作业成本(abc)分析_及其在物流成本中的应用_毕业论文

经济管理学院本科毕业论文作业成本（ABC）分析及其在物流成本中的应用学生姓名学号班级工商0911专业工商管理系别经济与管理学院指导教师2013年5月10日摘要当今社会，生产力飞速发展，社会产品极大丰富，企业间竞争异常激烈。通过扩大生产能力、降低生产成本来增加利润的“第一利润源”和通过提高劳动生产力、降低人力消耗或采用机械化、自动化来降低劳动耗用，从而降低成本、增加利润的“第二利润源”可挖掘的潜力已越来越小，被称为“第三利润源”的企业物流管理日益引起人们的重视。物流成本管理作为物流管理的一个重要方面，能帮助企业持续降低成本和增强企业竞争力。而我国的物流成本管理研究还处在起步阶段，在思想观念、理论研究和实际工作中还存在诸多不足，成为企业解放发展生产力、开发第三利润源泉的阻碍。因此，有必要将现代物流理念、先进的成本管理方法和现代经营管理模式引入物流成本管理领域，总结学习先进实践经验，加强现代物流成本管理的理论和应用研究。本文正是以此为出发点，立足于当代供应链环境，从微观的角度，在充分借鉴国内外研究成果的基础上，分析了供应链竞争环境下企业物流成本管理的特征和发展趋势，针对我国物流成本管理中急需解决的问题，提出了将现代成本管理的观念、理论和方法应用于物流成本管理的模型和思路，重点探讨现代成本理念及作业成本法（ABC）在企业物流成本管理中的应用，并提出一些有代表性的物流成本管理新模式和应用方法。关键词企业物流成本管理，物流作业成本计算，战略物流成本管理ABSTRACTNOWADAYS,THEPRODUCTIVITYDEVELOPSATVERYFASTSPEED,THESOCIALPRODUCTISGREATLYABUNDANT,ANDMARKETCOMPETITIONAMONGTHEENTERPRISESISABNORMALLYFIERCETHEPOTENTIALOF“THEFIRSTPROFITSSOURCE”THROUGHIMPROVINGTHEPRODUCTIVITYANDLOWERINGTHEPRODUCTIONCOST,ANDOF“THESECONDPROFITSSOURCE”THROUGHRAISINGTHELABORPRODUCTIVITYORADOPTINGTHEMECHANIZATIONANDAUTOMATIZATIONTOLOWERTHEMANPOWERDEPLETIONISALREADYSMALLERANDSMALLERAS“THETHIRDPROFITSSOURCE”,THEENTERPRISESLOGISTICSISATTRACTINGPEOPLESATTENTIONINCREASINGLYASANIMPORTANTASPECTOFLOGISTICSMANAGEMENT,LOGISTICSCOSTMANAGEMENTCANHELPTHEENTERPRISESLOWERCOSTCONTINUOUSLYANDSTRENGTHENTHECOMPETITIONABILITYTHESTUDYINLOGISTICSCOSTMANAGEMENTISSTILLATTHEENTRYLEVELINCHINA,ANDTHEREARELOTSOFSHORTAGESINTHEIDEAS,THEORIESANDACTUALWORKSWHICHHAVEPREVENTEDTHEENTERPRISESFROMLIBERATINGPRODUCTIVITYANDDEVELOPING“THETHIRDPROFITSSOURCE”THEREFOREITISNECESSARYTOINTRODUCETHEMODERNLOGISTICSIDEASANDADVANCEDCOSTMANAGEMENTMETHODSINTOLOGISTICSCOSTMANAGEMENTREALM,STUDYTHEPRACTICALEXPERIENCES,ANDSTRENGTHENRESEARCHINTHETHEORIESANDAPPLICATIONINTHECONTEMPORARYSUPPLYCHAINENVIRONMENT,FROMMICROCOSMICVIEWS,THEPAPERSUMMARIZESDOMESTICANDINTERNATIONALENTERPRISESSUCCESSFULCASESANDADVANCEDEXPERIENCES,MAINLYRESEARCHESTHEAPPLICATIONOFACTIVITYBASEDCOSTINGINENTERPRISESLOGISTICSCOSTMANAGEMENTTHEN,ITPUTSFORWARDSOMENEWREPRESENTATIVELOGISTICSCOSTMANAGEMENTMODESANDAPPLIEDMETHODSKEYWORDSENTERPRISESLOGISTICSCOSTMANAGEMENT，LOGISTICSACTIVITYBASEDCOSTING，STRATEGICLOGISTICSCOSTMANAGEMENT第1章绪论传统的成本管理往往比较重视生产领域成本的控制，而将运输、仓储、配送等物流环节的成本视为生产和销售的额外费用，未给予足够的关注。