“营改增”对服务业企业影响及应对策略研究[权威精品]

“营改增”对服务业企业影响及应对策略研究权威精品本文档格式为WORD,感谢你的阅读。最新最全的学术论文期刊文献年终总结年终报告工作总结个人总结述职报告实习报告单位总结摘要从2012年1月1日起，我国在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点以来，试点的部分现代服务业实行6和3的增值税税率。在对营业税与增值税优劣势分析的基础上，进而对“营改增”税收政策的变化对服务企业所产生的影响，对其应对情况进行探讨，并提出了应对策略。关键词“营改增”；优劣势；服务企业；税负；应对D9A16723198（2013）180167021营业税改增值税的概述2011年10月26日起，经国务院同意，自2012年1月1日起，在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税税点，随后又从上海扩大到10个省市（直辖市）。在增值税原有17标准税率和13低税率的基础上，增加了11和6两档低税率，租赁有形动产等适用17的税率，交通运输业、建筑业等适用11税率，其他部分现代服务业适用6税率。因此可知营业税的税率及征收方式的变动会对现代服务产业产生巨大的影响。2营业税与增值税优劣势分析增值税就销售货物或者加工修理修配劳务及进出口货物征税。而转让无形资产、销售不动产或者提供应税劳务则征收营业税。营业税和增值税是两个平行的税种，无不交叉。一般而言，一种行为或者劳务要么征收营业税要么征收增值税。增值税就其增值额征税，而营业税是针对营业额征税，由于计税依据的差别我们可以很清晰地意识到营业税相比增值税所存在的弊端，营业税针对流转过程中的收入征税，且货物只要在流转过程中取得应税收入就须全额纳税，这样就存在重复征税问题，另外，对于一些混合销售行为来说，既征收了增值税又征收了营业税，甚至是多重征税，这样无疑加重了服务企业的税收负担，对现代服务业的发展有所限制。营业税将严格按照销售额情况来征收，即使销售额低于成本企业处于亏损状态，仍然按照营业额征税其成本不能抵扣，相比增值税之下其实际税负偏高。然后，服务型行业出口无法享受退税政策，加上营业税税负偏高将进一步抑制我国服务业的发展，成为我国发展第三产业主要障碍之一。与此相反，营业税的劣势正是增值税的优势所在。因增值税只针对增值额征税，对于在市场中流通的商品，在以前生产流通环节上必须缴纳的税款不但能得到相应抵扣，而且它所负担的增值税部分仍然保持不变，这就有效地避免了多重征税问题，也体现了税负公平的首要原则。3营业税改增值税对服务企业的影响（1）有利影响营业税改征增值税的改革正好利用了增值税的优点。可以有效地避免多重征税问题。增值税是在生产的每一道环节就其增值额征税，因此能够有效地将以前环节缴纳的税款得到抵扣，采用扣除已缴纳税款部分的税收方式，使商品所负担的增值税部分固定不变，进一步保持商品的税率更接近其真实负税情况，按照这种税率计算方式进行征税，让税款更清晰、明确，有效减少了以往少退税或多退税现象。（2）不利影响增值税的税率就在原来的基础上增加了6和11两种税率，也因此需要建立与之对应的税收征管体制，税率档次多会使行业间的税负不同，从而在客观上纵容了纳税人偷税、避税的概率，不利于税收的征管，也必然会增加增值税的征收难度。但到底能否降低税负，实现税改的初衷，并促进现代服务业的发展，这对一般纳税人企业和小规模纳税人企业的影响是不同的。广东省“营改增”使得规定将以应税服务年销售额是否超过500万元作为区分一般纳税人和小规模纳税人的标准，二者适用的税率分别为6和3。我们通过下面的一个例子来探讨“营改增”这一税收政策对一般纳税人和小规模纳税人的影响情况。例1若广东省某一般纳税人服务企业一个月的应纳税服务收入是10600000元，各项成本费用共计4600000元，其“营改增”后实行6的增值税税率。计算这个服务企业的利润总额。假设该企业没有可以用来抵扣的增值税专用发票营改增前营业收入10600000元；应交营业税106000005530000元；费用4600000元；利润总额1060000053000046000005470000元。营改增后，应交增值税10600000/（16）6600000元。