新旧个人所得税法的比较分析（王超凡）

本科毕业论文（设计）题目新旧个人所得税法的比较分析学院管理学院专业会计班级08（1）学号081101110210学生姓名王超凡指导教师吕凡2012年5月18日贵州大学本科毕业论文（设计）诚信责任书本人郑重声明本人所呈交的毕业论文（设计），是在导师的指导下独立进行研究所完成。毕业论文（设计）中凡引用他人已经发表或未发表的成果、数据、观点等，均已明确注明出处。特此声明。论文（设计）作者签名王超凡日期2012/5/18目录摘要IIABSTRACTIII引言11研究或设计的背景和意义311我国个人所得税的历次改革312我国个人所得税改革的重大意义32我国个人所得税的基本概念和主要内容521我国个人所得税的基本概念522我国个人所得税的主要内容53个人所得税研究的国内外现状731个人所得税研究的国内现状732个人所得税研究的国外现状84我国个人所得税法修改的主要内容和影响941最新个人所得税改革的主要特点942个人所得税法改革前后的对比分析12421改革对我国财政收入的影响12422改革对个人工薪所得项目应纳税额的影响12423改革对个体工商户所得项目应纳税额的影响145我国个人所得税改革的探析1651我国个人所得税征管的现状1652我国个人所得税征管存在的问题及解决办法166结论217阅读的主要参考文献及资料22致谢24新旧个人所得税法的比较分析摘要我国最新的个人所得税法于2011年9月1日正式开始实施，这次修改，不仅包括减除费用标准的大幅度提高，而且包括优化工资薪金所得税率结构、调整生产、经营所得税率的级距，以及延长应纳税人的纳税时间，这些变化一方面对国家的财政收入结构的变化产生了重要的影响；另一方面也实实在在降低了中低收入人群的税收负担。本文不仅具体阐述了这次个人所得税法变革的主要内容，而且为了凸显其改革带来的实际影响，我们更是列举了相关实例来加以分析。文中后半部分还指出了我国目前个人所得税征管存在的一些问题，并有针对性的提出了相关解决办法。本文试图通过此次研究来探讨我国个人所得税法未来改革的方向，并希望能为我国个人所得税制的改革提供一点点有建设性的意见。关键词个人所得税改革比较税率调整建议COMPARATIVEANALYSISOFOLDANDNEWPERSONALINCOMETAXLAWABSTRACTTHELATESTLAWOFINDIVIDUALINCOMETAXINTOEFFECTONSEPTEMBER1,2011THISAMENDMENT,THEDEDUCTIONOFEXPENSESSTANDARDS,INCLUDINGNOTONLYIMPROVEBUTALSOTOOPTIMIZETHEWAGEINCOMETAXRATESTRUCTURE,ADJUSTTHEPRODUCTIONOFBUSINESSINCOMETAXRATEBRACKET,ANDTHEEXTENSIONSHOULDBETHETAXPAYERSTAXTIME,CHANGETOLOWANDMIDDLEINCOMEPEOPLEANDTHECOUNTRYSFISCALREVENUEOFGREATSIGNIFICANCEINTHISPAPERAMOREDETAILEDANALYSISOFTHEDIFFERENCEBETWEENTHEOLDANDTHENEWINDIVIDUALINCOMETAXLAWTOANALYSISOFTHESIGNIFICANCEOFSOCIALANDNATIONALECONOMICCONSTRUCTIONOFITSREFORM,THEIMPACTFROMCHANGESTOALLLEVELSOFSOCIETYTOANALYZETHEANDTOEXPLORECHINASINDIVIDUALINCOMETAXLAWOFTHEFUTUREDIRECTIONOFREFORM,CHINASINDIVIDUALINCOMETAXREFORMTORAISEALITTLEBITOFCONSTRUCTIVECOMMENTSKEYWORDSINDIVIDUALINCOMETAXREFORMCOMPARISONTAXADJUSTMENTSREFORMPROPOSALS引言其实，早在新中国建国的50年代初，国家政务院就制定和实施了我国税制建设的指导性文件，其中有涉及到要对个人所获得的所得征缴纳税，其内容主要是工资薪金等报酬所得税和因存款而获得利息的所得税，但由于种种原因，一直没有开征。