然而，随着科学技术的进步和市场竞争的加剧，生产成本在企业中的比重呈现下降趋势，与产品相关的物流活动引起的成本不断上升,根据汤浅和夫1997的研究，物流费用在销售额中所占的比例约为9。一英国物料搬运中心进行的一次调查表明，物流费用在整个生产和流通领域的费用比例高达63，仅次于产品的采购成本。因此，在经济全球化、企业间竞争日益激烈的今天，物流运营与物流成本管理已成为企业扩大市场、降低成本、增加利润的关键因素。加深对物流及物流成本的认识，从而实行系统有效的物流成本管理，帮助企业低成本、高质量地满足客户需求，实现战略目标，获得战略竞争优势，不但成为企业消除“物流冰山”、获取利润的第三源泉，而且成为关乎企业生存与发展的战略性问题。目前我国众多学者和企业都在积极探索物流成本管理的理论和方法，并取得了巨大成效，物流成本管理理论的发展得到了增强，开始形成一个关于物流成本管理的科学体系，现实中，我国的物流成本较之发达国家而言要高得多，有关资料显示，美国物流成本已降至GDP的9左右，而我国物流成本则占20。据测算，如果十五期间我国物流成本占GDP的比例降至15，每年将为全社会直接节省约2400亿元的物流成本，并为企业和社会带来极为可观的经济利益。可见，我国物流成本管理水平和效率还需进一步提升，观念的不普及、管理理论和方法的制约是影响当前我国企业物流成本管理的主要问题，本文针对这些问题，立足于当代供应链环境，从微观的角度，总结国内外企业物流成本管理实践中的成功案例和先进经验，重点探讨现代成本理念、先进成本管理理论和方法在企业物流成本管理中的应用，并提出一些有代表性的企业物流成本管理新模式和应用方法，旨在通过物流成本管理研究，探寻持续降低成本和增强企业竞争力的有效途径。本文在研究的过程中，坚持站在企业战略管理的高度，突出表现新思维、新方法和新理论，揭示当代企业物流成本管理发展的规律、特点和趋势，力争为现代企业物流成本管理的理论研究和实践应用贡献微薄之力。11论文研究的背景111物流成本的定义物流成本是指伴随着企业的物流活动而发生的各种费用，是物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现，其由三部分构成伴随着物资的物理性活动发生的费用以及从事这些活动所必需的设备、设施的费用物流信息的传送和处理活动发生的费用以及从事这些活动所必需的设备和设施的费用对上述活动进行综合管理的费用。若缺乏对物流成本的准确把握，会给企业的物流管理带来许多障碍，不利于发现企业物流运作中存在的非效率活动，也难以对物流成本进行纵向和横向的比较。因此，把握物流成本概念，不能只停留在概念本身的理解上，还必须对物流成本的统计范围，计算方法以及物流成本分析方法等有一个全面的掌握。12论文研究的目的和意义物流成本管理在物流管理中占有重要的位置，“物流是经济的黑暗大陆”，“物流是第三利润源”等观点说明了物流成本问题是人们关心的主要问题。所谓“物流是第三利润源”，是指继物质资源消耗和降低劳动力资源之后通过物流合理化降低物流成本企业获取利润的第三种途径。正是由于在物流领域存在着广阔的降低成本的空间，物流问题才引起企业经营管理者的重视，降低物流成本与提高物流服务水平构成企业物流管理最基本的课题。本文研究的目的和意义在于，通过运用作业成本法对物流成本进行有效控制，利用物流要素之间的效益背反关系，科学、合理地核算物流成本，组织物流活动，加强对物流活动过程中费用支出的有效控制，降低物流活动中的物化劳动和活劳动的消耗，从而达到降低物流总成本，提高企业效益和社会竞争力，并且提高我国物流成本管理水平，增加社会经济效益，提升国际竞争力的目的。13论文研究的方法本文的研究方法采用文献研究法。文献研究法LITERATUREREVIEW是一种较为传统的研究方法它是通过收集其他人的相关研究成果对收集到的资料和研究结果进行分析整理作为进一步研究的基础。作业成本的研究方法主要是应用相关理论方法进行分析研究。第2章作业成本法与物流企业的应用环境分析21作业成本法发展历史作业成本法的产生与发展最早可以追溯到20世纪美国杰出的会计大师埃里克科勒（ERICKOHLER）教授。