会计师事务所验资业务质量控制制度.doc

会计师事务所验资业务质量控制制度为了规范执行验资业务，明确验资工作要求，保证执业质量，防范验资风险。根据中国注册会计师审计准则第1602号验资和中华人民共和国公司法中华人民共和国公司登记管理条例等法律法规，制定本规程。执行验资业务时应当将验资准则与相关审计准则结合使用。注册会计师除了遵守验资准则的要求外，还应当遵守审计业务约定书、历史财务信息审计的质量控制、审计工作底稿、计划审计工作、审计证据、存货监盘、函证、期后事项、管理层声明、利用专家的工作等审计准则的相关规定。第一章总则第一条验资是指注册会计师依法（公司法、中外合资经营企业法、中外合作经营企业法、外资企业法、公司登记管理条例、公司注册资本登记管理规定等法律法规的规定）接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。验资分为设立验资和变更验资。设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记时的注册资本实收情况进行的审验。变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记时的注册资本及实收资本的变更情况进行的审验。验资截止日是指注册会计师所验证的注册资本实收或变更情况的截止日期，是注册会计师审验结论成立的一个特定时点。验资报告日是指注册会计师完成审验工作的日期。第二条注册会计师执行验资业务，应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。第二章接受业务委托与编制验资计划第三条在接受委托前，注册会计师应当与委托人、被审验单位管理当局沟通，实地察看被审验单位的住所、主要经营场所，了解被审验单位基本情况，获取有关资料，填写被审验单位基本情况表，依据取得的相关信息资料，如实填写业务承接及评估验资风险表。除填制相关的比例，拟实施的程序外，业务承接及评估验资风险表采用选择的方式编制，即只对适用的项目打勾。对存在重要风险的事项应当作出说明，包括事实，风险程度。第四条对于设立验资中的非首期验资或变更验资，注册会计师应当查阅被审验单位的前期验资报告、近期会计报表、审计报告和其他与本次验资有关的资料，以了解被审验单位以前注册资本的实收情况。必要时，注册会计师应当查阅前任注册会计师的验资工作底稿。如有迹象表明前期注册资本不到位或者到位后抽逃，或者前期验资报告不实，前期实物出资未办理财产移交手续，最好不要接受委托。未依据公司法规定建立账簿进行核算的，不得接受委托。第五条注册会计师应当根据了解的被审验单位基本情况、验资类型、委托目的、审验范围等，考虑自身能力和独立性，初步评估验资风险并结合相关法确定是否接受委托。第六条如果接受委托，注册会计师应当与委托人就委托目的、审验范围、双方的责任、时间要求、验资收费、验资报告的用途及使用责任、业务约定书的有效期间、约定事项的变更及违约责任等事项协商一致，并由云南通力联合云南通力联合会计师通力事务所有限公司有限公司与委托人签订验资业务约定书。第七条注册会计师应当编制总体验资计划和具体验资计划，对验资工作作出合理安排。第八条总体验资计划通常包括以下主要内容验资类型、委托目的和审验范围；以往的验资和审计情况；重点审验领域；验资风险评估；对专家工作的利用；验资工作进度及时间、费用预算；验资小组组成及人员分工。第九条具体验资计划通常包括各审验项目的以下主要内容审验目标；审验程序；执行人及执行日期；验资工作底稿的索引号。具体验资计划一般通过编制各审验项目的审验程序表完成，变更验资对于重要的审计领域应按审计要求编制审验程序表。第十条计划验资工作并非验资业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个验资业务的始终。由于未预期事项、条件的变化或在实施审验程序中获取的审验证据的变化等原因，注册会计师可以在验资过程中对总体验资计划和具体验资计划作出必要的更新和修改。注册会计师应当根据情况的变化对验资计划进行修改和补充，并记录于验资工作底稿。第十一条重点审验领域的确定，应依据验资类型、出资方式等确定。设立验验（包括分期出资首期）审验的重点领域应为投资者及不同出资方式下股东出资的是否真实、合法。变更验资（包括分期出资非首资出资）审验的重点领域应为前期注册资本是否已足额到位，有无抽逃或变相抽逃资金，本次出资是否真实、合法，是否在约定的时间内出资。