基础会计学 精品课教案 （全套讲义，每章附练习题）

基础会计学讲义前言001640第一章总论020121第二章设置会计科目和账户012533第三章复式记账012012第四章账户和借贷记账法的应用064631第五章账户的分类012626第六章填制和审核凭证014134第七章登记账簿021417第八章财产清查015421第九章编制会计报表021047第十章会计核算形式012512第十一章会计工作的组织005448前言基础会计学课程介绍与复习架构一、基础会计学课程简介基础会计学，是学习各种专业会计的基础。它主要学习的内容有1对会计的基本认识包括（1）什么是会计为什么要有会计（2）会计的对象是什么（3）有什么职能（4）会计的任务是什么（5）会计的前提和原则是什么（6）会计完成其任务，实现其职能的措施会计方法（本课程主要说明会计核算方法）。2会计核算的具体方法基础会计学的核心，是学习各种会计核算方法。主要包括（1）会计科目和会计账户；（2）复式记账法；（3）会计凭证的填制和审核；（4）会计账簿的设置和登记；（5）成本的计算；（6）财产清查；（7）财务会计报告。3会计核算的组织程序主要说明在一个单位，应如何正确组织会计核算，从凭证的填制到会计报告的编制，应如何正确地确定其工作程序。4企业会计的工作组织包括会计机构的设置，会计人员的配备、会计法规制度的制定与执行以及会计档案的保管等一系列基础性工作。二、课程性质与目标基础会计学课程，属于专业基础课，它是学习会计专业其他相关各种会计学的基础。只有掌握了本课程所要求的会计假定、会计原则和会计核算方法和一些相关理论和实践知识，才能继续学习其他各门会计学课程。教材名称基础会计学（2004年版，全国高等教育自学考试指导委员会组编）通过本课程学习，使学员了解会计的基本概念，认识会计的职能和掌握会计要素、会计前提、会计原则，熟悉账务处理程序，能熟练运用各种会计核算方法解决企业所发生的一般经济业务核算问题。对于会计凭证、会计账簿、会计报表，能使学员明确其概念、掌握其分类并会实际编制。三、本课程学习方法会计学这一学科，不同于一般的自然科学，也不同于一般的社会科学，会计界普遍认为它是一门边缘科学。它既包含了自然科学的内容，又包含了社会科学的内容。因此，学习好这一学科，既不能按数学逻辑进行思维，也不能按照哲学方法进行抽象思维。学习好这一门课程，主要运用的是形象思维方式。首先，对每一个单元学习的要求在学习课程的某一个单元时，应掌握这一单元的主要知识点，理解其概念，了解其重点，掌握其方法。对于难点的问题，应多加思考，多看些参考资料（各种不同版本的教材），从中领悟道理。其次，对课程总体的要求在学习完课程的所有单元后，反过来回顾每个单元的内容，将每个单元联系起来，在大脑中形成一个整体构架，从而掌握该学科的全部内容。再次，对课后练习的要求对于课程的所有知识点，除理解其概念、掌握其方法外，还应多做一些练习题，以使知识达到巩固之目的。另外，本课程考试，除选择题外，在非选择题中还有名词解释和简答题，因此，要求学员还要对一些重点名词和问题记忆下来，以应对考试。四、最近几年考试题分析1试题数量与分数结构分析题型试题量每题分数分数比重单项选择20120多项选择20220名词解释5210简答题2510业务计算题410402各章试题比重分析章年题量分数章年题量分数第一章2002200320047859138第四章每年连同第八章的会计分录共计30分。第二章2002200320043165210第五章200220032004233254第三章200220032004422463第六章200220032004453963第七章200234第十章200224200320042334200320043181第八章20022003200434413814第十一章200220032004234335第九章20022003200434413814五、基础会计学答题技巧该科目考试划分为两大部分，第一部分为选择题，共计40分，第二部分为非选择题，共计60分。非选择部分共有三种类型名词解释、简答题、业务计算题。1对于单项选择题。这部分试题，比较容易的直接选择，不容易的采用排除法。例对应收账款计提坏帐准备，遵循的会计原则是（）A历史成本原则B收付实现制原则C谨慎性原则有D配比原则很显然，计提坏帐准备，属于减少资产价值，符合谨慎性原则，因此则直接选择谨慎性。例借贷记账法“借”、“贷”的含义是（）A债权和债务B标明记账方向C增加或减少D收入和付出如果不能直接选择，用排斥法。首先增加、减少、收入、付出与借贷不能直接表明，排斥掉，债权和债务反映资产负债，借贷也不能直接表明。所以只有标明方向，借方或贷方。2多项选择题。这部分试题比较难，它综合性比较强，可以跨越几章的内容，因此只有对各知识点清楚的情况下，才能准确选择。例以下属于会计核算方法的是（）A实地盘存制（第八章）B会计分录（第三章）C会计分析（第一章）D设置会计科目和账户E成本计算这里只有DE是会计核算方法，C也是会计方法，但不是会计核算方法。所以只有选择DE。3名词解释和简答题这部分内容分布于教材的所有章节，知识点多，又不可能将所有内容都背诵下来。因此，要求我们对所有知识点的概念必须理解透，才能答对这部分试题。例名词解释复式记账如果理解了复式记账（1）一笔业务至少登记两个账户；（2）账户与账户之间应有相互联系性；（3）对应账户金额应该相等。这样则可以答出其概念即，在一笔业务发生以后，要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户进行登记的记账方法。