直到1980年我国的个人所得税才真正开始征收，至今我国个税已历30余年了。个人所得税收入在国家税收收入中所占的比重也从1992年的009上升到2011年的632。然而，这个比例在与世界上其它许多国家相比还是有很大的差距。我国个人所得税收入不但在所占财政收入的比重上远远低于发达国家，甚至低于绝大多数发展中国家。这严重违反了个人所得税所遵循的效率原则。个人所得税在发达国家税收体系中所占比重及其发挥的作用都是我们无法比拟的，例如美国，其个人所得税收入在整个国家税收收入中所占比重早已超过了一半以上，而且美国法律有对个人纳税做出极其严重的规定，该法律条文，堪称世界最严的税收惩罚措施了。而作为我国税收征管法律体系中的一个重要组成部分，我国个人所得税所定的征税标准已经不再适合目前所处的新的社会经济大环境了，一再疯狂上涨的物价和一直不见上涨的工资水平已经明确的向我们展示了这一点。加上这么多年来我国个人所得税纳税主体一直是工薪阶层占绝对主导的，然而其收入水平又不是偏低，所以就造成了我国个人所得税的开征并没有起到其调节贫富差距，促进共同富裕的美好愿望，反而是造成了“杀贫济富”的逆向后果。当前，我国正处于全面建设小康社会的新时期，维护社会和谐与稳定是其重要内容。而个人所得税关系到老百姓的切身利益，好好解决此等民生问题是建设社会主义和谐社会的必然要求。因此，个人所得税的再次改革是势在必行而且是迫在眉睫的。使它能做出与新时期我国社会发展的要求相一致的变化，是促成这次改革的一个最直接的推动力。我国个人所得税法从上世纪80年代初至今已历经多次改革，每次改革的内容均略有不同，但有一点是可以肯定的即每一次的改革都是根据当时我国经济形势的变化所做出的必然选择。因此，这最新一次的改革也不外如是。特别是此次改革与其相邻进的上次改革时间间隔极短仅半年之久，这从侧面反应了我国经济发展的迅猛之势。而这也是此次改革时间间隔最短，修改内容最多且改动幅度最大的主要源动力。从这次改革内容来看我们很容易得出其主旨是降低中低收入者的税收负担，提高全民生活水准。本文通过比较分析最近两次个人所得税法的改革和目前的大的时代背景来推测我国将来个人所得税改革的方向和趋势。如能为我国个人所得税改革提供那么一点点有建设性的意见，吾将荣幸之至。1研究或设计的背景和意义11我国个人所得税的历次改革我国个人所得税自上个世纪80年代以来，先后经历了六次修改。第一次是1993年修正的；第二次是1999年，其修改内容恢复征收因储蓄而获得收入的利息税所得的个人所得税；第三次是2005年，其修改内容提高工资薪金所得减除费用的标准，赋予全年所得收入超过12万元的纳税人自行申报纳税的义务和扣缴义务人全体全数额纳税申报的义务；第四次是2007年，其修改内容国家授权国务院将因存款储蓄而获得所得的个人所得税进行调整；第五次是2007年，其修改内容年底再次提高工资薪金所得收入减除费用的标准第六次也就是最近这一次修改。日益发展的经济和严重的贫富分化之间的不平衡加上人们要求改革的强烈呼声促成了这次改革的实现，而这次改革修改的内容也是最多的，不仅包括再次提高减除费用的标准，而且包括优化工资薪金所得税率的结构、调整生产经营所得税率的级距，以及延长纳税的时间等。12我国个人所得税改革的重大意义此次修改个人所得税法坚持以高收入者缴纳更多的税、中等收入者缴纳很少的税、而低收入者不缴税的原则，修改的着重点主要是减少对中低收入者的税收负担。此外，应加大调整力度，以平衡高中低各个阶层的收入差距。因此，修改它的含义一个是进一步发挥个人所得税的作用，在调节各阶层收入分配，生活保障和调整分配政策导向为缩小富国和穷国之间的差距，加强对高收入者的社会责任意识，形成橄榄状的收入分配结构，维护社会的和谐稳定，将起到积极有利的推动作用；此外它还有助于应对通货膨胀给人民生活带来的压力，此次个人所得税制改革的实施，在工薪所得的减除费用标准上有了较大幅度地提高，也为个体工商户、承包承租经营者、独资和合伙企业投资者增加了税前扣除数额这使居民因通货膨胀带来的生活压力在一定程度上得到了有效地缓解，一定程度的弥补了居民因物价上涨导致生活成本的增加所造成的困扰，提升了居民应对通货膨胀的信心。