目税率表见下页）。28CFP税目税率烟（卷烟适用复合税率）甲类卷烟56加0003元/支乙类卷烟36加0003元/支卷烟批发5雪茄烟36烟丝30酒及酒精（白酒适用复合税率，啤酒、黄酒适用定额税率）白酒20加05元/500克（或500毫升）黄酒240元/吨甲类啤酒250元/吨乙类啤酒220元/吨其他酒10酒精5资格认证培训国际金融理财师消费税税目税率筹划税务29CFP税目税率化妆品30贵重首饰及珠宝玉石5或10成品油含铅汽油140元/升无铅汽油10元/升柴油080元/升航空煤油080元/升石脑油10元/升溶剂油10元/升润滑油10元/升燃料油08元/升资格认证培训国际金融理财师消费税税目税率筹划税务30CFP税目税率汽车轮胎3摩托车按汽缸容量适用3或10税率小汽车乘用车按汽缸容量适用七档税率小汽车中轻型商用客车5高尔夫球及球具10高档手表20游艇10木制一次性筷子5实木地板5资格认证培训国际金融理财师消费税税目税率筹划税务31CFP资格认证培训国际金融理财师124消费税应纳税额计算筹划税务从价定率计算征税应纳税额应税消费品的计税销售额消费税比例税率从量定额计算征税应纳税额应税消费品的计税数量消费税定额税率从价定率与从量定额复合计算征税应纳税额应税消费品的计税销售额消费税比例税率32应税消费品数量消费税定额税率CFP资格认证培训国际金融理财师消费税应纳税额计算筹划税务应税消费品的计税销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用但不包括向购买方收取的增值税税款。含增值税销售额的换算应税消费品的销售额（或计税销售额）33含增值税的销售额1增值税税率CFP资格认证培训国际金融理财师消费税应纳税额计算筹划税务纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式组成计税价格成本利润1消费税比例税率实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式34组成计税价格成本利润自产自用数量消费税定额税率1消费税比例税率CFP资格认证培训国际金融理财师消费税应纳税额计算筹划税务进口应税消费品的计税实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式组成计税价格关税完税价格关税1消费税比例税率实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式35组成计税价格关税完税价格关税进口数量消费税定额税率1消费税比例税率CFP资格认证培训国际金融理财师消费税应纳税额计算筹划税务案例某化妆品生产企业生产的化妆品每套成本加利润共计1200元，消费税税率30，增值税税率17（全部生产程序由本企业完成，无原材料购进进项抵扣），那么，该企业每生产一套化妆品应缴的增值税、消费税是多少应缴消费税1200（130）3051429（元）应缴增值税1200（130）1729143元36CFP资格认证培训国际金融理财师消费税应纳税额计算筹划税务假如有同样品质的一套进口化妆品，在我国海关到岸价格同样为1200元。关税税率40，那么，这套化妆品应缴的关税、消费税、增值税是多少呢应缴关税120040480（元）应缴消费税（1200480）（130）30720（元）应缴增值税（1200480）（130）17408（元）37CFP资格认证培训国际金融理财师13营业税筹划税务根据国家税务总局公布的数据，2007年营业税收入为658297亿元，占税务部门组织收入的1331。营业税纳税人营业税税目税率营业税应纳税额计算38CFP资格认证培训国际金融理财师131营业税纳税人筹划税务营业税纳税人按照中华人民共和国营业税暂行条例规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。境内应税行为的界定标准提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内；所销售或者出租的不动产在境内。39CFP税目税率税目税率交通运输业3娱乐业520建筑业3服务业5金融保险业5转让无形资产5邮电通信业3销售不动产5文化体育业3资格认证培训国际金融理财师132营业税税目税率筹划税务现行营业税的课税对象是在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业收入，其征收范围是通过税法列举税目的方式加以规定的。按照行业、类别的不同共设置九个税目。税目税率表如下40CFP资格认证培训国际金融理财师133营业税应纳税额计算筹划税务计算公式应纳税额营业额税率分行业根据其业务特点规定计税营业额纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；41国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。CFP资格认证培训国际金融理财师营业税应纳税额计算筹划税务金融业营业额的确定贷款业务，贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）；融资租赁，全部价款和价外费用减实际成本；股票、债券买卖，卖出价减买入价及相关费用；金融经纪业务，手续费（佣金）类的全部收入；受托收款业务，全部收入减去支付给委托方价款后的余额。42CFP资格认证培训国际金融理财师二所得税筹划税务所得税概述企业所得税43CFP资格认证培训国际金融理财师21所得税概述筹划税务所得税是指以个人或法人的各种所得为课税对象的多个税种组成的课税体系。主要税种个人所得税企业所得税44CFP资格认证培训国际金融理财师211所得税税基筹划税务所得税的税基即应纳税所得额。