营业收入1060000060000010000000元；费用4600000利润总额1000000046000005400000元。通过相关指标的计算，实行“营改增”后，该企业的营业收入比以前减少600000元，应交的税费比以前增加了70000元，利润总额比以前减少了70000元，这说明“营改增”对没有进项税额或进项税额很少的作为一般纳税人的服务业来说会减少营业收入和利润，增加税负负担。假设该企业存在4240000元的可抵扣增值税发票营改增前营业收入10600000元；应交营业税10600000553000元；费用4600000元；利润总额1060000053000046000005470000元。营改增后销项税额10600000/（16）6600000元；进项税额4240000/（16）6240000元；应交增值税600000240000360000元；营业收入1060000036000010240000元；费用4600000元；利润总额1024000046000005640000元。通过相关指标的计算，实行“营改增”后，该企业的营业收入比以前减少了360000元，应交的税费比以前减少了170000元，利润总额却比以前增加了17000元，这说明“营改增”对进项税额多的服务类企业利润总额增加，税负负担降低，对企业是有益的。例2广东省某小规模服务企业年应税服务收入为1030000元，各项成本费用共计430000元，其适用的增值税税率为3。计算该企业的利润总额。企业为小规模纳税人企业，则其没有可用来抵扣的增值税专用发票。营改增前营业收入1030000元；应交营业税1030000551500元；费用430000元；利润总额103000051500430000550000元。营改增后，应交增值税1030000/（13）330000元。营业收入1030000300001000000元；费用430000元；利润总额1000000430000570000元。通过相关指标的计算，实行“营改增”后，该企业的营业收入比以前减少了30000元，应交的税费比以前减少了215000元，利润总额却比以前增加了20000元，这说明“营改增”对小规模纳税人服务类企业利润总额增加，税负负担降低。由以上例子可知，实行“营改增”后，对于小规模纳税人的服务业来说会增加利润，减轻税负负担。对于一般纳税人企业来说，“营改增”这一税收制度的推行对于因进项税额多少不同的不同企业所造成的影响也是不同的，有些进项税额多的企业通过抵扣可能会降低税负，但对于进项税额少的企业甚至会出现进项税额不减反增的现象。4税负变化临界点探究以上通过实例对“营改增”前后服务企业的利润以及负税进行初步探讨，下面通过计算税负平衡点的计算来探究不同服务企业所面临的统一性问题到底购进支出占服务收入的比重为多少时企业的负税会发生变化的问题。营改增之前服务业的营业税税率为5，营改增后适用税率为6和3。假设服务收入用字母K表示，购进支出占服务收入的比重用T表示，且营改增前后服务收入不变。41若为一般纳税人，则营改增后适用6的增值税税率营业税5K增值税销项税额K/（16）6增值税进项税额K/（16）T6应交增值税销项税进项税K/（16）6K/（16）T6（1）若应纳营业税额等于应交增值税税额，则5KK/（16）6K/（16）T6；得出T70/6001167，此时不管是交营业税还是增值税，其税负相同。（2）若5KK/（16）6K/（16）T6；得出T1167，交的营业税税额小于增值税税额，则企业的税收负担加重。（3）若5KK/（16）6K/（16）T6；得出T1167，交的营业税税额大于增值税税额，则企业的税收负担减轻。42对于小规模纳税人，营改增后适用3的增值税税率营业税5K；增值税额K/（13）3，由于5K恒大于K/（13）3，可知营改增之前缴纳的营业税比营改增后缴纳的增值税税额大，因此对于小规模纳税人来说，其税收负担有明显的降低。5营业税改增值税后服务企业面临的问题51纳税人身份问题营改增之后，有关一般纳税人与小规模纳税人身份的认定与营改增之前的认定标准有所不同。通过上例我们可以明显看到营改增对于小规模纳税人减轻税收负担是绝对有利的，而对于一般纳税人会因为进项税额抵扣的多少而不同。