第三章审验范围第十二条注册会计师应当向被审验单位获取注册资本实收情况明细表或注册资本变更情况明细表。第十三条设立验资的审验范围一般限于与被审验单位注册资本实收情况有关的事项，包括出资者、出资币种、出资金额、出资时间、出资方式和出资比例等。第十四条变更验资的审验范围一般限于与被审验单位注册资本及实收资本增减变动情况有关的事项。增加注册资本及实收资本时，审验范围包括与增资相关的出资者、出资币种、出资金额、出资时间、出资方式、出资比例和相关会计处理，以及增资后的出资者、出资金额和出资比例等。减少注册资本及实收资本时，审验范围包括与减资相关的减资者、减资币种、减资金额、减资时间、减资方式、债务清偿或债务担保情况、相关会计处理，以及减资后的出资者、出资金额和出资比例等。第四章验资的取证与审验第十五条验资的取证，根据验资业务类型及被审验单位的实际情况编制验资需提供的资料清单，并依据清单进行核对或检查，应将检查过程或结果记录于工作底稿。第十六条注册会计师应当关注出资者的出资金额、出资时间、出资方式、出资比例等内容是否符合法律法规以及协议、章程的规定。按审验类型或变更方式取得的备查类工作底稿（资料），按要求进行必要的检查（一）设立验资1、被审验单位的设立申请书以及审批机关的批准文件（需要审批的）；检查要求除涉及前置审批的公司（应获得相关的批文）外，一般企业取得公司设立登记申请书即可。其中，国有及国有控股企业应取得政府相关部门的批准文件，外商投资企业应取得批文及批准证书及营业执照。2、被审验单位出资者签署的与出资有关的协议和公司章程；审阅要求（1）有限公司股东人数是否合规（不超过50人）。（2）自然人出资限制，一个自然人是否只能开办一个一人有限公司。（3）法人股东出资限制，自然人出资组建的一人有限公司不能投资设立新的一人有限公司。（4）分期出资限制，一人有限公司不能采取分期出资，且最低出资额为10万元。有限公司可分期出资，股东首次出资额不能低于注册资本的20，且不能低于3万元。（5）分期出资时间限制，有限公司首次出资后剩余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足，投资公司可以在五年内缴足。（6）股份有限公司出资规定，采用募集方式设立的股份有限公司以实收资本总额进行注册登记，发起人认购的股份不少于公司股份总数的35。股份有限公司采取发起设立方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额。公司全体发起人的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，其余部分由发起人自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。（7）有限公司董事、监事每届任期不超过3年。3、出资者的主体资格证明或者自然人身份证明；证据要求除法人营业执照、机构代码证外，法人出资的应取得其董事会（或按其章程有权决定投资的机构）同意对被审验单位投资的决议。关注出资者的法人营业执照是否有效（是否通过年检，本年未到年检截止期的除外），自然人出资者是否有完全民事行为能力，身份证是否真实并在有效期内。4、载明公司董事、监事、经理的姓名、住所的文件以及有关委派、选举或者聘用的证明；主要由首次股东会决议明确。其中，国有独资及国有控股的，按要求应有国有资产管理部门委派证明。5、被审验单位法定代表人的任职文件和身份证明；要求关注法定代表人是否符合公司法的规定，国有独资及国有控股的，按要求应有国有资产管理部门委派证明。6、全体出资者（或董事会）指定代表或共同委托代理人的证明和委托文件、代表或代理人的身份证明；检查代理权限、身份证明是否有效。7、经公司登记机关核准的企业名称预先核准通知书；检查是否在有效期内。不在有效期的应要求办理延期（但只能延期一次）。8、被审验单位住所和经营场所使用证明；检查经营场所是否符合工商登记机关的要求。9、公司登记机关颁发的准予开业的营业执照；只适用于外商投资企业。10、董事会、股东会、股东大会的决议和会议纪要；如无会议纪要，不一定强求，关键在于股东是否存在分歧。11、新设合并的公告及债务清偿报告或债务担保证明；应当在公告期满后进行审验，同时获取公司按债权人要求公司提供担保作出担保或清偿的资料，对于债权人未申报或申报时未要求公司清偿或担保的，应取得公司董事会对债务担保的书面决议。