例简答题什么是持续经营前提其意义是什么首先，明确持续经营是假定企业业务永远正常进行。其次，它解决的是资产计价和损益验证问题。这样就可以做以下回答所谓持续经营假定，是指假定企业的经济活动，开始进行后就永远正常的发展下去。其意义是（1）它解决了资产计价问题，即经营期间资产应按成本计价，破产清算时，应按市价计价；（2）它解决了损益验证问题，即用一定时期的市价收入扣除这一时期的历史成本，以验证损益。4业务计算题这一部分试题，必须在对借贷记账法明确的情况下才能答出结果。另一部分是实务操作的内容。如凭证的填制，账簿的登记，报表的编制等等。按照全国高等教育自学考试办公室的安排，自2005年4月份高等教育自学考试全国统一命题考试开始采用基础会计学新教材，即2004年最新修订版。教材依据最新的企业会计制度对有关会计原则、业务的处理进行了必要的修改或者补充，而且对旧版教材篇章结构重新进行了安排，这里提醒广大考生注意教材的变化以及我们根据新教材编写的复习提纲。第一章总论重点难点金钥匙1会计核算职能的特点2会计核算职能与会计监督职能的关系3资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的确认原则4对会计前提的理解5对权责发生制、划分收益性支出与资本性支出、谨慎性、重要性原则的理解和应用第一节会计的基本概念一、会计的产生和发展会计不仅在生活中广泛存在，而且历史也很久远，不管是在中国还是在外国，自古就有，源远流长，它是适应社会生产和加强经济管理、提高经济效益的要求而产生并发展的。人类要生存，社会要发展，就要进行物质资料的生产，生产活动一方面创造物质财富，取得了一定的劳动成果；另一方面要发生劳动耗费，包括人力、物力的耗费，在一切社会形态中，人们进行生产活动时，总是力求以尽可能少的劳动耗费，取得尽可能多的劳动成果，做到所得大于所费，提高经济效益。为此，就必须在不断改革生产技术的同时，采用一定方法对劳动耗费和劳动成果进行记录，计算，并加以比较和分析，这就产生了会计。可见，会计的产生与加强经济管理、追求经济效益有着不可分割的天然联系。会计作为一项记录、计算和考核收支的工作，实际上很早就出现了。最初的会计只是作为生产职能的附带部分，当社会生产力发展到一定水平，它才逐渐地从生产职能中分离出来，成为一种独立的职能，并逐步形成了专门从事这一工作的专职人员，社会生产的发展，尤其是社会生产商品化程度的不断提高，使会计有了一个从简单到复杂、从低级到高级的不断发展过程。它记录的内容在不断丰富，记录的方法在不断更新，一般认为，从单式记账法过渡到复式记账法，是近代会计的形成标志，即15世末期，意大利数学家卢卡巴其阿勒有关复式记账论著的问世，标志着近代会计的开端。后来，在生产日益社会化，人们的社会关系更加广泛的情况下，会计的地位和作用，会计的目标，会计所应用的原则、方法和技术都在不断发展、变化并日趋完善，这样在20世纪中叶，比较完善的现代会计就逐步形成了。一般认为，成本会计的出现和不断完善，并在此基础上形成了管理会计与财务会计相分离而单独成科，是现代会计的开端。现代会计主要分为财务会计和管理会计两大类。人类社会已进入21世纪，我们进入了一个知识经济的时代，在知识经济时代，会计的作用更为重要的，社会越发展，会计工作只能越重要。但是会计毕竟是一门来自实践的科学，而人们对实践的认识在某种意义上来说不成熟，因此人们对会计到底有一个什么样的含义，并没有得出一个结论。我们给大家介绍一下会计的概念。二、会计的职能所谓职就是职责，能就是功能，职能是针对某个事物来说的。会计的职能会计的职能就是指会计在经济管理中所具有的功能。马克思在资本论中有精辟的论述“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程控制和观念总结的簿记就越是必要”。这里讲的“簿记”指的就是会计，这里讲的“过程”指的是社会再生产过程，这段话包含两个意思（1搞经济离不开会计，经济越发展，会计越重要。（2会计的基本职能是对再生产过程的“控制和观念总结”。我国会计界通常把“控制”理解为监督，把“观念总结”理解为反映（或核算），也就是说，对社会再生产过程的反映和监督是会计最基本的两项职能。会计的职能随着经济的发展和会计内容、作用的不断扩大而发展着。传统的会计主要是记账、算账、报账、随着市场经济的发展和科技水平的提高，现代会计的职能也有了新的发展，具有了新的特点。（一）会计的反映职能（核算职能）会计反映职能就是通过确认、计量、记录、报告，从数量上反映各单位已经发生或完成的经济活动，为经营管理提供信息的功能。反映职能是会计的最基本职能。反映职能特四个特点1会计主要是利用货币计量，综合反映各单位的经济活动情况，为经营管理提供可靠的会计信息。从数量方面反映经济活动可以采用三种量度实物量度、货币量度和劳动量度。我们会计核算中主要用货币计量，综合反映各单位的经济活动，但不等于只用货币量度来反映单位的经济活动。2会计反映不仅是记录已发生的经济业务，还应面向未来为各单位的经营决策和管理控制提供依据。3会计反映应具有完整性、连续性和系统性。所谓完整性，是指凡属会计反映的内容都必须加以记录，不能遗漏。所谓连续性，是指对各种经济业各应当按照其发生的时间顺序依次进行登记，而不能有所中断。所谓系统性，是指会计提供的数据资料必须在科学分类的基础上形成相互联系的有序整体，而不能杂乱无章。4会计反映会随着物质条件的改善而进一步演化，逐步改变其表现方式。