对个人来说，应纳税所得额是指纳税人的各项所得按照税法规定扣除为取得收入所需费用之后的余额。对企业来说，应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。要点确认应税收入规定所得宽免范围和费用扣除项目45CFP资格认证培训国际金融理财师212所得税税率筹划税务比例税率累进税率超额累进税率46CFP资格认证培训国际金融理财师22企业所得税筹划税务根据国家税务总局公布的数据，2007年企业所得税收入为967493亿元，占税务部门组织收入的1957。其中，外商投资企业和外国企业所得税收入为195120亿元，占税务部门组织收入的395。2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过中华人民共和国企业所得税法，2007年11月28日国务院第197次常务会议通过中华人民共和国企业所得税法实施条例。自2008年1月1日起施行。47CFP资格认证培训国际金融理财师企业所得税筹划税务纳税人征税对象税率应纳税所得额的确定税收优惠政策48CFP资格认证培训国际金融理财师221企业所得税纳税人筹划税务在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照企业所得税法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。企业分为居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。49CFP资格认证培训国际金融理财师222企业所得税征税对象筹划税务居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。50CFP资格认证培训国际金融理财师企业所得税征税对象筹划税务来源于中国境内、境外的所得确定原则销售货物所得，按照交易活动发生地确定；提供劳务所得，按照劳务发生地确定；转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。51CFP资格认证培训国际金融理财师223企业所得税税率筹划税务比例税率25优惠税率符合条件的小型微利企业，减按20的税率征收企业所得税。小型微利企业的认定条件如下工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其它企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元；52CFP资格认证培训国际金融理财师企业所得税税率筹划税务优惠税率国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，且产品范围、研发费用占销售收入、高新技术产品收入占企业总收入、科技人员占企业职工总数等比例均符合规定的企业。53CFP资格认证培训国际金融理财师224应纳税所得额的确定筹划税务企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。收入总额准予扣除项目不得扣除的项目亏损弥补54CFP资格认证培训国际金融理财师应纳税所得额的确定筹划税务收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入55其他收入CFP资格认证培训国际金融理财师应纳税所得额的确定筹划税务准予扣除项目的基本范围企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。56CFP资格认证培训国际金融理财师应纳税所得额的确定筹划税务准予扣除的利息支出非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。57CFP资格认证培训国际金融理财师应纳税所得额的确定筹划税务工资、薪金支出工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给本企业任职或受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除。税务机关在对工资薪金合理性进行确认时，按以下原则掌握企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。58CFP资格认证培训国际金融理财师应纳税所得额的确定筹划税务职工福利费企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除。根据国税函20093号文件规定，可税前列支的职工福利费包括以下内容尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。59CFP资格认证培训国际金融理财师应纳税所得额的确定筹划税务工会经费、职工教育经费企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2的部分，准予扣除。企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额25的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。60CFP资格认证培训国际金融理财师应纳税所得额的确定筹划税务公益性捐赠通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠，在年度利润总额12以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。）61CFP资格认证培训国际金融理财师应纳税所得额的确定筹划税务业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。