他在1952年编著的会计师词典中，第一次提出了作业账户、作业会计、作业等概念。1971年，乔治斯托布斯（GEORGEISTAUBUS）教授在作业成本计算和投入产出会计活动成本计算和输入输出解释）中作业成本的概念作了全面系统的讨论。这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。20世纪80年代后期，美国芝加哥大学的青年学者库伯（ROBINCOOPER）和哈佛大学教授卡普兰（ROBERTSKAPLAN）注意到随着以MRP为核心的管理信息系统（MIS）的广泛应用，美国实业界的产品成本信息与现实脱节，成本扭曲普遍存在，且扭曲程度令人吃惊。，他们在对美国众多大型公司调查研究之后，提出了以作业为基础的成本计算（ACTIVITYBASEDCOSTING，简称ABC），是以作业（ACTIVITY）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。作业成本方法在企业界大受关注，对此，实务界不断展此种应用，会计理论界也不断加深对其研究。在理论上，作业成本法已不仅仅是简单的提高成本计算精确性这一目标，它已从成本的计量转移到企业管理的众多方面，并深入到企业作业链价值链重构中，现代企业管理思想作业管理（ACTIVITYBASEDMANAGEMENT，简称ABM）正是这种以“作业”为中心的管理思想，并基于此进行的发展。在实务中，作业成本法应用的领域已由最初的制造行业扩展到商业、医疗、物流、金融、保险产业等领域，在范围上已由产品制造加工扩展到物流管理、零部件设计、产品销售定价、战略决策等方面，目前各新型咨询公司已经全面扩展了作业成本法的应用范围并研发ERP软件,全面管理公司的生产作业、财务、人事薪酬等方面。22物流作业成本法的基本概念目前的研究中对于作业成本计算方法的认识，主要从以下几个基本概念研究。（一）作业与作业中心广义的作业（ACTIVITIES）是指产品生产制造过程中的一切经济活动。这些经济活动事项，有的可能会产生成本，有的则不会产生成本；有的能够创造附加价值，即增值作业（VALUEADDEDACTIVITY），有的不能创造附加价值，即非增值作业（NONVALUEADDEDACTIVITY）。由于我们主要是计算产品成本，所以只考虑会发生成本的作业；而从管理角度出发，无附加价值的作业要尽量剔除。所以狭义的作业是指能产生附加价值，并会发生成本的经济活动。作业具有以下几个基本经济特征作业本质是一种交易。是包含“投入产出”因果联动的实体。作业贯穿于动态经营的全过程，构成联系企业内部与外部的作业链。作业是可以量化的基准。（二）作业价值链作业价值链，简称价值链，是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业及其价值的集合体。因此，作业成本法是在计算产品成本的同时，确定了产品与成本之间所具有因果联系的结构体系，它是由诸多作业构成的作业链（ACTIVITYCHAIN）和各种作业所创造的价值形成的价值链（VALUECHAIN）的一个集合。表示为产品的研究与开发产品设计产品生产营销配送售后服务。通过对作业价值链进行分析，能够明确出企业的各项作业，并能计算最终产品增值的程度。按照作业成本法的原理，“产品消耗作业，作业消耗资源”，一项作业转移为另一项作业的过程，同时也伴随着价值量的转移，由此形成作业价值链。（三）成本动因（COSTDRIVERS）库珀和卡普兰1987年在成本会计怎样系统地歪曲了产品成本一文中首次提出成本动因理论。该理论认为作业是由组织内消耗资源的某种活动或事项。作业是由产品引起的，而作业又引起资源的消耗；成本是由隐藏其后的某种推动力引起的。这种隐藏在成本之后的推动力就是成本动因。或者说，成本动因就是引起成本发生的因素。成本动因有两种形式资源动因（RESOURCEDRIVER）,是指决定一项作业所需耗费的资源方面的因素，并能反映出作业量与资源耗费之间的因果联系。作业动因（ACTIVITYDRIVER）。是资源消耗与最终产出相沟通的中介，是指将作业中心的成本分配到产品或劳务、顾客等成本目标中的标准。（四）成本库（COSTPOOL）成本库是指对作业中所发生的所有成本进行的归总。不同于传统的成本会计中按部门进行各类制造费用的归集，作业成本法是按每个作业中心所发生的成本和消耗的资源归集起来作为一个成本库。每个成本库是由相同性质的成本动因组成，它对库内同质费用的耗费水平负有责任。23我国物流企业应用ABC的环境分析1、技术基础。经过三十多年的改革开放，我国的科学技术水平得到迅速提高，目前我国众多高新技术项目的研究和应用已进入世界领先领域。