12、被审验单位签署的注册资本实收情况明细表；13、其他备查资料。对于法人股东，最好能取得其近期的会计报表。（二）变更验资业务1、注册资本、实收资本增加或减少前最近一期的财务报表；要求分析以确定报表层次的错报风险以验资的重点风险领域。同时注册会计师主要是通过查阅前期验资报告，关注被审验单位以前的注册资本实收情况；关注前期出资的非货币财产是否办理财产权转移手续；关注被审验单位与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况；查阅近期财务报表和审计报告，关注被审验单位是否存在由于严重亏损而导致增资前的净资产小于实收资本的情况。2、被审验单位法定代表人签署的变更登记申请书；实际上为工商部门制定的表格3、合并或分立有关的报纸公告、债务清偿报告或债务担保证明；4、与减资有关的报纸公告、债务清偿报告或债务担保证明；以上两项应当在公告期满后进行审验，同时获取公司按债权人要求公司提供担保作出担保或清偿的资料，对于债权人未申报或申报时未要求公司清偿或担保的，应取得公司董事会对债务担保的书面决议。5、董事会、股东会、股东大会增加或减少注册资本及实收资本的决议；6、外商投资企业注册资本变更后的批准证书；7、注册资本及实收资本变更前的营业执照；8、经批准的注册资本及实收资本增加或减少前后的协议、章程；变更前后的协议及章程（章程也可是经法定代表人签署的章程修正案）。9、政府有关部门对被审验单位注册资本及实收资本变更等事宜的批准文件（需要审批的）；主要适用于国有独资或控股企业，外商投资企业。10、委托承销协议、承销报告、募股清单、证券登记机构出具的有关证明；11、招股说明书、配股说明书；12、被审验单位签署的注册资本实收情况明细表和注册资本、实收资本变更情况明细表；13、其他备查资料。第十七条对于出资者投入的资本及其相关的资产、负债，注册会计师应当分别采用下列方法进行审验1、以货币出资的，应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证函回函等的基础上，审验出资者的实际出资金额，并关注全体股东的货币出资额占注册资本的比例是否符合法定要求。对于股份有限公司向社会公开募集的股本，还应当检查证券公司承销协议、募股清单和股票发行费用清单等。重点关注（1）交款人是否与章程规定的投资者一致（外商投资企业不一致的应当在报告中说明），是否为投资款，内资企业出资人与章程不一致的，应当建议被审验单位变更投资者，货币资金的入账凭证是否按规定加盖银行印章。出资者一次足额出资或出资者分次出资在末次出资时应检查全体股东的货币出资金额不低于注册资本的30。（2）应检查外方出资者从境外汇入的外币出资，外汇应汇入外管局核准开立的外汇资本金账户，并向开户行及外管局函证；外币折算汇率应按收到出资当日汇率折算。（3）外方出资者用其从中国境内的其他外资企业获得的人民币利润出资和因清算、股权转让、先行收回投资、减资等所得的货币资金再投资的，应检查该外资企业有关的已审计会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、完税证明、外管局批文等。（4）出资者将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户的，应检查被审验单位注册地外汇管理部门的批准文件。2以实物出资的，应当观察、检查实物，审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位是外商投资企业，注册会计师应当按照国家有关外商投资企业的规定（指商检机构出具的价值鉴定书），审验实物出资的价值。（1）应审验出资者按照协议、章程的规定将其认缴的实物资产如期、足额投入被审验单位，并已办理有关财产权转移手续的证明文件。应通过检查相关文件确认出资实物资产未设定提保。（2）以进口实物出资的，应有检验检疫等部门出具的价值鉴定证书，检查出资实物应与购货发票、运输单据、保险单据、海关放行清单等一致。（3）当实物出资币种与注册资本币种、记账本位币不一致时，应检查实收资本的折算汇率按收到出资当日汇率折算。应向外汇管理局函证进口货物报关单等文件的真实性与合规性。（4）外方以货币或实物出资的，外方出资者以外币出资但在境内原币划转的，应检查原币划转经外汇管理部门核准。