基于公司治理的财务舞弊防范对策研究文献综述

本科毕业论文（设计）文献综述论文（设计）题目基于公司治理的财务舞弊防范对策研究学院管理学院专业会计学班级会计071班学号071101110175学生姓名张忠指导教师朱青2011年5月30日我国上市公司财务舞弊特征及其监管对策分析一、研究背景在证券市场日益发达的今天,无论是资本市场相当发达的美国,还是资本市场起步不久的中国,上市公司出现的财务舞弊行为,都给社会经济生活造成了重大影响。近几年来,财务舞弊案件层出不穷。财务舞弊已成为企业、政府和投资者关注的焦点问题之一。在中国,曾轰动一时的银广夏事件更是被公认为是中国版的安然。19982001年近四年间,银广夏伪造购销合同、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和金融票据等,累计虚构销售收入10亿多元,虚增利润77亿多元,造假金额之大,涉及面之广,使银广夏一度成为大陆财务舞弊公司的代名词。事隔几年,现如今的财务舞弊现象不仅没有得到收敛,反而有愈演愈烈的趋势。公司的财务舞弊现象已经成为资本市场和社会经济发展的公害，加强对财务舞弊特征和监管对策研究成为一个摆在会计理论界和实务界一个亟待解决的课题。无论是上市公司，还是与其相关的会计师事务所，都受到新闻舆论和社会公众的一致谴责，有的已经受到法律的制裁，但对广大中小投资者的伤害则是有目共睹的。从近几年的财务舞弊案可以看出，目前有关我国财务舞弊的致力机制研究尚处于探索阶段，少量零散的经验证据不足以为我国上市公司财务舞弊的有效致力提供清晰的系统方案。本人认为，治理财务报告舞弊是一项系统工程，不仅应当从信息披露机制角度设计消除财务舞弊行为出现的制度，还应当从民事法律责任制度上和公司治理角度考虑如何有效遏制财务舞弊。我们不仅要建立高质量的会计准则、健全会计信息披露的规制，还要不断提高资本市场投资者的鉴别能力和分析使用会计信息的能力。随着经济学理论的广泛运用，有必要将其理论尤其是制度经济学理论引入到会计问题中以更好地解释会计现象、拓宽研究视野。经济学理论的引入对研究如何防范上市公司财务舞弊行为的发生保护股东尤其是中小股东的利益具有理论与显示的双重意义。二、文献综述（一）文献回顾1吴君在2009年出版的上市公司舞弊性财务报告的防范与监管中提到我国企业财务舞弊的起因（一）压力因素是财务舞弊的行为动机，它可能包括经济方面的动机和经营方面的动机。（二）机会因素是企业进行财务舞弊而掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机。（三）自我合理化因素（借口）我国常见的财务舞弊手段（一）企业不遵循收入实现原则，而是根据需要提前或推后确认甚至伪造收入以确认虚假收入，包括提前确认收入、通过不具有产权的资产进行交易虚构收入、费用跨期摊配、合并报表中不抵消内部销售未实现利润、不将分公司经营情况并入会计报表等。（二）通过高估存货和应收帐款来虚计资产价值，而存货高估又是构成资产高估的主要部分涉及存货和应收帐款舞弊的上市公司为数众多，比较著名的有红光实业公司和ST猴王等。（三）许多公司为达到上市和配股的目的而制造虚假文件。（四）我国上市公司进行关联交易的情况十分普遍，这导致费用虚减，收入虚增，财务隐患突现2黄世忠在会计舞弊之反思中提到监管财务舞弊的方式（一）设置多元化考核指标，减少上市公司财务舞弊的动机。（二）改善再融资条件，由单变量固定控制改为多变量变动控制（三）建立完善、健全有力的外部监控机制（四）完善会计准则和会计制度。压缩财务舞弊的空间（五）规范市场中介机构行为。强化中介机构对股份公司的约束机制（六）证券交易所和证监机构要建立健全上市公司会计信息公开制度3姚春丽在我国上市公司财务报告舞弊问题研究中阐述中国上市公司财务舞弊方式（一）利用关联关系进行财务舞弊（二）利用资产重组进行财务舞弊（三）母公司肆意占用上市公司资金（四）利用会计政策和会计估计进行财务舞弊（五）“洗大澡”和潜亏挂账。（六）掩饰交易或事实,对于重大事项隐瞒或不及时披露。