但从总体质的水平来看，我国的科技发展水平同西方发达国家相比，仍存在一定差距，能将高新技术全面很好的应用在生产领域的企业并不普遍。虽然近几年来，我国不断加大对国外先进经济技术和管理经验的引进和加大资金投入，人才引进和培养，并取得了一定的成就，但“冰冻三尺，非一日之寒”，我国与国外的技术差距消除主要经过模仿时滞、反应时滞、需求时滞和掌握时滞几个过程，目前我国正处于努力消除掌握时滞阶段，此时，适时制和弹性制造系统的实施技术基础正在逐步完善，适合作业成本法应用的制造环境开始形成。2、社会背景。目前，我国经济文化等各方面正在全面发展，国家综合实力不断增强，生产力水平得到长足发展，生产的商品化、市场化、现代化程度不断提高，国民的生活水平已基本达到小康水平，随着收入的不断增加，居民的需求日益多样化，企业的生产方式在近几年也突破性的进展，大规模集成生产方式占据主导地位。因此，作业成本法赖以生存的环境正在逐步完善，企业经营管理上对作业成本的内在需求日益迫切。3、会计电算化现状。大约从70年代起，计算机开始应用于我国的会计领域。目前我国的会计电算化工作已取得了很大的发展。虽与国外相比还存在一定差距，但水平正不断提高，主要表现在应用面不断扩大，发展趋于平衡；应用水平不断提高，已开始形成采购、生产、成本管理等综合经营管理的系统化；财务软件开发水平不断提升，ERP软件也在企业中广泛应用大幅度的提高核算效率和准确率并减轻会计人员的劳动强度。因此，作业成本法的应用已有了相应的技术支持。4、会计人员素质。由于市场竞争加剧和我国教育水平的提高，我国会计从业人员不断增多，企业会计人员的业务素质也有了较大的提高，但与发达国家企业的会计人员相比仍存在一定差距，那种既掌握专业的会计知识，又了解相应的管理知识及计算机应用技术的复合型人才缺乏。加之长期以来，企业会计人员习惯按照会计制度的有关规定，采用固定的模式来进行会计处理，从而缺乏应有的职业判断力。而作业成本计算又是一种较为复杂的成本计算方法，它不仅需要现代化手段的技术支持，更要高素质的会计人员支撑，如果不加强会计人员的素质，作业成本方法的应用会造成资源的浪费，成本的增加第3章将作业成本法引入物流成本管理的原因和意义31将作业成本法引入物流成本管理的原因作业成本法理论和实践的发展，给企业物流成本计算和管理带来了一场新的革命，对企业物流管理的影响是深远而重大的。20世纪80年代以来，随着科技、管理的发展，企业物流管理的环境发生了翻天覆地的变化，传统的成本计算方法已不能满足企业管理的需要，作业成本法作为一种先进的成本计算与管理方法被引入企业物流管理领域，显示出巨大的优越性。（1）作业成本法与现在的物流环境相适应。传统的成本核算体系与成本项目少、直接人工费用高、物流费用低的物流特点相适应。20世纪80年代以来，企业面临的物流环境发生了变化，物流自动化日趋普及，物流哲学适时兴起，包括了各种崭新的管理观念和技术。在这种环境下，产品成本结构改变，直接人工费用下降，物流费用提高，传统成本核算体系提供的物流成本信息被严重扭曲，而以作业为基础的成本管理体系是为新物流环境而设计的，具有对现代企业物流环境的适应性。（2）从成本计算的角度看，作业成本法更适合于物流成本的核算。物流作业成本法对传统的物流成本计算进行了重大的改造，主要体现在间接成本分配方法上，它以作业（而非产品）为成本计算对象，对不同的作业成本中心采用不同的成本动因来分配间接费用，采用了多样化的标准，考虑了不同技术因素对费用的不同影响，使成本的可归属性明显提高，从而大大提高了计算结果的精确性。当今供应链环境下的物流观把物流看作是一个起始于企业供应商，经过企业内部，最后为客户提供产品或服务的由此及彼、由内到外的作业链。物流的每一项工作都是作业链中的一个组成部分，物流成本则是各项物流作业的消耗，是物流作业链环节所有成本之和。如企业采用作业成本法进行物流成本的核算，物流成本就可按物流作业进行分类，然后把企业物流活动消耗的资源按资源动因分配计入各项物流作业中。分作业成本库汇集各项物流作业的成本，能很容易地计算出物流成本，提高成本计算过程和成本信息披露的明细化程度，而不需要在大量的会计账目中搜寻物流活动产生的费用，简化了企业的核算工作。（3）从成本管理的角度看，作业成本管理更能满足企业的物流成本管理需要。现代成本管理越来越深入到作业层次上，进行作业计算与管理。与此相应，要求物流成本管理也要深入到作业，进行作业成本管理。作业成本法通过对作业成本的确认、计量，不同的作业成本库分类归集不同的物流成本信息，再分配到具体产品，便于企业清楚地了解物流成本的构成情况，利用作业成本信息进行比较分析，为作业管理提供更客观、更及时、更准确的物流成本信息，为企业的物流成本管理和管理当局决策提供依据。