2我国个人所得税的基本概念和主要内容21我国个人所得税的基本概念是调节征税机关和自然人（居民人、非居民人）之间社会关系的法律规范的总称，而这种社会关系是在个人所得税的征收缴纳与管理过程中所发生的，其主体是征税机关，客体是纳税人。只要是在我国境内有居住场所的，或者没有居住场所而在我国境内居住时间长达一年的个人，从我国境内和境外取得收入性所得的，以及在我国境内没有居住场所又不居住或者没有居住场所而在境内居住时长不到一年的个人，但是从我国境内取得所有所得的，都是我国个人所得税规定的纳税义务人，因此以上所述的这些个人都应缴纳个人所得税。22我国个人所得税的主要内容个人缴税我国个人所得税按地域范围来界定的话主要可分为本国境内所得和本国境外的所得这两种。具体内容主要包括以下11项（1）工资、薪金收入所得；（2）个体工商户生产和经营收入所得；（3）企业、事业单位的承包经营或者承租经营收入所得；（4）从事劳务性活动的报酬所得；（5）个人获得的稿务收入所得；（6）提供特许权的使用获得的收入所得；（7）各种利息、股票股息、企业红利等收入所得；（8）通过提供财产的租赁获得的收入所得；（9）将财产进行转让时获得的收入性所得；（10）偶然性收入所得；其他所得是指除了上面所简单列述的10项基本应税项目以外，其他所得确定应征税的，由国务院财政部门确定征收。征收管理我国个人所得税所实行的征收方式是从税收源头扣缴与纳税人自行申报两者相结合的方法，其中更加着重于从源泉扣缴税款的方式。我国个人所得税其征税方式按时间跨度来划分可分为按月计算征缴和按年计算征缴。实行按年计算征缴应纳税额的主要有个体工商户生产和经营的所得，对企业、事业型单位承包运营、承租运营的所得，特定行业的工资收入和薪金收入所得，从中国境外取得的所得，除此之外的其他所得应纳税额实行按月计算征缴。3个人所得税研究的国内外现状个人所得税研究主要分为国内和国外两个方面，事实上对个人所得税相关问题的研究很早而且成果也不少，他们的优秀成果也是我研究的基础。31个人所得税研究的国内现状关于个人所得税的研究，国内学者大多是从个人所得税制比较、个人所得税制优化理论、单个税目和国际税收角度进行研究的，并集中在以下几个领域一、个人所得税制比较研究。主要运用比较研究的方法对世界各国，包括经济发达国家和发展中国家的税制结构模式、税负水平、所得税税种从理论到实践进行对比分析，概括其优缺点，揭示其利弊得失，以深化对所得税制运行规律的认识，并在借鉴的基础上提出完善我国个人所得税制的政策建议。如王乔、席卫群采用比较分析的方法，重点研究了世界各国税制建立和改革完善的共同点，侧重比较了在各国国情和历史特殊背景下的特殊之处，并借鉴经验，就中国税制建设提出了一些建设性意见；蔡秀云分别从个人所得税的地位、纳税义务人、课税模式、课税对象、费用扣除、税率设计、税收优惠、征管制度等方面做了国际比较，并提出了中国个人所得税改革的思路；各国税制比较研究课题组编著的个人所得税国际比较也对个人所得税进行了分析。二、所得个人所得税制优化问题研究。主要从个人所得税体系和个人所得税一体化的角度分析的这些研究大都是站在中国经济市场化、中国社会收入分配制度或基于宏观经济政策角度进行的。如赵惠敏将对个人的流量所得、潜在所得、所得存量课税作为一个体系从理论上进行系统研究，其研究内容锁定在分配领域的个人所得税上，并探讨了所得课税一体化理论的发展。提出了我国所得税一体化的实现途径和优化设计方案；郝春红主要从税收正义、可持续发展和民主视角来总体研究我国税制优化问题；其他代表作还有王雍君的税制优化原理、刘军等的世界性税制改革理论与实践研究、沈玉平的所得税调节作用与政策选择等。三、国际税收研究。主要从税收管辖权出发，研究所得税的国际重复征收与减除办法、国际避税与反避税、所得税国际竞争与所得税国际协调。代表性著作有邓力平经济全球化、WTO与现代税收发展、中国税务学会研究委员会编著的经济全球化条件下的税收对策研究等。四、税收国际化研究。靳东升认为税收国际化是税收分配关系在国家之间的扩展，税收国际化的对象是关于税收在国际环境下的变化规律及共同特征。他的研究主要侧重于从跨国公司和跨国纳税人角度研究，并未系统研究所得税国际接轨的问题。计金标（2004）认为经济全球化要求税制国际化，具体包括税收原则的国际化、税制结构国际化、税收征管的国际化。