随着电子计算机在会计数据处理中的应用，会计在传统工艺同现代电子技术相结合，会计反映的方式从手工簿记系统逐步发展为电子数据处理系统，极大地加强了会计获取信息和传递信息的能力，从而使会计信息变得更为完善，更加及时、灵敏、准确、更能满足多方面、多层次信息使用者的需求。（二）会计的监督职能（控制职能）监督职能就是指会计具有按照一定的目的和要求利用会计反映所提供的经济信息，对企业和行政事业单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。它的特点是1会计监督主要是利用会计反映职能提供的各种价值指标进行的货币监督。会计反映主要是通过货币计量，提供一系列综合反映各单位经济活动的价值指标如，资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用、利润，以及偿债能力、获利能力、营运能力等指标。会计监督就是依据这些价值指标进行的。例如，利用资产指标，可以了解企业一定日期的资产总额及其结构，考核企业资产的利用情况，以提高资产的使用效果；利用成本指标，可以综合考核各项生产费用支出情况，控制各项消耗，防止浪费的发生；利用收入、利润等经营成果指标与成本、费用、资产指标对比，可以考核劳动耗费和物质资源利用的经济效益，等等。通过这些价值指标对各单位的经济活动进行监督，不仅可以比较全面的控制各单位的经济活动。而且可以经常地和及时地对经济活动进行指导和调节，此处，根据需要，有时也利用实物量度进行实物监督。2会计监督是在会计反映各项经济活动的同时进行的，包括事前、事中和事后的监督。事前监督是指会计部门在参与制定各种决策以及相关的各项计划和费用预算时，依据有关政策、法规、制度和经济活动的一般规律，对各项经济活动的可行性、合理性、合法性和有效性的审查，是对未来经济活动的指导。事中监督是指在日常会计工作中，对已发现的问题提出建议，促使有关部门采取措施，调整经济活动，使其按照预定的目标和要求进行。事后监督，则是指以事先制定的目标、标准和要求为准绳，通过分析已取得的会计资料，对已进行的经济活动的合理性、合法性和有效性进行的考核和评价。会计监督包括内部监督和外部监督。各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，同时接受财政、审计、税务、银行等部门对本单位的会计资料实施监督检查。需要指出的是，实行会计监督固然有监督各单位在国家有关财经法规、制度范围内进行正常经营活动的任务，但是，会计监督也是各单位内部管理的需要，是各单位自我约束的一种机制也就是说，它应当把贯彻执行本单位的经营方针，实行最优化的管理，提高经济效益，实现经营目标作为重要任务。会计的反映职能和监督职能是不可分割的，二者的关系是辩证统一的。没有会计的监督，会计反映就失去存在的意义；没有会计反映，会计监督就失去存在的基础，但从二者在会计职能中所占的地位又可看出，会计反映居于主导地位，而会计监督则寓于会计反映的过程之中。三、会计的概念会计是一种管理活动，是经济管理的重要组成部分。在商品货币经济条件下，它以货币为主要计量单位，并利用专门的方法和程序对各单位的经济活动进行完整的、连续的、系统地反映和监督，旨在提供经济信息和提高经济效益。（新旧教材在会计这个概念上，没有发生本质性变化，只是调整了语言表达方式和文字排列顺序。）实际上它代表了我们会计上的一种理论观点，我们在对什么是会计，有两种观点，一种是信息系统论，主要是南方的会计学者比较坚持，另外还有一种观点是管理活动论。第二节会计的对象一、会计对象的一般说明会计对象是指会计所反映和监督的内容，即会计的客体。在社会主义市场经济条件下，会计的对象是社会再生产过程中主要以货币表现的经济活动，即企业和行政事业单位中以货币表现的经济活动。马克思关于会计是“对过程的控制和观念总结”的论述，明确指出“过程”是会计反映和监督的对象，这是对会计对象最一般、最概括的表述。这里所说的“过程”，指的是社会再生产过程，它是由各个企业、行政事业单位共同进行的，这些单位的工作性质和任务虽然有所不同，但是它们的活动在不同程度地与社会产品的生产、交换、分配和消费有关，都是社会再生产过程的组成部分在商品货币经济条件下，社会再生产过程既可以表现为使用价值的运动各种物资的生产和交换，也可以表现为价值的运动价值的形成、实现和分配。这样，也就会有以使用价值和以价值为中心的经济管理。会计是主要利用货币计量，对生产过程的经济活动进行反映和监督的一种管理工作，因此，再生产过程中发生的，能够用货币表现的经济活动，就构成了会计的一般对象，社会再生产过程以货币表现的总体经济活动，是在宏观经济领域中体现的，是社会会计的对象；社会再生产过程中个别的以货币表现的经济活动，是在各个企业和行政，事业单位进行的，构成了企业和行政，事业单位会计的对象，由此可见，会计对象不是社会再生产过程中的全部经济活动，而是其中能够以货币表现的方面。二、会计对象在企业中的具体表现会计要素会计对象在企业中可表现为企业再生产过程中能以货币表现的经济活动，也就是企业再生产过程中的资金运动。如将上述资金运动进行细致的描述即可看出企业的资金在企业再生产过程的不同的阶段表现为不同的占用项目，并随着企业再生产的进行不断转换着占用形态，从货币资金储备资金、固定资金生产资金成品资金货币资金。这些资金占用项目统称为资产这些项目的资金来源不外乎两个渠道一是由债权人提供，二是由投资者投入。习惯上将前者称为债权人权益，简称负债，将后者称为所有者权益，因此，资金来源也可以统称为“权益”；企业外销产品取得的货币资金，是企业运用资金取得的成果，称其为收入，而企业为取得收入而耗费资产的货币数额，称为费用；收入大于费用的差额，亦即企业运用资金而取得的增值额，称为利润。