传统成本核算法主要适用于传统的标准成本制度，反映业绩计量信息，从总括的物流成本信息中不易发现具体问题，难以带动企业整体工作的改进和长期目标的实现。而作业成本管理把着眼点放在成本发生的前因后果上，通过对物流作业的追踪及动态反映，尽可能消除非增值作业，对各个物流作业进行成本考核和绩效评估，判断该项作业是否高效，从中寻求改进的机会，提高增值作业的效率，优化业绩评价尺度，从根本上提高企业的物流成本管理水平和控制能力。作业成本法具有二维观念，一是“成本分配观”（COSTASSIGNMENTVIEW），它可以概括为资源作业成本对象；二是“过程观”（PROCESSANALYSISVIEW），它可以概括为经营过程分析作业持续改善（如图31所示）。成本分配观以“成本对象引起作业需求，而作业需求进而引起资源需求”为基本依据，将资源首先分配到作业，再由作业分配到成本对象；过程观提供的是“何种因素引起作业以及作业完成效果如何”的信息，企业可以利用这些信息不断优化经营过程，从而实现持续改善。在二维观念的指导下，作业成本法在企业物流成本管理中的应用主要体现在两个方面一方面，将作业成本法引入物流领域，结合物流作业的特征进行作业成本计算；另一方面，利用作业成本计算信息分析、改善作业过程，进行物流作业成本管理。32传统物流成本计算的局限性（1）传统成本法下，物流成本信息不完整、不全面。我国现行会计制度没有对物流成本设立单独的科目来进行核算，只是归为费用类。对物流成本范围缺乏清晰和准确的界定以及统一的统计口径，物流成本常常被分散到“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等成本费用项目之中，从现行账户记录和财务报表中几乎不可能看清楚物流消耗的实际情况，要取得完整、明细的物流成本信息非常困难。（2）传统物流成本分配不合理。传统成本计算方法下，间接费用包括物流费用的分配普遍采用与产量关联的直接人工工时、机器工时进行分摊，当时的大多数公司产品种类单一、成本结构简单、制造费用比重低，因此，少数的制造费用按照构成产品主体的直接人工去分配，所导致的偏差是非常微小的，产品成本信息是比较准确的。但随着经济的发展、科学技术的进步，企业环境发生了很大变化生产过程自动化程度提高，使直接人工成本大幅度下降；消费者需求的多样化带来了生产的多样化，产品种类结构趋于多样化，产品生产呈现单件小批量趋势；物流活动越来越频繁，使得过去发生较少的订货、物料搬运、物流信息系统维护等与产量无关的物流费用大大增加，投入的资源成本占产品成本的比重越来越大。企业环境的变动，使主要为人工成本计量和报告而设计的成本会计系统已经不能精确反映产品的消耗，企业内部物流成本计量和成本管理都面临压力，主要表现在一方面，物流费用比重增大与直接人工下降将使得制造费用分配率很高，极小的人工工时误差将导致产品物流成本的极大偏差；另一方面，与工时无关的物流费用大大增加，如果仍然按照传统的“数量基础成本分摊方法”，采用单一的标准进行间接成本的分配和计算，而不能按照费用发生与成本计算对象之间最为直接、最为实质的联系因素进行归集和分配，自始至终局限在资源耗费与产品耗费的联系和转换上，不能摆脱生产组织和工艺过程对成本计算的约束，将导致成本信息失真，使许多物流活动产生的费用处于失控状态，造成大量的浪费和物流服务水平的下降。（3）传统成本分摊方法还会造成不同批量、不同质量、不同规格品种产品之间的成本转移。对所有产品按照相同标准分配间接费用会造成产品成本的扭曲，会使得小批量产品成本向大批量产品转移、资本密集型产品成本向劳动密集型产品转移，使产品成本失真。而上述失真的产品成本信息对公司经营决策、成本控制和财务报告都将带来不利影响，使公司在成本控制、业绩评价、产品获利能力衡量、经营决策和战略决策等方面的机能失调，生产自动化的效益可能因此被抵消，最终使公司利润下降。（4）传统的成本计算法通常不能提供足够的物流度量。传统的成本计算法下，物流活动及其发生的许多费用常常是跨部门发生的，而传统的成本计算是将物流活动费用与其他活动费用混在一起归集和反映的，粗放的费用分摊方法使物流成本在归集和分配时也难以按照物流作业进行细分，因此物流成本缺乏精细、有效的度量，很难对企业的物流成本做出准确、全面的计算和分析，也无法同其他企业的物流成本进行比较，不能满足物流一体化的要求，不利于物流成本管理业绩评价和物流作业的改进。33物流作业成本法的优越性（1）作业成本法与现在的物流环境相适应。传统的成本核算体系与成本项目少、直接人工费用高、物流费用低的物流特点相适应。