32个人所得税研究的国外现状国外学者对个人所得税研究较早，这与西方国家市场经济发达、所得税建立较早、所得税地位较高有关。其研究成果主要如下一、所得税概念的确定和所得课税依据。英国早期学者弗里茨纽马克就将所得表达为从一个可以获得固定收入的永久性“来源”中取得的收入。他被认为是源泉说的代表人物。后来被多数人接受并认为在合理确定所得概念上贡献较大的是净资产增加说的主要代表人物德国的范尚茨和两位美国经济学家黑格与西蒙斯，他们提出的黑西定义或黑西标准即收入是在一段时期内个人消费能力净增加部分的货币价值。以英国经济学家阿尔弗雷德、马歇尔、艾温费雪为代表的消费支出说，认为“所得应是以货币衡量的从消费得来的满足，具体就是所得应包括消费支出与本期消耗掉的耐用消费品的价值之和”。二、所得税制建设，包括所得税模式选择和所得税制建设。前者代表著作是西尔文RF普拉斯切特著对所得的分类综合及二元课税模式。后者代表性人物和著作较多，大都是结合税收的公平原则和分配不公的状况提出所得税制建设的政策意见。三、所得税国际竞争与国际协调问题研究。在所得税国际竞争与国际协调问题上的研究上，主要对所得中的资本进行研究，考察的是资本课税的国际竞争与国际协调问题。4我国个人所得税法修改的主要内容和影响41最新个人所得税改革的主要特点本次个人所得税及其实施条例的修改，与以往历次个人所得税税法修改的主要区别也即其主要特色，在于此次修改的内容是最多的一次，改动的幅度也是最大的一次。具体来讲，主要有以下三项内容。一较大幅度的提高了工资薪金所得减除费用的标准。由于物价的过度上涨给居民消费能力和信心造成很大打击，所以为了给中低收入者减轻税收负担，这次改革的重点之一是将工薪所得减除费用标准由现行每月2000元提高到3500元，这一变化将极大改善中低收入者的税负状况。由于承包承租经营者、个体工商户、独资和合伙企业的投资者，都是我国个税的承担者，同样承担着本人及其赡养人口的生计、教育、医疗、住房等消费性负担，因此修改后的实施条例和相关财税文件明确阐述了上述个人的必要减除费用标准也由2000元月提高到3500元月。这样既实实在在减轻了纳税者的实际负担，也体现了税负公平的原则。在我国境内没有居住场所却在我国境内获得工薪所得的纳税者和在我国境内有居住场所但我国境外获得工薪所得的纳税者，工薪所得减除费用标准由2000元月提高到3500元月，修改后的实施条例规定，将涉外人员附加的费用减除标准由现行2800元月调减为1300元月，使涉外人员工薪所得继续保持4800元月的总费用减除的标准不变。二调整工资、薪金所得税率结构。此次修改的一大特色是对现行的税率表进行了有效地整合和优化。将现下实行的9级税率精简缩编为7级税率，直接去掉了15和40这两档税率，把最低一档税率由5降为3，适当地扩大了3和10这两个比例在税率表中处于较低档次的税率所应用的范畴。这就进一步减轻了中低工薪收入人群的税收负担。与此同时，还将比例为45的这个处于表中最高档次的税率的覆盖面扩大了很多，具体来讲就是将现行本属40税率涵盖范围的的应纳税所得额并入了45税率的征税范畴，从而有效地加大了对高收入群体税收的调节力度。旧版个人所得税税率表（工资、薪金所得适用，9级税率）级数含税级距不含税级距税率速算扣除数1不超过500元的不超过475元的502超过500元至2000元的部分超过475元至1825元的部分10253超过2000元至5000元的部分超过1825元至4375元的部分151254超过5000元至20000元的部分超过4375元至16375元的部分203755超过20000元至40000元的部分超过16375元至31375元的部分2513756超过40000元至60000元的部分超过31375元至45375元的部分3033757超过60000元至80000元的部分超过45375元至58375元的部分3563758超过80000元至100000元的部分超过58375元至70375元的部分40103759超过100000元的部分超过70375元的部分4515375新版个人所得税税率表（工资、薪金所得适用，7级税率）级数含税级距不含税级距税率速算扣除数1不超过1500元的不超过1455元的302超过1500元至4500元的部分超过1455元至4155元的部分101053超过4500元至9000元的部分超过4155元至7755元的部分205554超过9000元至35000元的部分超过7755元至27255元的部分2510055超过35000元至55000元的部分超过27255元至41255元的部分3027556超过55000元至80000元的部分超过41255元至57505元的部分3555057超过80000元的部分超过57505元的部分4513505注1如上表所述的含税级距和不含税级距，都是依据税法相关规定减除有关的一系列费用后得到余额。