（七）地方政府的过度扶持行为（八）伪造编造原始凭证,出具极具欺骗性的财务会计报告中国上市公司财务报告舞弊链的对应分析（一）公司治理结构不完备（二）中介机构的公正作用丧失（三）监管机构的不作为4文显娟在我国上市公司财务报告舞弊识别研究中提到导致财务舞弊行为泛滥、诱发领导干部、财务人员职务犯罪的最主要的根源在于经济利益与政治利益的驱动。具体表现为一、私设“小金库”现象比较普遍,致使单位资金监管失控。有些单位领导为图自己花钱方便,以职工谋取福利为由,对预算外收入不入账,账外花钱、发钱,逃避财政监管和审计监督,导致单位资金流失,在客观上纵容了他人犯罪。二、财务管理存在漏洞较多。具体表现在财政票据管理不严单位会计、出纳、仓库保管岗位职责混淆,相互缺乏监督印鉴管理没有按制度办、票根不核对单位领导对会计报表不重视,不能保证财务会计报表的真实性和完整性内部审计机构不健全等等。三、滥用会计选择权与虚构、隐瞒经济交易。滥用会计选择权包括会计政策及会计估计选择权,尤其是会计估计选择权。5陈少华在财务舞弊成因之综合分析中提到（一）我国上市公司财务舞弊的危害首先,舞弊对商业信用构成了严重的打击,严重影响了投资者对企业乃至对整个经济的信心。其次,舞弊所制造的错误信息将严重误导各类决策者,从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构制订出错误决策,严重破坏社会经济资源的合理配置,破坏市场运行机制。这必然导致了资源配置的扭曲及效率的下降,从而使经济发展的力度大打折扣。另外,财务舞弊的社会成本巨大包括显性和隐性成本。首先,它损害了国家财经法律、法规和会计制度的严肃性,扰乱社会经济秩序,破坏社会经济法制化和法治化进程其次,通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款,导致国家税收流失,给国家财政收入带来损失最后,它助长个人的腐败行为,使一些觉悟不高、贪图享受而又想不劳而获的人走上犯罪道路。6杨英强在会计舞弊的成因及对策研究中阐述我国上市公司财务舞弊手法主要有一、利用关联关系进行财务舞弊（一）将有关费用项关联公司转嫁（二）转让资产（三）股权投资和转让四利用委托经营操纵利润（五）关联购销关系二、利用会计政策和会计估计进行财务舞弊（一）利用资产减值粉饰利润（二）选择不恰当的收入确认政策，常常采取提前确认收入的手法（三）选用不当的借款费用核算方法三、掩盖交易或事实（一）隐瞒委托理财和担保事项（二）隐瞒公司存在未决诉讼的事实（三）隐瞒重要资产不能创利的事实（二）文献观点评述综观各位学者对财务舞弊的研究分析上可以总结成以下观点一、财务舞弊产生的内部动因和根源经济利益的驱动是产生财务舞弊的内部动因和根源。在与会计信息相关的利益中,处在首位的是企业利益。企业与国家的关系,不仅存在着统一,也存在着矛盾,这种矛盾是社会资本运动中经济利益分配的矛盾,国家总是凭借强制力取得发展的物质基础税收,而企业获得生存和发展的物质基础是利润。二、财务舞弊形成的客观环境与条件主要包括法律环境、政治环境和会计人员的业务道德水平等因素。1法律环境的缺陷是财务舞弊得以产生的关键性因素。财务舞弊的产生在很大程度上与一定时期的法律环境相联系。首先,受法律制度科学性、及时性的制约。会计工作是一项技术型很强的工作,并有其自身的规律性,会计法规的制定建立在会计实践的基础上,不能与之相脱节,如果会计法规本身存在着缺陷,这就给不法分子钻法律空子进行财务舞弊留有余地。另外,随着社会生活的发展,财务舞弊行为的手段越来越高明,而相应法规的制定具有一定的滞后性,这就为财务舞弊的产生创造了一个存在空间。其次,受会计法规可操作性制约。会计法规中对于财务舞弊的判定标准要有良好的可操作性,只有这样才便于执法部门对于财务舞弊行为的认定和管理,这就要求在制定会计法规时不仅要有定性判定标准,还要尽量多地制定相应的定量判定标准,为会计法规的执行奠定良好的基础。如果会计法规模棱两可,可操作性不强,其贯彻执行就会大打折扣,财务舞弊行为就会乘机而入。第三,受人们的法律意识制约。一定时期人们的法律意识和法律观念直接影响着其对于法律法规的遵守情况,如果人们有着较强的法律意识,就能自觉遵守会计法规的有关规定。