20世纪80年代以来，企业面临的物流环境发生了变化，物流自动化日趋普及，物流哲学适时兴起，包括了各种崭新的管理观念和技术。在这种环境下，产品成本结构改变，直接人工费用下降，物流费用提高，传统成本核算体系提供的物流成本信息被严重扭曲，而以作业为基础的成本管理体系是为新物流环境而设计的，具有对现代企业物流环境的适应性。（2）从成本计算的角度看，作业成本法更适合于物流成本的核算。物流作业成本法对传统的物流成本计算进行了重大的改造，主要体现在间接成本分配方法上，它以作业（而非产品）为成本计算对象，对不同的作业成本中心采用不同的成本动因来分配间接费用，采用了多样化的标准，考虑了不同技术因素对费用的不同影响，使成本的可归属性明显提高，从而大大提高了计算结果的精确性。当今供应链环境下的物流观把物流看作是一个起始于企业供应商，经过企业内部，最后为客户提供产品或服务的由此及彼、由内到外的作业链。物流的每一项工作都是作业链中的一个组成部分，物流成本则是各项物流作业的消耗，是物流作业链环节所有成本之和。如企业采用作业成本法进行物流成本的核算，物流成本就可按物流作业进行分类，然后把企业物流活动消耗的资源按资源动因分配计入各项物流作业中。分作业成本库汇集各项物流作业的成本，能很容易地计算出物流成本，提高成本计算过程和成本信息披露的明细化程度，而不需要在大量的会计账目中搜寻物流活动产生的费用，简化了企业的核算工作。（3）从成本管理的角度看，作业成本管理更能满足企业的物流成本管理需要。现代成本管理越来越深入到作业层次上，进行作业计算与管理。与此相应，要求物流成本管理也要深入到作业，进行作业成本管理。作业成本法通过对作业成本的确认、计量，不同的作业成本库分类归集不同的物流成本信息，再分配到具体产品，便于企业清楚地了解物流成本的构成情况，利用作业成本信息进行比较分析，为作业管理提供更客观、更及时、更准确的物流成本信息，为企业的物流成本管理和管理当局决策提供依据。传统成本核算法主要适用于传统的标准成本制度，反映业绩计量信息，从总括的物流成本信息中不易发现具体问题，难以带动企业整体工作的改进和长期目标的实现。而作业成本管理把着眼点放在成本发生的前因后果上，通过对物流作业的追踪及动态反映，尽可能消除非增值作业，对各个物流作业进行成本考核和绩效评估，判断该项作业是否高效，从中寻求改进的机会，提高增值作业的效率，优化业绩评价尺度，从根本上提高企业的物流成本管理水平和控制能力。作业成本法具有二维观念，一是“成本分配观”（COSTASSIGNMENTVIEW），它可以概括为资源作业成本对象；二是“过程观”（PROCESSANALYSISVIEW），它可以概括为经营过程分析作业持续改善。成本分配观以“成本对象引起作业需求，而作业需求进而引起资源需求”为基本依据，将资源首先分配到作业，再由作业分配到成本对象；过程观提供的是“何种因素引起作业以及作业完成效果如何”的信息，企业可以利用这些信息不断优化经营过程，从而实现持续改善。在二维观念的指导下，作业成本法在企业物流成本管理中的应用主要体现在两个方面一方面，将作业成本法引入物流领域，结合物流作业的特征进行作业成本计算；另一方面，利用作业成本计算信息分析、改善作业过程，进行物流作业成本管理。第4章作业成本法的实施与计算41实施作业成本法应注意的问题作业成本法是一种较切合现代高新技术生产环境的成本计算方法，纠正了传统的完全成本法扭曲产品成本的现象，不论产量高低、制造工艺复杂与否，计算出来的产品成本较准确地反映产品与其所耗资源之间的因果关系，接近于真实成本。在高度自动化的生产环境与日益加剧的市场竞争情况下，更能为企业计划、控制和决策提供准确可靠的成本信息，也优于管理会计早先提倡的变动成本法。我国的企业，尤其是高科技企业，在实施作业成本法时应注意如下一些问题1、作业成本法是作业成本管理的核心部分，其目的并不仅仅在于计算出产品成本，还在于计量各种作业耗用资源的成本，本质上是计量分析资源的流动。2、实施作业成本法应遵循成本效益原则，任何一个成本系统并不是越准确就越好，关键还须考虑其成本。作业成本法增加了大量的作业分析确认、记录和计量，增加了成本动因的选择和作业成本的分配工作，支付成本大增，作业成本库的选择，可使成本效益平衡。3、作业成本法存在一定的主观性，如在作业的确认、成本动因的选择和同质成本库的确认上，不同的会计人员会有不同的结果。这种主观随意性有时会带来与实际较大的偏差。4、作业成本法是一种新的完全成本制度，拓宽了成本的计算范围，产品成本包括以前不能追溯的期间费用，计算出来的成本指标值比按传统的完全成本法计算的结果差异很大，实施时应注意与现行成本制度的衔接或融合。