2含税级距对由纳税人最终承担税款的工薪所得比较适用；不含税级距则比较适合用在由其他人单位代为支付税款的工薪所得。旧版个人所得税税率表（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）级数含税级距不含税级距税率速算扣除数1不超过5000元的不超过4750元的502超过5000元至10000元的部分超过4750元至9250元的部分102503超过10000元至30000元的部分超过9250元至25250元的部分2012504超过30000元至50000元的部分超过25250元至39250元的部分3042505超过50000元的部分超过39250元的部分356750新版个人所得税税率表个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用级数含税级距不含税级距税率速算扣除数1不超过15000元的不超过14250元的502超过15000元至30000元超过14250元至2775010750的部分元的部分3超过30000元至60000元的部分超过27750元至51750元的部分2037504超过60000元至100000元的部分超过51750元至79750元的部分3097505超过100000元的部分超过79750元的部分3514750注1如上表所述的含税级距和不含税级距，都是依据税法相关规定减除有关的一系列费用后得到余额。2含税级距比较适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人单位代付税款的承包经营、承租经营所得。三申报缴纳税款的期限延长了。按照优化纳税服务的要求此次修改将个人所得税的申报缴纳税款时间由从前的次月7日内修改为次月15日内，从而延长了纳税申报的期限，这使得我国个人所得税与其他主要税种的申报缴纳时间相一致了，这对纳税人或扣缴义务人到税务机关集中办税将非常的有利，而且有效的减轻了扣缴义务人和纳税人的事务性负担。42个人所得税法改革前后的对比分析421改革对我国财政收入的影响自从2011年9月新个人所得税法实施以来，我国个人所得税的财政收入形势逐渐有了新变化，2011年全国财政收入首次突破10万亿元，个人所得税6054亿元，比上年增加1217亿元，增长252。其中，四季度个人所得税下降55。主要受自9月1日起提高个人所得税工薪所得减除费用标准影响，个人所得税月均减少138亿元，改革实施四个月减轻居民负担550亿元。422改革对个人工薪所得项目应纳税额的影响一纳税人于2011年9月1日及其以后实际获得的工薪所得，应适用税法修改后的费用减除标准和税率表，计算并缴纳相关个人所得税。二纳税人于2011年9月1日以前实际获得的工薪所得，不管税款何时入库，都是按照修改前的费用减除标准和修改前税率表，计算并缴纳相关个人所得税。具体到工薪所得项目而言，我们通过以下两个例子的对比分析来说明，我想这种比较会使得这个问题让读者更加明白和明晰。例12011年某单位职工李某7月份取得工资10300元，其他因素不考虑，应缴多少个人所得税若张某9月份取得工资10300元，应缴多少个人所得税7月应缴的个人所得税1030020008300元费用扣除标准2000元830020一3751285元查得税率为20，速算扣除数为375所以7月应缴的个人所得税是1285元9月应缴的个人所得税1030035006800元费用扣除标准3500元680020一555805元查得税率为20，速算扣除数为555所以9月应缴的个人所得税是805元例22011年某单位职工王某7月份取得工资103000元，其他因素不考虑，应缴多少个人所得税若9月份张某取得工资103000元，则应缴个人所得税为多少7月份应缴的个人所得税1030