所以企业对纳税人身份的选定对其减轻税负起一定作用。52税收清缴问题、发票问题在“营改增”前，服务企业缴纳营业税时是在地税局完成税收缴纳，但“营改增”后，服务企业由缴纳营业税改成缴纳增值税，根据关于在北京等八省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知，营业税改征的增值税由国家税务局负责征收。那么，服务企业的申报纳税的时候应该在国税局完成。由于缴纳增值税的进项税额可以抵扣，那么企业在经营过程中应注意增值税发票的取得以及保管问题。53纳税筹划问题企业应综合衡量自身经营特点情况，年应税服务收入，以及增值税销项税额的多少，和用来抵扣的进项税额的多少来进行适当的纳税筹划。比如企业可以在不违法和合理的前提下使用分割技术和扣除技术来节减税额。6服务企业应采取的措施营改增税收政策从短期看既有利又有弊，这是任何税收政策在刚刚试行的时不可避免的过程。营业税改增值税也不可能对每一家企业都产生同样的结果。所以企业如何应对这一税收政策的变化显得至关重要。（1）合理选择纳税人身份。鉴于“营改增”后一般纳税人和小规模纳税人的税负减轻情况的不同，和小规模纳税人在税负减轻上占有绝对优势，企业在进行纳税筹划的时候，可以根据自身的经营情况看能否注册一个新公司，把自身的部分现有业务转移出去，以争取成为小规模纳税人，从而降低税负。（2）注意税收清缴问题和发票保管问题。由于“营改增”前后有关服务企业的纳税申报与以往有所差别，企业应认真了解有关营改增后有关纳税申报的流程，比如服务企业的申报纳税的时候应该在国税局完成。若企业选择作为一般纳税人企业，则还应在经营过程中注意增值税发票的取得以及保管问题。企业应密切关注财税部门的相关政策动态，即使核对企业自身信息，以完成相应的申请工作，最大限度地享受税收优惠。（3）合理控制成本，加强成本管理。对于支出占收入的比例对企业税负的影响，企业应注意控制支出占收入的比重，树立成本管理观念，采用现代化的成本管理方法，对企业的成本进行严格的控制，以最大限度地提高企业的利润。（4）企业尽量发现完整的增值税抵扣链条。营改增后进项税额能不能抵扣在“营改增”中处于核心地位，所以对于企业来说针对增值税额抵扣问题应考虑并分析进项税额抵扣的可能性。如果企业想要降低自身的赋税压力，就应该分析在企业日常生产经营活动中支出的费用有多少可以用来抵扣的进项税额，能够用来抵扣的进项税额越大，对于企业降低负税就越有利。相反，用来抵扣的增值税进项税额越小，就会造成企业的负税不减反增的结果，这一点已在上例中得以说明。首先，企业在选择供应商的时候应对供应商资格进行审查，尽量选择是一般纳税人的供应商，因为一般纳税人具备开具增值税专用发票，这样、企业就能进行税款抵扣，从而降低企业的赋税压力。其次，如果企业实在无法获得足够多的增值税发票，可以针对自身的经营情况来发现本企业是否有一些服务项目能否承包出去，如果可以把一些服务项目承包出去，这样就业能够起到增值税进项税额减少的目的。但这时候企业应该认真选择承包服务项目的公司，需要选择有信誉的公司，以使产品的质量受到保证，否则非但不能降低企业本身的税收负担，反而会对企业的信誉产生不良影响。（5）合法减轻税负，争取财政扶持。对于一些属于资本有机构成较低而人力成本较高的行业来说，这些服务企业主要是依靠技术、知识来创造价值，增值额大、销项税额多；且没有大量的原材料采购进项税额可以抵扣，其税负有所增加，这些企业可争取相关的财政扶持，以实现“营改增”试行过程中的平稳过渡。参考文献1齐文婷浅议营业税改增值税对现代服务业影响J中国经贸，2012，（24）2解珺试论营业税改增值税的企业应对与思考J当代经济，2012，（24）3石冰关于营业税该增值税的若干问题研究J中国电子商务，2012，（24）4梁益富分析营业税改增值税的相关影响以及应注意的问题J财经界（学术版），2012，（12）5钱敏浅析营业税改增值税对企业税负的影响J财会研究，2013，（1）6吴丹彤，李学东，丁建伟营业税改征增值税对企业的影响J会计之友，2012，（22）阅读相关文档论土地承包经营权的继承农科院校土木工程专业毕业设计改革思路论加强农村职业教育促进农村经济发展论新形势下提高环境监察执法效能重庆市高职学生创业倾向调查研究高校图书馆管理模式创新研究论以四