5、实施作业成本法必须取得单位最高层领导和有关部门领导的认可和支持，做好全体员工的培训，提高全员的成本意识，避免和消除无效作业，消除实施过程中所产生的各种人为因素的阻力，以促进降低成本和提高效率，这是作业成本法的精髓。6、实施作业成本法，应做好会计有关的基础工作，确保会计信息真实可靠，否则，假账真算，运用成本昂贵的作业成本法，无异于劳民伤财。42物流作业成本计算程序作业成本法在计算产品成本时，将着眼点从传统的“产品”上转移到“作业”上，以作业为核算对象，首先根据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业，再由作业依成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，由此而得出最终产品成本。根据作业成本计算的基本思想，ABC法的计算过程可归纳为以下几个步骤（1）直接成本费用的归集直接成本包括直接材料、直接人工及其它直接费用，其计算方法与传统的成本计算方法一样。直接材料易于追溯到成本对象上，通常在生产成本中占有较大的比重，它计算的正确与否，对于产品成本的高低和成本的正确性有很大影响。为了加强控制、促进节约、保证费用归集的正确性，直接材料从数量到价格等各个方面，都必须按成本核算的原则和要求，认真对待。直接人工是直接用于产品生产而发生的人工费用。（2）作业的鉴定在企业采用作业成本核算系统之前，首先要分析确定构成企业作业链的具体作业，这些作业受业务量而不是产出量的影响。作业的确定是作业成本信息系统成功运行的前提条件。作业的鉴定与划分是设计作业成本核算系统的难点与重点，作业划分得当，能确保作业成本信息系统的正确度与可操作性。炼油生产中根据不同的加工过程划分成不同的生产装置，因此核算系统是以装置划分的作业。（3）成本库费用的归集在确定了企业的作业划分之后，就需要以作业为对象，根据作业消耗资源的情况，归集各作业发生的各种费用，并把每个作业发生的费用集合分别列作一个成本库。作业成本法可以大大提高制造费用分配的准确度，但并不是可以完全准确地分配制造费用。本案例中的核算系统以每一个生产车间的每一套生产装置为一个成本库，根据成本库中各作业所消耗资源的多少，归集各作业发生的费用。（4）成本动因的确定成本动因即为引起成本发生的因素。为各成本库确定合适的成本动因，是作业成本法成本库费用分配的关键。在通常的情况下，一个成本库有几个成本动因，有的成本动因与成本库费用之间存在弱线性相关性，有的成本动因与成本库费用之间存在着强线性关系这一步的关键就在于为每一成本库选择一个与成本库费用存在强线性关系的成本动因。（5）成本动因费率计算成本动因费率是指单位成本动因所引起的制造费用的数量。成本动因费率的计算用下式表示成本动因费率成本库费用/成本库成本动因总量，即C/D式中R成本库的成本动因费率；C成本库的费用；D成本库的成本动因总量。（6）成本库费用的分配计算出成本动因费率后，根据各产品消耗各成本库的成本动因数量进行成本库费用的分配，每种产品从各成本库中分配所得的费用之和，即为每种产品的费用分配额。（7）产品成本的计算生产产品的总成本即生产产品所发生的直接成本与制造费用之和总成本直接材料直接人工制造费用43两种计算方法的比较分析假设某生产型企业产销A、B两种产品，这两种产品的生产工艺过程基本相同，两者的区别主要是所提供的物流服务不同A产品实行的是大批量低频率的物流配送服务，每批数量为4000件。B产品实行多频率小额配送服务，每批数量为10件。如该企业采用作业成本法计算产品的物流成本，那么其所涉及的作业主要有7项订单处理；挑选包装；包装设备调整；运输装卸；质量检验；传票管理；一般管理。其他有关资料如下（1）本月该企业共销售A产品5批，计20000件；B产品140批，计1400件。（2）订单处理作业全月有能力处理1008份订单；本月实际处理订单800份，其中A产品500份，B产品300份。（3）有4台包装机，全月可利用640机器小时；由于机器需调整所以不能全部用于包装，包装机每包装一批新产品时，则需调整一次；在连续包装同一批产品件数达到1000件时也需进行一次调整；每台包装机调整一次需要24分钟；包装机如果用于包装A产品，每件需15分钟；如果用于包装B产品，每件则需2分钟。（4）运输装卸作业全月能提供840工作小时的生产能力；其中用于A产品每批需120小时，B产品每批则需04小时。（5）质量检验A、B两种产品的检验过程完全相同。（6）该企业进行传票管理作业时采用计算机辅助设计系统完成；该系统全月能提供840个机时；本月用于A产品168个机时，用于B产品420个机时。