3以知识产权、土地使用权等无形资产出资的，应当审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位是外商投资企业，注册会计师应当按照国家有关外商投资企业的规定（指商检机构出具的价值鉴定书），审验无形资产出资的价值。（1）应审验出资者按照协议、章程的规定将其认缴的无形资产如期、足额投入被审验单位，并办理有关财产权转移手续。应通过检查相关文件确认出资无形资产未设定提保。（2）当无形资产出资币种与注册资本币种、记账本位币不一致时，应检查实收资本的折算汇率按收到出资当日汇率折算。（3）以知识产权出资的，应检查知识产权以其整体作价出资。重点关注实物出资、无形产出资是否符合公司法规定属于能用货币估价并可以依法转让的非货币资产。评估报告是否在有效期内，评估目的是否与公司股东出资相符（其他目的下的评估不能用于作为出资价值参考），其价值是否存有明显的不合理，出资资产的权属是否清晰，转让是否受限。在审验过程中应重点对实物资产进行必要的监盘、核对并关注实物资产是否办理移交，产权是否办理变更，此外用于出资的非货币资产是否已设定担保抵押也是审验的重点。4以净资产折合实收资本的，或以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本的，应当在审计的基础上按照国家有关规定审验其价值。净资产折股的，注册会计师应还关注了下列事项（1）应审验出资者按照协议、章程的规定将与净资产折合实收资本有关的资产和负债如期、足额转入被审验单位，并办理有关财产权转移手续。（2）应审计与净资产折合实收资本有关的资产、负债，以验证净资产折合实收资本的金额的正确性，如果已经其他注册会计师审计，利用其他注册会计师的工作应符合1401号审计准则的要求。（3）取得并审阅了评估报告，并充分考虑了评估基准日至净资产折合实收资本日期间的净资产变动情况。（4）应检查国有企业净资产折股金额与政府部门的批准文件的规定一致，未折股部分的处理应符合国家有关规定。（5）企业整体改组、改制须进行变更登记的，包括非公司企业按公司法改制为公司或有限责任公司变更为股份有限公司，除实施有关程序外，注册会计师应还按要求检查用于折合实收资本（股本）的净资产额的确认依据符合国家有关规定，并关注折合的实收资本（股本）总额不高于净资产额。（6）应检查新设合并的合并各方按照国家有关规定及时通知债权人，发布公告，进行债务清偿或提供债务担保。（7）会计处理应符合有关规定。由于公司法并未明确净资产折股是否要求货币出资占资本的比例，对于净资产折合实收资本后，出现非货币出资高于实收资本70的情况，应在审验前与工商登记机关沟通。以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本的，注册会计师应还关注了下列事项（1）审计用于转增注册资本的资本公积、盈余公积、未分配利润，以验证其金额准确性。应检查用于转增注册资本及实收资本的资本公积转增项目的合规性。应检查用于转增注册资本的盈余公积、未分配利润的合规性。（2）检查转增注册资本及实收资本前后各出资者的出资比例符合章程、协议中有关出资比例的约定。（3）检查留存的法定盈余公积不少于转增前公司注册资本的百分之二十五。5、因派生分立而减少注册资本的，注册会计师应还实施了下列审验程序（1）审计被审验单位分立前后的资产负债表，验证被审验单位分立日的净资产金额；如果截止至分立日的财务报表已经其他云南通力联合云南通力联合会计师通力事务所有限公司有限公司审计，在利用其工作时，应参照中国注册会计师审计准则第1401号利用其他注册会计师的工作的有关要求执行；（2）应检查财产分割及以净资产折合实收资本（股本）的比例符合分立协议及国家有关规定。6、注销股份减少注册资本的，注册会计师应还实施了以下审验程序（1）应检查与减资有关的会计凭证，以验证减资者、减资方式、减资金额的真实性；（2）审计减资基准日的资产负债表，以验证减资后的注册资本、实收资本（股本）的真实性；如果截止至减资基准日的财务报表已经其他云南通力联合云南通力联合会计师通力事务所有限公司有限公司审计，在利用其工作时，应参照中国注册会计师审计准则第1401号利用其他注册会计师的工作的有关要求执行。7、以货币、实物、知识产权、土地使用权以外的其他财产出资的，注册会计师应当审验出资是否符合国家有关规定。如以股权作为出资的应当符合股权出资登记管理办法国家工商行政管理总局令第39号的规定。债转股的，应当符合公司法的规定，除国务院规定的债转股或可转换公司债券外，目前尚无其他债权出资“债转股”的规定。