62CFP资格认证培训国际金融理财师应纳税所得额的确定筹划税务案例某企业2008年度取得主营业务收入2100万元，其他业务收入300万元，投资收益200万元，营业外收入15万元。该年度该企业在管理费用中共列支业务招待费17万元。业务招待费实际发生额的601760102（万元）业务招待费扣除限额（2100300）512（万元）业务招待费允许税前扣除102万元，不得税前扣除1710268（万元）如果该企业当年列支的业务招待费为25万元，则所得税税前允许扣除的业务招待费为12万元。256015（万元）业务招待费扣除限额（2100300）512（万元）不得税前扣除的业务招待费为13万元（251213）63CFP资格认证培训国际金融理财师应纳税所得额的确定筹划税务广告费及业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15的部分，可在年度内据实扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。64CFP资格认证培训国际金融理财师应纳税所得额的确定筹划税务各类保险基金和统筹基金企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业按照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。但该专项资金提取后改变用途的不得扣除。65CFP资格认证培训国际金融理财师应纳税所得额的确定筹划税务财产保险和运输保险费用国债利息收入坏账损失及经税务机关核定的准备金固定资产租赁费企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。66CFP资格认证培训国际金融理财师应纳税所得额的确定筹划税务案例某企业2008年9月1日发生经营性租入固定资产业务，租赁期10个月，租赁费10万元，企业当年实际列支租赁费10万元。2008年税前允许扣除额10104月4（万元）67CFP资格认证培训国际金融理财师应纳税所得额的确定筹划税务不得扣除的项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项68企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款、被没收财物的损失超过国家规定允许扣除的公益捐赠，以及非公益捐赠赞助支出未经核定的准备金支出与取得收入无关的其他各项支出CFP资格认证培训国际金融理财师应纳税所得额的确定筹划税务亏损弥补企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。按照税法调整后的亏损额以亏损年度的下一年算起，连续计算五个纳税年度弥补期又发生亏损，以各亏损年度的下一年算起69CFP资格认证培训国际金融理财师应纳税所得额的确定筹划税务案例年度税法亏损额001650156023003300440056006602000年亏损额20012005年为弥补期尚有未弥补的亏损5万元2001年亏损额20022006年为弥补期56万元的亏损额全部弥补70CFP资格认证培训国际金融理财师应纳税所得额的确定筹划税务案例刘敬于2008年初投资500万元成立一个私营有限责任公司。2009年初对前一年度企业所得税计算缴纳，具体情况如下全年取得业务收入620万元；销售税金及附加（营业税、城建税和教育附加）341万元；由于拖欠缴税，缴纳滞纳金3万元；成本300万元；公司共有职工50人，支付职工合理的工资总额160万元；实际发生职工福利费30万元、实际发生教育经费6万元、实际拨缴工会经费32万元；支付业务招待费16万元；向其他企业拆借资金200万元，使用1年支付借款利息40万元，同期银行贷款利率为747。请计算该公司2008年应缴纳的企业所得税。71CFP资格认证培训国际金融理财师应纳税所得额的确定筹划税务解答（1）因拖欠税款缴纳的滞纳金不得在税前扣除（2）职工工资160万元准予在税前扣除（3）职工福利、教育、工会经费准予税前扣除金额实际发生福利费30万元，准予税前扣除224万元（1601224）；实际发生教育经费6万元，准予税前扣除4万元（160254），差额2万元结转以后年度继续扣除；实际拨缴工会经费32万元（160232），准予税前扣除。（4）业务招待费准予税前扣除金额31万元166096（万元）【620531（万元）】（5）利息支出准予税前扣除金额2007471494（万元）（6）全年应纳税所得额6203413001602244323114947826（万元）（7）应缴企业所得税78262519565（万元）72CFP资格认证培训国际金融理财师225企业所得税优惠政策筹划税务2008年1月1日开始实施企业所得税法，该法第25条规定，国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠，比如国债利息收入免税；符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益免税；企业获得的符合条件的技术转让所得，一个纳税年度内不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税；新产品、新技术、新工艺研发费用加计50扣除；企业安置适合中华人民共和国残疾人保障法规定范围的残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100加计扣除。