上述资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，就是一般所说的会计对象要素或会计要素。会计要素就是前述会计一般对象在企业中的具体表现，是对企业会计对象的具体内容按照其经济特征所作的分类资产是资金的占用形态，负债和所有者权益是与资产相对应的来源渠道，它们是表示企业财务状况的会计要素；而收入、费用、利润则是资金运用的成果，因此是表示企业生产经营成果的会计要素。第三节会计的任务会计任务是指对会计对象反映和监督所要达到的目的。会计的任务取决于会计的职能和经济管理的要求，并受会计对象的特点所制约。会计只能完成与其对象有关的那一部分，而不能超越这个范围。企业和行政、事业单位会计的具体任务虽不尽相同，但根本任务是相同的，那就是按照国家的财经法规、会计准则和制度进行会计核算，实行会计监督，并利用取得的信息帮助单位外部和内部的信息使用者进行经营决策。一、反映各单位财务状况和经营成果，提供会计信息，加强经济核算和提高经济效益。（加强经济核算一切企业和行政、事业单位为了履行各自受托责任，管好自身的经济活动，加强经营管理、提高经济效益和社会效益，必须了解和掌握各项经济活动的进行情况，会计的基本任务就是运用专门的方法，对主要以货币表现的经济活动进行完整、连续、系统的记录、计算、分析和比较，并及时地为信息使用者提供与决策和进行管理有关的会计信息，揭示经济活动中存在的问题及其产生的原因。促使管理当局改进经营管理，提高经济效益，达到预期的目标。二、监督各单位对会计法规、制度以及各项财经政策的执行情况，维护财经纪律贯彻执行会计法规、制度以及各项财经政策，是一切单位进行经济活动的原则。因此，会计在反映经济活动、提供会计信息的同时，还应以有关的法规和制度为依据，对经济活动的合法性、合规性实行必要的监督。例如，审核各项收入和支出是否合理合法，是否遵守预算、计划，是否符合开支标准；盈亏计算是否真实；有无伪造凭证、账目、报表，篡改会计数字等弄虚作假行为等等。对于违反法规、制度的行为，应及时予以制止和揭露。三、充分利用会计信息资料及其他有关资料，预测经济前景，参与经营决策。（参与预测决策随着我国社会主义市场经济体制的确定和发展，会计工作也必须相应地进行改革，改变过去只是对经济活动和财务收支进行事后反映和监督的做法，要求在运用和掌握历史资料的基础上，根据管理要求，对经济前景作出预测；并通过对可供选择方案效益的测算和比较，为经营决策提供有用的信息，从而使会计工作在规划和指导未来经济活动中发挥更大的作用。上述各项任务是互相联系、互为补充的。只有全面实现各项任务，才能充分发挥会计在经济管理和提高经济效益中的作用。第四节会计核算的基本前提会计核算的基本前提（或称会计假设）是指为了保证会计工作的正常进行和会计住处的质量，对会计核算工作的空间和时间范围、内容、基本程序和方法所作的限定，并在此基础上建产会计原则。它之所以又称假设，是指面对变化不定的社会经济环境，会计人员对某种情况按进行会计工作的先决条件所作出的合理推断或人为规定。按照国际会计惯例，结全我国情况，我国企业会计准则和企业会计制度规定，企业在组织会计核算时，应以会计主体、持续经营、会计分期、货币计量作为会计核算的基本前提。一、会计主体会计主体是指会计所服务的特定单位。会计主体前提是指会计所反映的是一个特定单位的经济活动。它明确了会计工作的空间范围。提出会计主体概念的作用一是为了把会计主体的经济业务与其他会计主体以及投资者的经济业务分开。会计主体确定之后，会计人员只是站在特定会计主体的立场，核算特定主体的经济活动。第二个方面是把不同的会计主体区分开。比如说，甲企业销售一批产品给乙企业，但是乙企业没有马上给钱，而是采取拖欠的方法，那这个过程中，对甲来说发生的是销售已后得到的收入，和销售以后没有得到钱的债权。而已企业是购货，以及购货没能付款所形成的债务，如果说货款是一百万，那么一百万对于甲企业来说是债权，对乙企业来说是债务，同样的一笔业务对应的资金，对于不同的会计主体而言，它的性质是不同的。假设你在银行存了一百万，对于你来说那是存款，是资产，是种债权，而对银行来说是一种存款的负债，是债务的问题，区分会计主体，对我们明确经济活动的性质是非常重要的。旧教材中明显过时的有关会计主体必须具备三个条件的表述终于在修订教材时删除。二、持续经营持续经营是指会计核算应该以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否将破产清算。它明确了会计主体工作的时间范围。只有在持续经营前提下企业的资产和负债才区分为流动的和长期的；企业的资产才以历史成本计价而不以现行成本和清算价格计价；才有必要和可能进行会计分期，并为采用权责发生制奠定基础。三、会计分期会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的、等距离的会计期间以便分期结算账目，按期编制会计报表。它明确了会计工作的时间范围。但它侧重于对时间范围的划分。会计期间就是指会计工作中为核算生产经营活动或者预算执行情况所规定的起止日期。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。半年度、季度和月度称为会计中期。（注意会计中期这个概念是修订教材时根据企业会计制度补充的。而且注意，有不少非专业人士将会计中期理解为半个年度，这也是不规范的。）有了会计期间这个前提，才产生本期、非本期的区别，才产生了收付实现制和权责发生制，才能正确贯彻配比原则。