第四,受对违法行为的处罚力度和处罚执行情况的制约。我们虽然制定了各种相关的会计法规,但如果在执行过程中执法人员本身就存在着舞弊行为,收受企业贿赂,恶意与企业串通,那么有再多的法律法规,恐怕也只能变成一纸空文。同时,执法机关有时也出于自身利益的考虑,对于财务舞弊单位更多的是给予罚款。试想,如果因为企业严重财务舞弊行为而终止其生产经营活动,那么税务机关将永久性丧失该企业的税收,会令税务机关陷入无税可征的尴尬境地。因此,执法机关在实践中,客观存在不完全执行会计法规的条款来制止财务舞弊行为。这就会导致企业无视法律法规,在财务舞弊的收益远大于其成本的情况下,任意制造虚假会计信息。2政治经济环境中存在的问题也是促使财务舞弊产生的重要条件。当前我国法律法规尚不健全,经济管理工作还必须依靠各种行政手段。如果行政管理部门不能很好地发挥其工作职能,甚至袒护和纵容各种会计工作中的不法行为,就会提供财务舞弊行为产生的温床。比如,在个别地区和部门,由于某些领导为了一己之私利,突出自己的“政绩”,明确要求所属企业上报夸大的业绩指标,迫使企业提供虚假会计信息。也有些上级监管部门缺乏对下级企业的监管,对于企业的财务舞弊行为不管不问,从而使财务舞弊行为愈加严重。也有企业内部管理混乱,国有资产流失严重,会计工作根本无法发挥其核算监督的职能。没有良好的经济秩序,也是产生财务舞弊的重要原因。因此,导致社会上各行各业的造假行为较为严重。3财务舞弊的产生与会计人员的业务、道德素质也有密切联系。会计人员是财务舞弊的直接参与者,如果会计人员具备了较高的业务素质和道德水平,就可以自觉抵制来自各方面的压力和诱惑。但这往往是以牺牲会计人员在本企业的利益为代价,而且还要承担巨大的风险。因此,如果没有良好的法律环境、经济秩序以及必要的行政手段作为后盾,单纯依靠会计人员自身的业务道德素质的提高,来消除整个社会的财务舞弊行为是不可能的。面对整个社会的大环境,不做假账的会计可以说是会失去工作,并且很难再就业,或就业再失业,进入恶性循环。很多企业在招聘会计人员时,对于那些“精通税务法规,熟悉作账技巧”的会计人员十分青睐。因此,在某种程度上可以说不是会计界不讲诚信,而是迫于各方的压力,不得已而为之。已有研究对我国上市公司财务舞弊治理机制的构建具有重要的借鉴意义（1）治理我国财务舞弊问题的关键应该从加强监管入手,建立现代市场经济秩序。现代市场经济应该是一个完整的市场体系,包括商品和服务市场、劳动力市场、经理人市场、土地和自然资源市场、资本市场等,政府及其各部门的行为同样应该受到法律约束,或者说应该是法治比较健全的市场经济。同时,还应加强法律法规制度的建设,加大证券市场主体违法行为的惩罚力度,建立以政府为主体的监管控制体系,从根源上治理财务舞弊问题,使我国证券市场能够得到快速健康的发展。（2）在小股东很难保护自身利益的情况下，引入机构筹资者可以加强对内部控制人的监督。（3）在董事会方面，不仅要引入独立董事，2必须强调独立董事的专业性和工作能力，已保证其能为全体股东利益服务。（4）通过网上聘用机制、薪酬机制，使激励机制与声誉机制对高管人员形成有效制约。【参考文献】1中华人民共和国财政部企业会计准则2009M经济科学出版社,2009年第1版2王力凡,财政部企业会计制度北京中国经济出版社3包福林论会计舞弊产生动因及其防范对策J现代商业，2010年第20期4陈少华财务舞弊成因之综合分析J经济经纬,2009年第11期5杨英强会计舞弊的成因及对策研究D西南财经大学,2009年6郑朝辉上市公司十大管理舞弊案分析及侦查研究J审计研究,2010年第3期7姚春丽我国上市公司财务报告舞弊问题研究D西南大学,2010年8文显娟我国上市公司财务报告舞弊识别研究D西南大学,2009年9丁敏我国民营上市公司治理结构特征对会计透明度影响的研究D浙江大学,2009年10吴君上市公司舞弊性财务报告的防范与监管D东北师范大学,2009年11冯华峰我国上市公司内部治理结构与财务报告舞弊问题研究北京交通大学,2009年12刘立国,杜莹公司治理与会计信息质量关系的实证研究J会计研究，20