002000100000元费用扣除标准2000元10100045一1537530075元查得税率为45，速算扣除数为15375所以7月应缴的个人所得税是30075元9月份应缴的个人所得税103000350099500元费用扣除标准3500元9950045一1350531270元查得税率为45，速算扣除数为13505所以9月应缴的个人所得税是31270元从以上两个例子的对比我们可以较容易看到新法降低了中低收人人群的实际性个人所得税负担，但对于高收人人群变化不大，这正充分体现了此次个人所得税改革的收入高的多缴税、中等收入的少缴税、低收入的人不缴税原则。423改革对个体工商户所得项目应纳税额的影响个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者合伙人2011年9月1日含以后的生产经营所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表。按照税收法律、法规和文件规定，先计算全年应纳税所得额，再计算全年应纳税额。其2011年度应纳税额的计算方法即前8个月应纳税额全年应纳税所得额税法修改前的对应税率速算扣除数8/12；后4个月应纳税额全年应纳税所得额税法修改后的对应税率速算扣除数4/12；全年应纳税额前8个月应纳税额后4个月应纳税额。纳税人应在年度终了后的3个月内，按照上述方法计算2011年度应纳税额，进行汇算清缴。具体到个体工商户各所得项目而言，我们通过以下两个例子的对比分析来说明，我想这种比较会使得这个问题让读者更加明白和明晰。例1、个体工商户李某，2011年度生产经营所得（已扣除成本、费用及相关损失）收入85000元，其他因素不考虑，问应缴个人所得税多少修改前计算如下全年应纳税所得额85000元全年应纳税额8500035675023000元修改后计算如下前8个月应纳税额（85000356750）8/1215333元后4个月应纳税额（85000309750）4/125250元全年应纳税额15333525020583元例2、个体工商户李某，2011年度生产经营所得（已扣除成本、费用及相关损失）收入8500元，其他因素不考虑，问应缴个人所得税多少修改前计算如下全年应纳税所得额8500元全年应纳税额850010250600元修改后计算如下前8个月应纳税额（850010250）8/12400元后4个月应纳税额（850050）4/12142元全年应纳税额400142542元如工薪所得一样，从上述两个例子的对比我们可以较容易看到新法降低了中低收人人群的实际性个人所得税负担，但对于高收人人群变化不大，这正充分体现了此次个人所得税改革的收入高的多缴税、中等收入的少缴税、低收入的人不缴税原则。在此就不多举例子了，由以上两个例子足以说明此次改革的影响了。5我国个人所得税改革的探析51我国个人所得税征管的现状通过新旧个人所得税法对以上两种个人所得税主要纳税人应纳税额的影响的对比分析，我们可以看出此次改革对各收入层次的纳税人的影响是截然不同的。这次改革虽然一定程度的减轻了中低收入者的税收负担，但是其减负力度依然不够，因为没有将个人所得税的功能尽可能最大限度的发挥出来。究其原因有很多，但其根本原因在于我国个人所得税的制度本身存在的缺陷，也即我们经常所讲到的制度性缺陷。我国个人所得税征收已30年有余，个人所得税制因为没有进行适应性改革，在经济形势日益复杂的今天其潜在的缺陷和弊端也在日益暴露，这已经有碍于我国正在进行的社会主义和谐社会的发展要求，因此尽快解决我国个人所得税制度落后的问题乃当务之急，刻不容缓。52我国个人所得税征管存在的问题及解决办法（一）我国个人所得税收入规模依然偏小，且在整体财政收入中所占比重不大。这严重制约了我国个人所得税功能的发挥，因此必须提高其在财政收入中的比重，并使之成为我国税收的主体税种之一。2010年我国个人所得税税收收入在全国财政收入中所占比重还不到7，即使是2011年也依然维持在这个水平。而反观增值税、消费税和营业税在国家财政收入中所占比重分别是29，17和15左右。和这些大税种比起来我国个人所得税的规模的确很小，因此其发挥的作用自然也就不是很大。而目前我国经济发展迅猛，国民收入水平也在显著提高，但随之而来的也是贫富差距逐步拉大，各地区发展不平衡情况越来越严重。