只有正确地划分会计期间，才能准确地提供经营成果和财务状况的资料，才能进行会计信息的对比。注意持续经营和会计分期都是对会计核算工作的时间范围所做的界定，它们的区别在于持继经营强调时间的连续性，而会计期间强调时间的可分性，可以说，时间先是连续的，然后才能进行必要的划分，因此我们说持续经营是会计分期的前提。四、货币计量货币计量是指对所有会计对象采用同一种货币作为统一尺度来进行计量，并把企业经营活动和财务状况的数据转化为按统一货币单位反映的会计信息。我国企业会计准则规定企业会计核算以人民币为记账本位币。有外币收支的企业，也可以选定某种外作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映，以货币作为统一计量单位，包含着币值稳定的假设，但实际上货币本身的价值是有可能变动的。按照国际会计惯例，当货币本身的价值波动不大，或前后波动能够被抵销时，会计核算中可以不考虑这些波动因素，即仍认为币值是稳定的。但在发生恶性通货膨胀时，就需要采用特殊的会计准则（物价变动会计准则）来处理有关的会计事项将上述四项会计核算的基本前提综合起来就是进行会计工作首先要明确为之服务的特定单位，采用货币为统一尺度，在持续经营条件下运用会计方法记录、计算和反映该单位日常发生的经济业务，并按规定的会计期间正确及时地编报会计报告。第五节会计核算的基本原则会计核算的基本原则是对会计核算提供信息的标准和质量要求，是处理具体会计业务的基本依据。企业会计制度规定，会计核算的基本原则其有十三条。旧教材所说的十二条一般原则，已经按照企业会计制度的要求，变化为十三条原则（增加了实质重于形式原则），而且原则的基本含义的解释、分类方法也和旧教材明显不同，修改之后更加符合企业会计实践和公认的国际惯例。一、与信息质量要求有关的原则（一）客观性原则客观性原则又称真实性原则，是指会计核算提供的信息，应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况、经营成果和现金流量，做到内容真实、数字准确、资料可靠。这是会计工作的最基本要求，也是对会计人员的最基本的要求。根据客观性要求，会计核算所提供的会计信息，必须建立在可查证的基础上，并且项目完整、手续完备。但在会计实务中，有些数据只能根据会计人员的经验或对未来的预计予以计算，例如固定资产的使用年限，以及对制造费用分配方法的选择等，不同会计人员对同一经济业务处理出现不同的计量结果是在所难免的。因此会计人员应在统一标准的条件下将可能发生的误差降到最低程度，以保证会计核算提供的会计信息真实可靠。为达到这一要求，必须严格执行会计制度，加强会计核算的基础工作，提高会计人员的素质，建立健全内部控制制度和对会计核算的稽核制度。（二）相关性原则相关性原则又称有用性原则，是指会计核算所提供的会计信息应当满足会计信息使用者的需要，同决策相关联。会计工作的目标就是为决策人提供有用的信息。具体到企业来说，会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求；满足有关各方，例如财政税务部门、银行、投资者和联营单位等，了解企业财务状况和经营成果的需要；满足企业加强内部经营管理的需要，这就要求会计在收集、处理、传递信息的过程中，考虑有关方面地会计信息的需要，以确保提供的信息与信息使用者的要求相关，即提供的信息对信息使用者来说是有用的。（三）可比性原则可比性原则是指企业会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，以便在不同企业之间进行横向比较。这条原则要求，各个企业，特别是同一行业各个企业的会计报表，应按照规定的程序和方法编制以方便其建立在相同的核算标准之上，报表使用者在进行企业间的横向对比分析时，能够有效地判断企业财务状况、经营成果的优劣，根此作出正确的决策。同时，也便于国家综合管理部门对各个企业提借助的会计信息进行比交、分析和汇总，以利于国家的宏观调控，一个企业的会计信息，如能与其他企业的会计信息相比较，则它的有用性将会大大提高。比如说甲与乙两个企业，现在都有100个人，现在要了解这两个企业员工的构成情况，了解中青年在这两个企业的比重，结果，甲企业为60，乙企业为70，大家一定会认为乙企业的中青年人比甲企业多，但是实际发现两者还是有差异的，甲企业统计时是以40岁以下的，乙企业是45岁以下的，那我们就知道了，甲、乙企业统计的比例不同，是因为两个企业制定的指标不同，这样我们就做一个统一规定，结果则相反了。所以两个数据一定相比较口径一定要统一。（四）一贯性原则一贯性原则是指企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不能随意变更，以便于对前后时期会计资料进行纵向比较。但是，这条原则并不是绝对不许变更会计核算方法，如有必要变更，应当将变更的内容和理由，变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中说明。一贯性与可比性，实际上是一个问题的两个方面。可比性原则解决的是不同企业之间在同一会计期间的横向可比问题，一贯性原则解决的是同一企业在不同会计期间的纵向可比问题。两者不同之处仅表现在可比性原则要求不同企业尽可能采取统一的会计核算方法一贯性原则则要求同一企业在不同时期尽可能采用相同的会计核算方法。比如说甲企业98年利润100万，9年为500万，一方面有可能是经营条件改善了，也有可能是会计某个核算方法改变了，导致成本费用大幅度降低，带来了其成本降低，利润提高，那就说明这个企业在一定程度上没有遵循一贯性原则，这是不可取的。