8、外商投资企业的外方出资者以本条第1项至第5项所述方式出资的，注册会计师还应当关注其是否符合国家外汇管理有关规定，向企业注册地的外汇管理部门发出外方出资情况询证函，并根据外方出资者的出资方式附送银行询证函回函、资本项目外汇业务核准件及进口货物报关单等文件的复印件，以询证上述文件内容的真实性、合规性。9、变更验资及分期出资非首次，注册会计师应当对被审计单位近期的会计资料实施必要的审计程序，在审计过程中重点关注以下方面可能存在抽逃或虚假出资的事项（1）获取对账单，重点检查出资到位日前后所有大额资金的支付是否存在异常；（2）被审验单位现金余额过大的，应采取突击盘点的方式以确定是否存在大额白条抵库抽逃资金或将公司资金挪用用于转增股东出资的情况。（3）关注债权结算是否存在异常，对于出资前的大额未决债权应当重点关注，应取得询证函回函确认；（4）被审验单位的存货是否异常；（5）相关资产的权属是否明晰，关注是否存在因抽逃资金而虚增资产的情况；（6）检查大额债务的清偿是否存在异常，必要时函证确认。（7）关注是否存在未入账但已收款的大额未确认收入；（8）是否存在异常的大额费用支出，（9）对关联方关系进行检查，重点对关联方资金往来实施必要的审计程序。（10）增减资本金的会计处理是否异常。第十八条无论是设立验资还是变更验资，对出资者以实物、知识产权、土地使用权等非货币财产出资的，应当在出资者依法办理财产权转移手续后予以审验。注册会计师都应当检查上述出资财产是否办理财产权转移手续的证明文件，关注其出资前这此货物是否没有设定担保、抵押。验证出资前这些非货币资是否归属于出资者，出资后是否归属于被审验单位。第十九条注册会计师在审验过程中利用专家协助工作时，应当考虑其专业胜任能力和客观性，并对利用专家工作结果所形成的审验结论负责。注册会计师在执行验资业务时，利用专家工作的领域主要包括1、对用以出资的房屋、建筑物、机器设备等实物资产，知识产权、土地使用权等无形资产，工艺品、宝石等特殊资产的估价及该类资产评估价值的审查；2、对特定资产的数量和实物状况的测定，如地下矿藏储量、成分、等级的测定与估算，房屋、建筑物及设备剩余使用年限的测算等；3、未完成合同中已完成和未完成工作的计量。在拟利用专家的工作时，注册会计师应当根据中国注册会计师审计准则第1421号利用专家的工作的要求评价专家的专业胜任能力和客观性。第二十条，完成上述工作时应当按要求完成相关的验资工作底稿，验资业务类验资工作底稿的基本内容1设立验资业务类工作底稿通常包括下列内容（1）货币出资审验程序表；（2）货币出资清单；（3）银行开户文件、收款凭证、对账单（或具有同等证明效力的文件）及银行询证函回函；（4）实物（包括固定资产、存货等）出资审验程序表；（5）实物出资清单；（6）实物资产评估报告及对评估报告确认的有关资料；（7）知识产权、土地使用权等无形资产出资审验程序表；（8）知识产权、土地使用权等无形资产出资清单；（9）知识产权、土地使用权等无形资产的评估报告及对评估报告确认的有关资料；（10）以净资产折合实收资本的审验程序表；（11）与以净资产折合实收资本相关的资产、负债清单；（12）出资者及被审验单位签署的实物、知识产权、土地使用权出资及与以净资产折合实收资本相关的资产、负债交接清单；（13）非货币财产已办理财产权转移手续的证明文件及注册会计师的审验记录；（14）与验资业务有关的重大事项声明书；（15）被审验单位对与出资相关的会计处理资料及注册会计师的审验记录；（16）对被审验单位与关联方往来款项进行审验的工作底稿。2变更验资业务类工作底稿通常包括下列内容（1）以货币、实物、知识产权、土地使用权等出资增加注册资本及实收资本的，注册会计师应当按照设立验资业务类工作底稿的要求执行；（2）以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本的，或因合并、分立、注销股份等减少注册资本的，可选用财务报表审计工作底稿和设立验资业务类工作底稿，同时，还应当编制变更验资审验程序表；（3）前期的验资报告；（4）前期的非货币出资已办理财产权转移手续的有关资料。此外，在审验过程中取得的企业询证函回函，关联交易调查表等审计工作底稿。第五章业务完成阶段第二十一条业务完成，出具验资报告前的工作1、在采取检查、观察、监盘等必要的审验程序，获取充分、适当的审验证据，逐项经过核实、分析和专业判断，以审验取证为基础，发表审验意见，出具验资报告。