这些负面的因素已经严重影响到了我国社会的和谐稳定，不利于社会的长治久安。而我国个人所得税在现阶段的主要功能是调节收入差距，维护社会公平。因此，必须努力壮大个人所得税的规模，增加其收入在财政收入中的比重，因为只有这样才能为更好地发挥其调节功能作准备。具体办法有1、继续实施改革措施，进一步加大对高收入人群的征收力度，严格遵循高收入者多缴税的原则；2、改革税目，扩大税基，针对一些特别收入征收个人所得税；3、加大“遗产税”的征收力度，经过30余年的改革开放，目前我国存在相当规模的一部分富人阶层，他们大都已步入老年了，不久的将来就会有大量的遗产留下，国家应该重视对这部分的社会资源的利用，以便更好地调节收入差距。以上这些举措并不会违背我国税收的原则，因为它是取之于民、用之于民的。最为关键的是这样做不会违背给中低收入者降税的初衷。（二）我国到目前为止依然实行的是分类所得税制，其存在着很多的不合理，因此我国个人所得税税制模式应从分类所得税制向分类综合税制（混合制）转化。在全球化的当今世界个人所得税的国际化已是大势所趋了，因此我国个人所得税必须迈向国际化。自从我国个人所得税开征以来就一直沿用着分类所得税制，那时候采用这种税制是有一定道理的。因为分类所得税制本身存在的一些特点即简单、透明，计征起来又比较方便，加上那时候我国个人所得税才刚刚施行，存在极度缺乏经验，制度很不健全，相关法律也很不规范，国民经济比较落后等等这些不利因素。正是在那种情况下才形成了今日的个人所得税制模式。客观的讲，那时候分类所得税制的实施是与当时的时代背景和当时我国基本国情相适应的，无可厚非。只是到了今日，情况已经完全不同了，我国历经30多年的改革开放，无论是经济水平还是社会发展面貌都有了极大改观，人民收入水平更是迈上了一个新的高度，这为我国个人所得税的发展和完善提供了千载难逢的好机会。当然在这些有利因素的背后还存在一些不利因素，比如国家经济大局势越来越复杂多变，公民偷税、漏税、逃税问题严重，税负公平严重缺失等问题层出不穷，再想要用分类所得税制那一套老路子明显是不合时宜的。而分类综合所得税制（也称混合所得税制）的优势能帮助有效解决这些问题，因为混合所得税制有如下特征它将分类所得税制和综合所得税制的各自优点完美的结合在了一起，将一部分收入按其特性实行分类征收，而对一些综合性、连续性较强的所得项目采取综合所得税制，从而有效地弥补了前二者的不足。另外，它的这种一分为二的征收方式，使得在实际征税时充分体现了据实征收的原则，有利于税收公平原则的实现。还有很重要的一点那就是混合所得税制已经是当今世界各国个人所得税制改革的大方向和大趋势，也就是说一旦我国顺利完成由分类所得税制向混合所得税制的完美转型后，将非常有利于我国个人所得税的国际化进程，可以与他国实现很好的税收合作，这将会对我国个人所得税制的进一步完善产生积极而深远的影响。（三）我国个人所得税的个体纳税负担沉重，且有失公平，因此在征税过程中考虑课税单位时应该把家庭因素融入其中。课税单位是影响个人缴纳税额多少的主要因素之一，因此个人所得税的课税单位的选择对国家和个人的影响都是意义重大的。一般来说，国家在选择个人所得税的课税单位时是在综合考虑各种因素的影响之后才做出的决定。因此，它是一个国家所处时代的必然产物，是基本适合当时本国国情的。但在同一国家不同的发展阶段或不同国家同一（或不同）发展阶段，其课税单位的选择都应该是不同的。道理很简单就是当事情的具体情况发生变化之后，原来的方法和办法已经不再能够满足当下的要求了，因此对其解决办法作出相应的调整和改变是必然的。目前我国实行的是单个个体独立纳税的情况，但实际情况是我们的生活是以家庭为单位的。其课税单位按单个个体来计算相较于以家庭人均所得为课税单位来说是有失公平的，因为在几乎所有的家庭中夫妻二人的收入是不可能完全相同的，这就造成了一个收入差的问题，而正是因为有了这个收入差的存在才导致了个人所得税征税公平原则的缺失。比如一个三口之家有丈夫、妻子和孩子。属于工薪阶层，丈夫月入4000元，妻子月入2600元，则按最新的税改规定来计算的化，其丈夫应该缴纳（40003500）3015元。妻子由于没达到纳税标准的规定所以免于纳税，所以家庭总税额为15元，但如果以家庭人均所得为课税单位的话，情况又会不一样，家庭总收入（40002600）32200元，没有达到3500元的费用减除的标准，因此家庭总缴税额为0元。