（7）一般管理本月人员及设施等利用程度为75。（8）A产品每件消耗直接材料15元，B产品每件消耗直接材料18元；本月该厂所提供的资源主要包括人工费用、电力费用、设备折旧以及办公费。各类资源价值为工资23400元；电力4800元；折旧24400元；办公费8500元。（一）两种计算方法下的物流成本。由于生产A、B两种产品的生产工艺过程基本相同，二者产品成本项目的费用构成如下表所示A、B两种产品物流成本计算单单位元原材料电力费用工资费用制造费用（折旧办公费）合计A产品1520000300004800224002340211700（244008500）21645060550B产品181400252048002240023400211700（244008500）21645033070通过上表可以得出A产品单位成本6055020000303（元）B产品单位成本3307014002362（元）作业成本法下A、B产品物流成本的计算如下第一步，确认各种主要作业，建立作业成本库。其主要作业有7项作业，为每项作业分别设立作业成本库，用于归集各项作业实际消耗的资源。第二步，确认各项资源动因，将各资源库中所汇集的资源价值分配到各作业成本库中。包括工资费用、电力资源、折旧与办公费的分配，其中工资按职工人数和工资标准分配；电力按用电分配，每度电的价格为05元；折旧费与办公费按各项作业固定资产运用情况分配。具体分配情况如下表所示资源向各作业间的分配单位元订单处理包装调整包装运输装卸质量检验传票管理一般管理工资160048043205000500040003000电力200160144012501400180170固定资产折旧250056050404000770024002200办公费12001401260600190016001800第三步，确定各项作业的成本动因，各项作业的动因如下表所示各项作业成本动因作业作业成本动因订单处理订单处理份数包装调整包装调整次数包装开动机器小时数运输装卸工作小时数质量检验检验件数传票管理计算机时数转贴于中国论文下载中心第四步，计算有关作业成本动因的分配率。各作业的成本动因分配率订单处理为546；包装调整为838，包装为2094；运输装卸为1292；质量检验为2000；传票管理为974。第五步，计算A、B两种产品实际消耗的资源价值。本月运输装卸作业实际消耗工作小时为656，其中A产品为600（5120）工作小时，B产品为56（14004）工作小时。本月包装机实际消耗机器小时数为54667；其中A产品为500（200001560）机器小时；B产品为4667（14002/60）机器小时。本月检验产品总数470件，其中对A产品抽样50（510）件，对B产品抽样420（1403）件。根据上述结果，A、B两种产品实际消耗的资源价值如下表所示A、B两种产品实际消耗的资源价值作业作业分配率实际耗用作业成本动因数实际耗用资源（元）A产品B产品合计A产品B产品订单处理54650030080027301638包装调整838201401601681173包装20945004754710470984运输装卸1292600566567752724质量检验20005042047010008400传票管理97416842058816364090一般管理01323756170094075630882211合计2684419220注表中数字的小数部分（除分配率外）均四舍五入。第六步，计算A、B两种产品的物流总成本及单位成本A产品直接材料200001530000（元）B产品直接材料1400182520（元）A产品物流总成本300002684456844（元）B产品物流总成本25201922021740（元）第七步，计算未耗用资源。第八步，将上述有关结果汇总，即得A、B两种产品的物流成本计算单，如下表A、B两种产品物流成本计算单单位元耗用资源价值A产品B产品未耗用资源成本单位成本总成本单位成本总成本直接材料325201503000018025200订单处理5500014273011716381136包装设备调整134000116808411730包装1206005210470070984607运输装卸1085003977520527242377质量检验16000005100060084006600传票管理8180008163629240902454一般管理7170015308815822111793合计936202845684415532174014967注由于计算过程中四舍五入，所以使得“A产品总成本”、“B产品总成本”及“未耗用资源成本”三栏数字之和与“资源提供量”一栏数字不完全相等。（二）两种计算方法的