但必须注意1根据计划安排，如果应该履行的审验程序没有履行或履行得不够充分，这时，发表的审验意见就缺少合理的依据，必须补充审验程序，直至审验结论合理正确。2由于验资业务风险较高，为规避风险，对被审验单位提供各种出资凭证复印件或传真件必须核对原件，经验证核实无误后，由被审验单位在复印件上加盖印章或由其代理人签字确认，注册会计师应在是印件上写明与原始单证核实无误并签字。如银行收款凭证复印印章日期不清，与原件核对加深，使之清晰。3分析取证资料，对原确定的审验领域是否恰当、审验证据是否有足够的证明力，能否反映被审验单位的实际情况，进行评价，形成结论。（4）再一次审视出资资产的合理性，非货币投资资产是否存在异常，如不同存放地点的资产相同，或者设备投资远大于被审验单位可行性研究报告确定的产能，按被审验单位行业或产品，所投资的设备不可能发挥作用；投资资产是否能为被审验单位带来经济效益即该项资产是否为被审验单位生产经营所需要。对于增资业务应再一次对公司重大的交易或事项是否符合商业惯例作进一步审视，是否存在通过虚构交易或事项通过关联方或第三方将资金套出，进行虚假出资的迹象。此外，股东占用公司资金是否属于正常生产经营的需要，被审验单位是否存在大量的关联方借款或股东借款，有无大量的库存现金而突出盘点时存在大量差异的情况。审视后如有必要应追加审验程序。2、注册会计师完成上述工作后，如存在重大事项应填制重大事项报告表，提出处理意见及建议，必要时经所内审计委员会讨论后作出恰当的处理。3、注册会计师对该项验资业务进行总结，并与被审验单位交换意见。第二十二条注册会计师应当向出资者和被审验单位获取与验资业务有关的重大事项的书面声明。通常验资事项声明书包括以下内容1、出资者及被审验单位的责任；2、非货币财产的评估和价值确认情况；3、出资者对出资财产在出资前拥有的权利，是否未设定担保及已办理财产权转移手续；4、净资产折合实收资本情况及相关手续办理情况；5、验资报告的使用；6、其他对验资产生重大影响的事项。验资事项声明书标明的日期通常与验资报告日一致。第二十三条注册会计师应当在实施了必要的审验程序，获取充分、适当的审验证据后，形成审验意见，按质量控制的要求进行复核后，出具验资报告。验资的报告的编制按指南及本所设定的模板进行编制，当出现以下事项时，应在说明段中予以说明1、如果在注册资本及实收资本的确认方面与被审验单位存在异议，且无法协商一致，注册会计师应当在验资报告说明段中清晰地反映有关事项及其差异和理由。2、已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况作出相关会计处理；3、被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本；4、验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项；5、注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象；6、其他事项。此外，验资事项说明中，如果存在注册会计师认为应当说明的其他重要事项。例如，对外商投资企业的验资，应当说明向国家外汇管理局分（支）局发函询证情况，收到回函情况及被审验单位的外资外汇登记编号等。应在验资事项说明“其他事项”予以说明。第二十七条注册会计师在审验过程中，遇有下列情形之一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定1、被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的；2、被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的；3、被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明的。例如，遇有下列情形之一时，注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定（1）出资者投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定；（2）被审验单位及其出资者不按国家有关规定对出资的实物、知识产权、土地使用权等非货币财产进行资产评估或价值鉴定、办理有关财产权转移手续；（3）被审验单位减少注册资本或