期末账项调整与结账

第六章期末账项调整与结账第一节期末账项调整一、权责发生制和收付实现制权责发生制又称应收应付制或应计制，是以是否取得收到现金的权利或发生支付现金的责任即权责的发生为标志来确认本期收我国的基本会计准则规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计入和费用以及债权和债务。收付实现制又称现收现付制或现金制，是以权责发生制相对应的一种会计基础，它以实际收到或支付现金的时间来确认各会计期间的收入、费用。确认、计量和报告。我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。第五章会计凭证与账簿账项调整应计收入的调整二、会计账簿的设置与登记预收收入的调整应计费用的调整预付费用的调整其他账项的调整应计收入的调整指本期已经实现，但尚未收到款项的收入，这些收入平时未予记录，在期末必须查明，并予以调整入账，计入本期收入。第五章会计凭证与账簿例61（1）7月末将估计的当月银行存款利息确认为本期收入入账借其他应收款8000贷财务费用8000（2）8月末将估计的当月银行存款利息确认为本期收入入账借其他应收款8000贷财务费用8000（3）9月末将实际收到的本季度银行存款利息登记入账借银行存款25000贷其他应收款16000财务费用9000第五章会计凭证与账簿例62借应收账款500000贷主营业务收入500000预收收入的调整指已经收到的款项，但尚未交付商品或提供劳务的收入。会计期末需要作相应的调整，将已实现的部分计为本期收入，未实现的部分递延到下期，作为负债处理。例63借银行存款150000贷其他应付款150000（1）9月30日的账务处理借其他应付款50000贷其他业务收入50000（2）1012月每月末的账务处理第五章会计凭证与账簿应计费用的调整指本期已经发生，或已经由本期受益，但尚未入账，也未支付现金（含银行存款）的费用，这些费用应当归属本本期负担，应在期末予以调整入账。例64借财务费用30000贷应付利息30000（1）7月末将估计的本月短期借款利息确认为本期费用入账借财务费用30000贷应付利息30000（2）8月末将估计的本月短期借款利息确认为本期费用入账借财务费用26000应付利息60000（3）9月末将实际支付的本季度短期借款利息登记入账贷银行存款86000第五章会计凭证与账簿预付费用的调整指在本期或前期已经支付入账，但系后续会计期间受益而应归属于后续会计期间负担的费用，应概括后续会计期间的受益比例，分期摊销。例65借其他应收款30000贷银行存款30000（1）9月份预付款项借管理费用10000贷其他应收款10000（2）10月未摊销11月、12月的账务处理与10月份相同。第五章会计凭证与账簿固定资产折旧就是把购置或建造固定资产所支付的费用，在整个固定资产使用期间进行分期其他账项的调整坏账准备不能收回的债权固定资产减值准备固定资产可收回金资产减值准备摊销。存货跌价准备存货的可变现净值低于存货成本的部分。额低于固定资产的净值部分。应交税金企业对税务部门形成的负债。第五章会计凭证与账簿例66借制造费用15000管理费用3000甲公司208年9月未计提当月固定资产折旧，其中生产车间用房屋及机器设备应计提折旧额15000元，办公用房屋及设备应提折旧额为3000元。贷累计折旧18000例67甲公司208年末应收账款账户借方余额50000元，企业按应收账款余额的3计提坏账准备。应计提坏账准备5000031500（元）借资产减值损失1500贷坏账准备1500第五章会计凭证与账簿例68借资产减值损失20000贷存货跌价准备20000乙公司208年9月末存货的账面价值为500000元，经测算可变现净值为480000元，应计提存货跌价准备20000元。例69208年9月末，甲公司根据测试和计算结果，确认运输用汽车发生减值20000元。借资产减值损失20000贷固定资产减值20000例610208年9月末，乙公司计算出本月应交营业税为5000元，应交城市维护建设税350元，应交教育费附加150元借营业税金及附加5500贷应交税费5500第六章期末账项调整与结账第二节财产清查一、财产清查的意义和分类1、定义财产清查是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的核对，确定各项财产物资、货币资金、债权债务的实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门2、意义A、通过财产清查，确定各项财产的实存数，查明实存数与账存数之间的差异以及发生差异的原因和责任，以便及方法。时调整账面记录，使账实相符，从而保证会计核算资料的真实可靠。B、通过财产清查，查明各项财产物资储备和利用情况，以便根据公司情况，分别采取不同措施；对于储备不足的,应及时加以补充，确保生产经营的需要；对于超储、积压或呆滞的，应及时处理，防止盲目采购，提高资金使用效率，加速资金调整。第六章期末账项调整与结账C、通过财产清查，还能够促进内部控制制度的落实，建立建全财产物资保管的岗位责任制，保证各项财产物产物资安全完整。