技术进步，产品更新换代较快的固定资产加速折旧；创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70抵扣应纳税所得额；企业从事农、林、牧、渔业项目的所得、国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得和符合条件的环境保护、节能节水项目所得，可免征、减征企业所得税。73CFP资格认证培训国际金融理财师三其他税种筹划税务房产税契税城市维护建设税及教育费附加土地增值税车船税车辆购置税印花税74CFP资格认证培训国际金融理财师31房产税筹划税务房产税是以房屋为课税对象，以房产的价值或租金收入为计税依据征收的一种税。根据国家税务总局公布的数据，2007年房产税收入为57505亿元，占税务部门组织收入的117。纳税人与课税范围纳税人为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋产权所有人。计税依据从价计征房产的计税余值（经营自用）；地方政府规定的减除比例为1030。从租计征租金收入（出租）。75CFP资格认证培训国际金融理财师31房产税筹划税务税率采用比例税率经营自用12；出租12。注1个人所有非营业用的房产免征房产税；2据财税200824号文，自2008年3月1日起，对个人出租住房，按4的税率征收房产税。对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4的税率征收房产税。计算公式经营自用应纳税额应税房产原值（减除比例）12出租应纳税额租金收入12（或）76CFP资格认证培训国际金融理财师32契税筹划税务征收范围及纳税人是指在中国境内转移土地、房屋权属，就当事人所订契约，向产权承受人征收的一种税。纳税人为承受土地房屋权属的单位和个人。课税对象国有土地使用权出让土地使用权转让房屋买卖房屋赠予房屋交换77CFP资格认证培训国际金融理财师契税筹划税务计税依据国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格；土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。税率实行35的幅度比例税率。计算公式应纳税额计税依据税率注根据财税2008137号文件，对个人首次购买90平方米及以下普通住房的，契税税率暂统一下调到1，自2008年11月1日开始施行。78CFP资格认证培训国际金融理财师33城市维护建设税及教育费附加筹划税务根据国家税务总局公布的数据，2007年城市维护建设税收入为115634亿元，占税务部门组织收入的234。纳税人以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税人。计税依据（附加税性质）以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据。79CFP资格认证培训国际金融理财师城市维护建设税及教育费附加筹划税务税率（按纳税人所在地分别规定不同的税率）纳税人所在地为市区的7纳税人所在地为县城、镇的5纳税人所在地不在市区、县城或者镇的1计算公式应纳税额纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额适用税率另教育费附加按增值税、消费税、营业税税额的3计征。80CFP资格认证培训国际金融理财师34土地增值税筹划税务根据国家税务总局公布的数据，2007年土地增值税收入40315亿元，占税务部门组织收入的082。纳税人征税范围税率应税收入允许扣除项目应纳税额计算免征项目81CFP资格认证培训国际金融理财师341土地增值税纳税人筹划税务土地增值税以转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（即转让房地产）并取得收入的单位和个人为纳税人。82CFP资格认证培训国际金融理财师342土地增值税征税范围筹划税务转让国有土地使用权地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让83CFP343）土地增值税税率级数增值额与扣除项目金额的比率税率速算扣除系数1增值额未超过扣除项目金额50的部分3002增值额超过扣除项目金额50、未超过扣除项目金额100的部分4053增值额超过扣除项目金额100、未超过扣除项目金额200的部分50154增值额超过扣除项目金额200的部分6035资格认证培训国际金融理财师（三税率筹划税务84CFP资格认证培训国际金融理财师344土地增值税应税收入筹划税务货币收入实物收入其他收入85CFP资格认证培训国际金融理财师345土地增值税允许扣除项目筹划税务取得土地使用权所支付的金额；开发土地的成本、费用；新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；与转让房地产有关的税金；财政部规定的其他扣除项目。86CFP资格认证培训国际金融理财师346土地增值税税额计算筹划税务土地增值税税额增值额税率扣除项目金额速算扣除系数案例某纳税人转让房地产所取得的收入为600万元，其扣除项目金额为150万元，请问其应纳土地增值税税额为多少解增值额为600150450（万元）增值额与扣除项目金额之比为450150300土地增值税税额为45060150352175（万元）87CFP资格认证培训国际金融理财师土地增值税免征项目筹划税务纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20的；因国家建设需要依法征用、收回的房地产；自2008年11月1日起，对个人销售住房暂免征收土地增值税。财税2008137号文件）88CFP资格认证培训国际金融理财师35车船税筹划税务据国家税务总局公布的数据，2007年车船税收入为6816亿元，占