（五）及时性原则及时性原则，是指企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后，即会计事项的处理，必须在经济业务发生时及时进行，讲求时效，以便于会计信息的及时利用。会计资料具有一定的时效性，其价值往往随着时间的流逝而逐渐降低，因而各种会计记录必须及时进行，会计报表必须及时报送有关部门，不得拖延、积压。在当今信息社会中，会计资料台不及时传送，就会降低其有用性，也就可以会给会计信息的使用者造成一定的经济损失。可见，会计信息的及时性要求，是其相关性所要求的，或者说相关性的限制因素。（六）清晰性原则清晰性原则是指会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。数据文字说明要能一目了然地反映经济活动及其结果的基本情况，并对需要解释的问题作出必要的说明。提供助会计信息的目的在于使用，在使用会计信息就必须了解它的内涵，弄懂会计信息的内容，否则就谈不上会计信息的使用。这就要求会计所提供的信息必须清晰、很容易简明、易懂，对复杂的经济业务应该用规范的文字加以表述，以便于有关部门和人员理解、检验和利用。随着社会主义市场经济的发展，会计信息的使用者越来越广泛，这就在客观上对会计信息的清晰性提出了更高的要求。例如说，在我们会计报表上有一项叫固定资产，外国企业的会计报表上没有这一项，个国企业把固定资产分到不同的类里，比如说，可能区分为土地，区分为设备，这就代表了我们东、西方对清晰认识的差别。但是不管怎么说，我们会计提供的经济信息不能够模糊不清。必须让读者了解，清楚。二、与确认计量要求有关的原则（一）划分收益性支出和资本性支出的原则凡为取得本期收益而发生的支出也就是支出的收益只与本会计年度相关的，应当作为收益性支出；收益性支出直接列在利润表中，各种期间费用支出都属于收益性支出。凡为形成生产经营能力，在以后各期取得收益而发生的各种资产支出，即支出的效果与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。购买长期投资、固定资产、无形资产的各种支出属于资本性支出。资本性支出往往形成资产，一般列在资产负债表中。资本性支出举例购建固定资产、无形资产和其他长期资产发生的支出收益性支出举例管理费用支出、营业费用支出、财务费用支出资本性支出与收益性支出的出别在于收益性支出一般当成费用看，资本性支出往往要形成资产。一般是列在资产负债表中。如果一项收益性支出按资本性支出处理了，那么就会造成少计费用而多计资产价值，出现净收益和资产价值虚增的现象。相反如果一笔资本性资出按收益性支出处理了，则会出现多计费用少计资产价值的现象，出现当期净收益降低，甚至亏损以及资产价值偏低的结果。比如说这个企业有一辆车，价值为6万元，能够用十年，那么企业能够通过十年内使用给企业带来一定的好处，我们把它理解为收益，所以我们把买车的支出算成资本性支出。应计入固定资产，但记账时则记入管理费用了，就会导致当期费用增加了6万元，如果收入不变的话，那么利润就会减少。但是如果我们记入固定资产里就不会影响到费用，利润就不变，所以我们说一笔资本性支出记为收益性支出会带来不一样的后果。反之也是。（二）配比原则配比原则是指企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认、计量和记录，而不能提前或延后，否则就会造成经营成果虚假不实。会计核算中坚持配比原则有两层含义一是因果配比，将收入与其相应的成本费用配比，如将主营业务收入与主营业务成本、费用相配比；二是时间配比，将一定时间的收入与同期的成本、费用相配比。不管是因果配比还是时间配比，它们所说的都是收入和费用间的关系。（三）权责发生制原则权责发生制原则所谓权责发生制就是按照权利和责任是否发生来确认收入和费用的归属期。由于会计核算是分期进行的，有些收入和费用在相邻的会计期间是相互交错的，例如，前期预付费用后期取得收益，或者前期受益后期付费前期发运商品后期收回货款，等等。对于这些收入和费用归属期的确认，在会计处理上通常有两种不同的方法一种是权责发生（亦称应收应付制）；一种是收付实现制（亦称现收现付制）按照权责发生制要求，凡是当期实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收入和费用入账；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用处理。举例根据下列经济业务内容按权责发生制和收付实现制计算企业本月（七月）的收入和费用资料（1）销售产品4000元，货款存入银行；（2）销售产品10000元，货款尚未收到；（3）预付712月份的租金6000元；（4）本月应计提银行借款利息1000元；（5）收到上月份应收的销货款4000元；（6）收到购货单位预付货款8000元，下月交货。权责发生制收付实现制业务号收入费用收入费用140004000210000310006000410005400068000（1）按权责发生制的原则，商品销售发生在7月份，销售业务已经发生了，所以4000记收入。（2）没收到钱也要记收入，所以也要记1万元收入。但是收付实际制则不同，我们判断收入与费用是不是发生，收入是已收到钱为准，支出是以付出去为准，现在第一笔业务要记入收4000元，但第二笔则不同。