D、通过财产清查，又可以促使经办人自觉遵守财经纪律和结算制度，及时结清债权债务，避免发生坏账损失。3、财产清查的分类按照清查对象的范围（1）全面清查指对属于本单位存放在本单位的全部财产物资，货币资金和各项债权债务进行盘点和核对。（2）局部清查指根据需要对一部分财产进行的清查。清查对象主要是流动性较大的财产。如现金、库存商品、材料物资、包装物等。第六章期末账项调整与结账按照清查的时间（1）定期清查指按规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。通常在年末、季末、月末。（2）不定期清查指根据需要进行的临时清查。二、财产清查的方法1、现金的清查。现金的清查，是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，然后与现金日记账的账面余额核对，查明账款是否相符以及长余或短缺情况。应根据现金盘点结果，编制“现金盘点报告表”。第六章期末账项调整与结账现金盘点报告表单位名称年月日金额单位元实存金额账存金额实存与账存对比盘盈盘亏盘点人签章出纳人员签章2、银行存款的清查采用与开户银行核对账目的方法进行的。未达账项是指单位与银行之间由于结算凭证传递的时间不同，造成一方已经入账，而另一方尚未收到结算作证从而尚未入账的款项。会使单位和银行的账簿记录出现不一致。第六章期末账项调整与结账未达账项的四种情况A、企业已收款入账，银行尚未收款入账B、企业已付款入账，银行尚未付款入账C、银行已收款入账，企业尚未收款入账D、银行已付款入账，企业尚未付款入账如果发现有未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，对未达账项进行调整。银行存款余额调节表的编制方法A、余额法也称为补记法，即企业和银行双方都在自身余额的基础上补记对方已记账而自己未记账的未达账项。公式银行对账单余额企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项企业银行存款日记账余额银行已收企业未收款项银行已付未付款项第六章期末账项调整与结账B、差额法即企业与银行双方都在自身余额的基础上，去除自己已记账而对方未记账的未达账项。公式银行对账单余额银行已付企业未付款项银行已收企业未收款项企业银行存款日记账余额企业已付银行未付款项企业已收银行未收款项例611某企业208年11月30日银行存款日记账账面余额为36500元，银行对账单余额为38750元。经查，发现有以下未达账项（1）11月28日，企业送存银行一张转账支票，金额4000元，银行尚未入账；（2）11月29日，银行收取企业借款利息426元，企业尚未收到付款通知；（3）11月30日，企业委托银行收款4576元，银行已入账，企业尚未收到收款通知；（4）11月30日，企业开出转账支票一张，金额2100元，持票单位尚未到银行办理手续。第六章期末账项调整与结账银行存款余额调节表（余额法）208年11月30日金额单位元项目金额项目金额银行对账单余额38750企业银行存款日记账余额36500加企业已收，银行未收款项4000加银行已收，企业未收款项4576减企业对付，银行款付款项2100减银行已付，企业款付款项426调整后余额40650调整后余额40650银行存款余额调节表（差额法）208年11月30日金额单位元项目金额项目金额银行对账单余额38750企业银行存款日记账余额36500加银行已付，企业款付款项426加企业已付，银行款付款项2100减银行已收，企业未收款项4576减企业已收，银行未收款项4000调整后余额34600调整后余额34600第六章期末账项调整与结账3、存货的盘存制度及其清查方法存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。存货的核算（1）存货账面结存数量的核算方法实在盘存制又称定期盘存制。采用这种方法，平时根据会计凭证在有关账簿中只登记存货的增加数，不登记存货的减少数，月末通过实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数，然后倒挤推算出本期发出数。公式期初结存数本期收入数期末实地盘存数本期发生数第六章期末账项调整与结账（2）确定存货实际数量的方法永续盘存制又称账面盘存制，是根据账簿记录计算期末存货账面结存数量的一种存货核算方法。公式期初结存数本期收入数期末发出数本期结存数在实际工作中，存货账面结存数量的核算一般采用永续盘存制。实地盘点是对存货堆放现场进行逐一清点数量或计量仪器确定实存数的一种方法。技术推算盘点是利用量方、计尺等技术方法来推算存货的结存数量。（3）确定存货单价的方法先进先出法是以先购入的存货应发生出这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。第六章期末账项调整与结账（4）结算往来款项清查的方法移动加权平均法指以每次进货成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算存货的加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货的成本以及期末存货的成本依据。