从我所举的这个例子来看后者更能体现公平原则，因为我们的生活是以家庭为单位的，取得收入者并不是只为自己消费，还要为整个家庭负担费用，因此其实际能消费的所得是没有看起来那么多的。所以以家庭平均所得为课税单位的这种模式更能反映纳税人的实际税收负担。因此更能体现公平税负的原则，因此也就更加的合情合理了。所以在今后的个人所得税改革中应该考虑加入这条以完善税制。（四）虽然最近的一次税改刚过去不久，但本人觉得当前的税率分级还有进一步精简的可能性和必要性，因为我国社会正处在转型时期，经济发展比较迅猛，因此对改革的要求比较高，而进一步简化税率，继续为百姓减负是税改的一项主要目标。目前，对分类征税项目继续采用比例税率，对综合征税项目采用超额累进税率，从而体现税收调节收入分配的职能仍是比较可取的。但是目前我国对收入来源分类太多，一方面使纳税人难以掌握政策，增加了依法纳税的难度，同时也增加了税务人员的工作成本。而分级累进税率也是级次较多，边际税率偏高，这又使得纳税人的自觉纳税意愿不高，纳税计算程序也非常地繁琐。所以在具体税率和级距设计时，一要适当调低最高边际税率，二要继续简化级距，调节中间税率。我们建议可以将目前的7级税率继续简化成5级甚至更少。为了照顾低收入者，减轻其税收负担，我们主要是增加税收抵免项目和加大税收扣除力度，对现行的费用减除的标准要继续做必要调整，做到既坚持费用扣除标准的统一性，又能增加照顾纳税人在特殊情况下的单项扣除项目。（五）我国个税起征点的设置虽然在不断地趋于合理化，但与实际情况尚有一定的出入，因此不断调整起征点使其设置合理化，并规范税前费用的扣除并使二者更加弹性化是很有必要的。根据我国个税法的相关规定对工薪所得项目应执行3500元的费用扣除规定，但由于我国各地区经济、社会发展的不平衡和各地物价指数也是大不相同，因此有些工薪收入单独拿出来还算可观，但与当地经济和物价一比较就完全不是那么回事。如在北京、上海等发达地区生活的工薪族月工资4000元本身就不算高，如果再加上其物价指数的话，只能算是低收入人群，生活会过的比较艰难的。但如果是在像江西九江这样的中小城市生活的话，那应该生活的还可以，因为这里经济一般，而且物价也中等。所以像目前我国个人所得税实行的这种工薪阶层全国同一标准是很不切实际，更加不合理的。所以才提出起征点的弹性化设置，因为只有弹性化设置才能随时做出与实际情况相匹配的征收标准。税前费用扣除标准的规范化也是同样的道理，也应该参照当地的经济水平和物价状况，做出适应性调整。总之，由于各地经济、社会发展状况的差距和各地物价的不一样，使得个税的起征点调整起来比较困来，因此对其进行弹性化设置是一种比较切实有效地办法。（六）目前征税方式还是实行的从源头扣缴和纳税人自行申报相互结合的征收方式，这不符合其将来的发展方向，因此其征收方式应逐步向以自行申报为主的征缴方式转变。目前我国个人所得税法依然采取的是以从税收源头扣缴为主，以纳税人自行申报为辅的征缴方式，应该说这与我国当前的基本国情是比较符合的。理由如下我国税收法率制度虽然在不断的趋于完善之中，但法制宣传和教育还相对比较落后，因此才形成了如今民众法制意识薄弱的状况。在这种形势下采取从税收源头把握税收的征管实是明智之举，但这不利于我国税收的长远发展。因为实现个人所得税的纳税人自行申报方式已经成为了国际大趋势，要想不落后于世界各国，我们也应尽早实现由源头扣缴和主动申报向单一自行申报模式的转变。这样做的好处有如下几点1、如前所述，我国公民自行申报纳税的意识和观念很薄弱，实行这种申报模式能促使我国公民形成依法纳税、主动纳税的良好观念；2、自行申报纳税的纳税人上交的那些保税材料可以很好地留作备案，有利于税务机关随时查阅税收状况，严防偷、漏、逃税等违法行为。诸如此类的利好之处还有很多，所以基于以上这些好处，我们国家尽快实现向自行申报的个人纳税制度是很有意义的。（七）目前的征管手段还相对落后，这制约了我国个人所得税征收的实际操作。实现征管手段的现代化、信息化、建立和完善相关配套机制也是我国个人所得税改革和发展的方向。信息化不仅是一个时尚流行语，也是一种操作管理手段。我国个人所得税改革必须实现现代化、信息化。理由如下第一，建立一整套完善的纳税人管理信息系统，这将有助于征税机关随时了解应纳税人的收入