（3）会计的收付权责发生制认为，虽然在7月份把前6个月的租金全付出去了，但这必竟是6个月的，所以必须要在6个月分摊，收付实现制则把前六个月的全都确认了，确认了6个月的费用6000元。（4）按权责发生制的要求把7月份的利息记入费用1000元，但收付实际制则要到9月份才确认费用，7月份则不确认费用。（5）在权责发生制下，不管收没收到钱都确认收到了，所以把钱算在6月份的收入中，而不记入7月份的收入中。在收付实现制中，便确认收到钱4000元收入。（6）真正的收入发生在下个月，所以按权责发生制原则下，不确认收入，收付实现制下，收到预付款后自然就确认收入，所以确认收付实现制下8000为收入。所以同样的业务用收付实现制和权责发生制所得出的结论是不同的。所以从这个意思而言，我们会计一定要事先把确认收入、费用基础的原则制定好，一般来说企业都是用的权责发生制原则，收付实现制一般用于事业行政单位，收付实现制强调财务状况的切实性，权责发生制比较强调经营成果的计算，主要适用于企业。当然，随着会计制度的不断改革，可能收付实现制在一定范围内应用范围会不断的缩减。用的余地也越来越小，所以我们主要讲权责发生制。（四）历史成本原则历史成本原则又称实际成本原则或原始成本原则，是指企业各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照企业会计制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一会计制度另有规定者外，企业一律不得调整其账面价值。例如，某企业2004年8月份，买了一辆小品牌车，假设买价60000元，这个车在取得的时候成本是六万，记账时，在取得时，就按当时所发生的60000元的成本计算，这个成本是他取得当时的实际成本，在以后的角度来说，是当时的成本，所以叫历史成本或者叫原始成本。60000元一旦记到账上，就不能调整入了账的账面价值。当然我们国家也有一些特殊规定，比如这车在一定的程度上收益能力降低了，发生减值，企业会计制度允许计提相应的减值准备，比如这车现在只有40000元的价值，把这20000元计提减值准备，但这个必须按相应会计制度规定。排除这种特殊情况，这六万元的成本不能动。历史成本计价的优点1它是买卖双方通过正常交易确定的金额，或资产购进过程中实际支付的金额。2有原始凭证作证明，随时可以查证。3可以防止企业随意更改。4会计核算手续简化，不必经常调整账目。三、起修正作用的原则（一）谨慎原则谨慎原则又称稳健原则、审慎原则，是指在会计核算时，应当遵循谨慎原则的要求，不得多计资产或者收益，少记负债或者费用，也就是处理企业不确定的经济业务时，应该持谨慎的态度。如通过销售，形成了一笔收入，如果用不同的方法来确认，可能这个是100000的收益，那个是80000的收益，也可能是60000的收益，应选那种不至于导致多计收入的方法，选一个收入最小的方法。好处是，一旦真正的收入不能实现，损失就会少一些。或者对企业的影响就会小一些。谨慎原则在会计上的应用是多方面的，如存货在物价上涨时期的计价采用后进先出法，对应收账款计提坏账准备，固定资产采用加速折旧法等。（二）重要性原则重要性原则是指企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。（重要性原则的含义与旧教材相比也有了一定程度的修改）。含义比去年有以下修改比如对资产、负债及所有者权益中，对损益中有较大影响并进而影响会计报表使用者做出合理判断的会计事项，按照规定会计方法和程序进行处理，并且也在会计报表中给予充分而准确的表示，对次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导会计报表使用者正确判断的前提下可以适当的讲。比如外国大公司编制会计报表时通常以万元作为计量单位，万元以下忽略不计，就体现了重要性原则。（三）实质重于形式原则（修订教材新增加的一般原则）实质重于形式原则，是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。也就是说会计核算不要看表面的东西，要看其内在的东西，从它内在实质去判断这个经济业务到底是怎么回事，从而给出一个最科学合理的核算方法。例如承租企业以融资租赁方式租入的固定资产。从法律形式上说是一种租赁，承租企业并不拥有租赁资产的所有权，但由于租赁合同规定的租赁期相当长，接近于资产的实际使用寿命，而且往往在租赁技术时承租企业有优先购买租赁资产的选择权，在租赁期内承租企业有权支配资产，并从中获取收益，因此从经济实质上来看，企业能够控制其未来创造的经济利益。因此从这个角度来说，他跟企业的自有固定资产就没有什么本质上的区别，所以我们会计核算上就把其当成承租企业自己的资产来进行核算。第六节会计核算的方法一、会计方法会计方法是用来反映和监督会计对象，完成会计任务的手段。会计方法包括会计核算的方法、会计分析方法和会计预测、决策的方法等等。会计核算是会计的基本环节，会计分析、会计预测和决策都是在会计核算的基础上利用会计核算资料来进行。二、会计核算的方法会计核算的方法是对会计对象进行完整、连续、系统的反映和监督所应用的方法。1设置会计科目和账户例如企业买进一辆车，还买进一批原材料，在会计核算上不可能把买的车和原材料放在一块来核算，应该把它区分为不同的项目来进行分类核算，这就体现了一个设置会计科目和账户。