月末一次加权平均法指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法。个别计价法即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本基础。各项结算往来款项一般采用函证核对的方法进行清查。第六章期末账项调整与结账三、财产清查结果的账务处理（1）财产清查后，如果实存数与账存数不一致，会出现两种情况实存数大于账存数，称为盘盈；实存数小于账存数，称为盘亏。当实存数与账存数一致，但实存的财产物资有质量问题，不能按正常的财产物资使用，称为毁损。不论是盘盈、还是盘亏、毁损，都需要进行账务处理，调整账存数，使账存数与实存数一致，以保证账实相符。（2）财产清查结果的账务处理审批前的处理审批后的处理主要会计科目“待处理财产损溢”该账户为双重性账户，其“借”、“贷”方增减变化根据不同情况确定。第六章期末账项调整与结账借方待处理财产损溢贷方（1）发生的待处理财产物资的盘亏和毁损金额（2）结转已批准处理的财产物资的盘盈金额（盘盈的固定资产除外）（1）发生的待处理财产物资的盘盈金额（2）结转已批准处理的财产物资的盘亏和毁损金额（盘盈的固定资产除外）第六章期末账项调整与结账流程图（盘盈）营业收入待处理财产损溢流动资产管理费用（审批后）（审批前）以前年度损溢调整固定资产累计折旧第六章期末账项调整与结账流程图（盘亏）固定资产待处理财产损溢营业外支出固定流动资产（审批后）（审批前）其他应收款累计折旧营业处支出非常损失管理费用经营损失第六章期末账项调整与结账例612营业收入10待处理财产损溢1010库存现金10例613管理费用20待处理财产损溢2020其他应收款20例614管理费用560待处理财产损溢560560原材料560第六章期末账项调整与结账例615原材料1600待处理财产损溢2001600管理费用200其他应收款400营业外支出10004001000第六章期末账项调整与结账例616以前年度损益调整30000固定资产50000累计折旧20000例617待处理财产损溢12000固定资产30000累计折旧1800营业外支出1200012000第六章期末账项调整与结账第三节对账与结账一、对账对账就是对账簿记录进行核对包括账证核对账账核对账实核对二、结账第六章期末账项调整与结账习题解答（一）（1）B（2）D（3）B（4）D（5）C（6）A（二）（1）AB（2）AB（3）ABCDE（4）AB（5）ABC（6）CDE（三）习题一权责发生制收付实现制收入（7）15600（9）45000（2）65000（8）18400（9）45000费用（4）11000（5）1100（6）2100（10）30000（1）5600（3）18000（4）11000（5）3300（10）30000利润16400060500第六章期末账项调整与结账习题二7月（1）借其他应收款2400贷银行存款24007月末至12月末每月做分录借制造费用400贷其他应收款400（2）借其他应收款900贷银行存款9007月末至12月末每月做分录借管理费用150贷其他应收款150第六章期末账项调整与结账（3）7月末至9月末每月做分录借财务费用900贷应付利息900（4）7月末至12月末每月做分录借制造费用350贷其他应付款350第六章期末账项调整与结账8月借其他应收款3000贷银行存款30008月末至10月末每月做分录借管理费用1000贷其他应收款1000借其他应收款2550贷银行存款255010月末至12月末每月做分录借财务费用850贷其他应收款8509月第六章期末账项调整与结账习题三（1）借管理费用7000贷其他应收款7000（2）借制造费用1000贷其他应收款1000（3）借制造费用102720管理费用68480贷累计折旧171200（4）借其他应付款6000贷其他业务收入6000（5）借制造费用800贷其他应付款800第六章期末账项调整与结账（6）借制造费用800贷其他应付款800（7）借营业税金及附加200贷应交税费200习题五银行存款余额调节表208年5月30日金额单位元项目金额项目金额银行对账单余额加企业已收银行未收款项减企业已付银行未付款项2808001680047320企业银行存款日记账余额加银行已收企业未收款项减银行已付企业款付款项1535301000003250调整后余额250280调整后余额250280第六章期末账项调整与结账习题六（1）借库存现金5000贷银行存款5000（2）借应付账款16000贷银行存款16000（3）借银行存款250200贷应收账款250200（4）借应付账款180000贷银行存款180000（5）借库存现金8000贷银行存款80001、（6）借银行存款驶5000贷库存现金5000第六章期末账项调整与结账（7）借银行存款200000贷短期借款200000（8）借银行存款117000贷主营业务收入117000（9）借应付账款200000贷银行存款200000（10）借制造费用4280贷银行存款4280（11）借管理费用350贷银行存款350（