科目和账户在会计实务中经常通用2复式记账要求对经济业务要以相等的金额，进入两个或两个以上的相互联系的账3填制和审核凭证是以凭证为依据的，企业的任何一项经济业务发生后都必须取得或填制会计凭证，并经过会计人员和会计机构的审核，只有在经过审核，并被确认为正确无误的会计凭证后，我们才能做为登记账目的依据4登记账簿用来全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍，是保存会计数据资料的重要工具。登记账簿就是将会计凭证业务，序时、分类地记入有关簿籍中开立的账户。登记账簿必须以凭证为依据，并定期进行结账、对账，以便为编制会计报表提供完整而又系统的会计数据。5成本计算成本计算是指在生产经营过程中，按照一定对象归集和分配发生的各种费用支出，以确定该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。通过成本计算，可以确定材料的采购成本、产品的生产成本和销售成本，可以反映和监督生产经营过程中发生的各项费用是否节约或超支，并用以确定企业盈亏。6财产清查财产清查是指通过盘点实物、核对账目，保持账实相符的一种方法7编制会计报表通过报表向有关方面提供企业信息状况。记忆会计核算方法的口诀会计核算方法七，设置科目属第一。复式记账最神秘，填审凭证不容易。登记账簿要仔细，成本计算讲效益。财产清查对账实，编制报表工作齐。上述各种会计核算方法相互联系，密切配合，构成了一个完整的方法体系。会计核算方法相互联系，就其工作程序和工作过程来说，主要是三个环节填制和审核凭证、登记账簿和编制会计报表。在一个会计期间所发生的经济业务，要通过这三个环节周而复始的进行会计处理，将大量的经济业务转换为系统的会计信息。这个转换过程，就是所谓的会计循环。其基本内容是经济业务发生后，经办人员要填制或取得原始凭证，经会计人员审核整理后，按照设置的会计科目，运用复式记账法，编制记账凭证，并据以登记账簿；对生产经营过程中发生的各项费用要进行成本计算，对于账簿记录，要通过财产清查加以核实，在保证账实相符的基础上，根据账簿资料编制会计报表。在以后各章中，我们将依次地介绍这些核算方法的原理及其应用。推荐本章经典例题1近代会计形成的标志是（）A单式记账法问世B会计从生产职能中分离出来C从单式记账法过渡到复式记账法D出现了专职会计人员解答提示从单式记账法过渡到复式记账法是近代会计形成的标志，所以应选择C2会计对经济活动进行综合反映，主要是利用（）A实物量度B劳动量度C货币量度D工时量度解答提示会计主要利用货币计量，所以应选择C3会计核算的一般原则中，要求会计指标口径一致，以便于不同企业之间进行横向比较的会计原则（）A一贯性B可比性C配比性D权责发生制解答提示可比性满足不同单位之间的横向比较，所以应选择B4对应收账款计提坏账准备遵循的会计原则是（）A历史成本B收付实现制C谨慎性D配比性解答提示计提坏账准备，减少了资产价值，所以应选择C5会计循环的顺序是（）A填制和审核凭证编制会计报表登记账簿B编制会计报表登记账簿填制和审核凭证C填制和审核凭证登记账簿编制会计报表D登记账簿填制和审核凭证编制会计报表解答提示会计循环是通过填制凭证、登记账簿、编制报表进行的。所以应选择C6会计核算的基本前提是（）A会计主体B会计准则C持续经营D会计分期E货币计量解答提示ACDE7会计期间的前提是（）A会计主体B持续经营C会计分期D货币计量解答提示会计分期是持续经营前提派生的，所以应选择B8复式记账法的问世标志着（）A现代会计的开端B近代会计的形成C会计成为一种独立的职能D会计学科的不断完善解答提示B9将一个会计期间的收入与其相关的成本、费用相互配合进行比较的原则是（）A可比性B一贯性C清晰性D配比性解答提示配比原则指收入与费用比较，验证损益，所以应选择D10按照权责发生制原则的要求，下列经济业务中应计入本期收入或费用的有（）A预收货款B预付财产保险费C摊销固定资产修理费D预提短期借款利息E销售产品，款已预收解答提示AB不属于本期收入或费用，所以应选择CDE11下列会计事项中，体现谨慎原则的是（）A存货计价采用先进先出法B预提借款利息C对应收账款计提坏账准备D固定资产折旧采用直线法E固定资产折旧采用加速折旧法自考名师王学军解答提示应选择CE12下列方法中，属于会计核算方法的是（）A成本计算B财产清查C复式记账D登记账簿E会计报表分析解答提示会计报表分析也是会计方法但不是核算方法。所以应选择ABCD13在权责发生制下，下列货款中应列作本期收入的是（）A本月销售产品，货款尚未收到B本月预收下月货款，存入银行C本月收到上月应收账款，存入银行D本月收到上月多付给供货方的预付货款，存入银行解答提示BCD业务均不属于本期收益,答案选A14在社会主义市场经济条件下，会计的对象是社会再生产过程中的（）A全部经济活动B商品运动C以货币表现的经济活动D财产物资运动解答提示应选择C第二章设置会计科目和账户重点难点金钥匙本章主要介绍的是会计要素、会计科目和账户三个内容。本章应掌握的重点是会计要素、会计等式、会计科目、会计账户。本章的难点是对各项会计要素的确认、对会计等式的理解、对会计科目的应用、对会计账户结构的理解。第一节会计要素会计要素是会计对象的具体化。修订教材已经按照企业会计制度的要求对六大会计要素的含义作出了重大修改，以后参加考试时一定要按照新定义新概念进行理解。我国企业会计准则将企业会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。一、资产资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产的确认要具备三个条件（虽然定义修改了，可是确认资产的条件却没有修改，不过笔者认为这样解释的条件不准确）（一）资产是