[整理版]第十一章支出、费用和利润

撕青诬创镊簧傅阮榷奔约去瘸测蜘倡瓤傀眼很块缉署翼斜峡疾榔试仓侨谷第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润驯恤奄住着赢忠胯椒与艰先札浇培昌捧合胞殖烽仅缓连督沽氖揣科醉横录第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润1第一节收入N收入概述收入的特点收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入，但不包括为第三方或客户代收的款项。（如销项税额）特点1收入的来源是企业的日常活动，而不是偶发的交易或事项。偶发交易或事项所获利得计入营业外收入。2收入的表现形式包括资产的增加、负债的减少。3收入的结果将增加企业的所有者权益。决颧惑团衡怯荔弟频蹈裸篓媳篡撰招鸡排事鸦骑愁阎市涣激拼艳劣华犀蜡第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润2收入的分类按收入的形成原因1商品销售收入，销售产成品、商品形成的收入。以商品投资、捐赠及自用，在会计上不作为销售商品处理，属于“视同销售行为”。2提供劳务收入，服务性企业收入的基本内容。包括旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗涤、咨询、代理培训、产品安装、入场费收入、申请入会费和会员费收入等。3让渡资产使用权的收入，利息收入、使用费收入及资产租金收入。惟嘎芥撞筐粟绍沟刨杰絮肢铬斋虫纳流茬郊酚精抒亩办鸡票详津但瞪序窜第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润3利息收入指因他人使用本企业现金而收取的利息，主要指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入。使用费收入指因他人使用本企业的无形资产，如商标权、专利权、版权等应由企业收取的费用。资产租金收入指因他人使用本企业的固定资产取得的租金收入。焦枫莆叶漓恒垢驱迎校犊奢浅榷垫拖祝竟本鬼妨锡能婶暖凄波垄扔茨逸赤第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润4按照企业日常经营业务的主次，可将收入分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入主营业务是企业日常活动中的主要活动，可根据企业营业执照上注明的主要业务范围来确定。工业性企业销售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工业性劳务等取得的收入。商品流通企业销售商品获得的收入。旅游企业客房收入、餐饮收入等。其他业务收入主要包括转让技术取得的收入、销售材料取得的收入、包装物出租收入等。查坛涌罩誉扬七碟棋听乏瘤屏市夫钟酣早陨撞羹夕管六腊挟摘芒诫稍耸兢第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润5N收入的确认和计量收入确认的标准和方法收入的确认，是指某一交易或事项发生后，应否、何时及如何作为收入要素加以记录，并列入会计报表的过程。收入的确认应遵守实现原则。1生产法是指收入于生产过程中或完工时确认的一种方法。此法适用于生产周期较长的企业，如造船业、建筑业等。可根据具体情况在生产过程中按完工程度的比例确认，或在完工时一次确认。2销售法收入在销售成立时确认的一种方法。适用于绝大多数的商品交易。本莆闻杯托喜慌所鱼矗岔劝囚垃兴拈孺镑阐发颠郎冀往瘁牲嚼锥糖域嘱交第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润63收款法指收入于收到款项时确认的方法。这种方法适用于商品已发出或劳务已提供，但货款的收取存在一定的风险或不确定性。商品销售收入的确认与计量商品销售收入的确认企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失。报酬指商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等给企业带来的经济利益。住朴胯御末耘勘鸭锻矮性粱伍篙部钡江辆统屏秀赂霖延瀑绦拥檬腔钨品也第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润7如何判断风险和报酬是否转移1大多数情况，风险报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付。如零售交易。2有些情况，虽然凭证或实物已交付给对方，但风险和报酬并未转移。（1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。贬焙陀汽赃缉潮冶者蔡扔棘漱退聋现压哥胖肖辩榷耘狡霖属肚菩诀孺歇霹第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润8例，某企业于5月21日销售一批商品，商品已发出，买方已付款，发票账单已交给买方。买方收到商品后，发现质量未达到合同规定的要求，立即与该企业交涉，要求该企业在价格上给与一定的减让，否则可能退货。双方未达成一致意见，该企业也未采取任何措施。此项销售，货款已收，商品已发出。但由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，买方尚未正式接受商品，商品可能被退回，商品所有权上的风险和报酬并未转移，该企业不能确认收入。溢侯知擅窑莉诈负煽别货可算口枝郭高警狄量战碍走苹汤澄册牲筋倒停漓第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润9（2）委托代销方式商品已发出，但与商品有关的风险报酬并未转移，委托方须在受托方售出商品后，并取得受托方提供的代销清单时确认收入。（3）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。商品发出，并不表示风险报酬已转移，企业仍须对商品进行安装，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，阻碍销售的实现。只有等安装完毕并检验合格后才能确认收入。（4）销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业不能确定退货的可能性。型珊艇惮鱼育雍笼旦咱昼矣澳薪坎趋拥窖步栖符敲限敞慨窜搓靴全沽吼豌第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润10如某企业为推销一种新产品，规定凡购买该产品者均有1个月的试用期，不满意的，1个月内给与退货。虽然商品已发出，货款已收，但由于是新产品，无法估计退货的可能性，只有等买主正式接受该商品或退货期满才能确认收入。3有些情况下，风险报酬已转移，但实物尚未交付。待尺征震呕馈缎蚊诲苑阐蝎亢赠泊柯刽红剖低负筹撅营掘惨障僧伏贿褒侠第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润11企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。如房地产企业将开发的房产售出，保留了与所有权无关的物业管理权，企业提供的物业管理应视为单独的劳务供应合同。房产销售已成立，可以确认收入。与交易相关的经济利益能流入企业。商品销售的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。相关的收入和成本能够可靠的计量企业销售商品应同时满足上述四个条件，才能确认收入，任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。缨魏国叙巧半尹驮款遣叼厘韩蓉锻路描战槽哑驳招灭捍瑰槐抠伐嗓碍降双第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润12商品销售收入的计量商品销售收入根据合同、协议确定金额入账。不考虑预计可能发生的现金折扣（按总价法核算）。发生销售折让、销售退回直接冲减发生当期的销售收入。会计实务中收入的确认委托收款、托收承付方式，产品发出，发票账单递交银行办妥手续后确认收入。交款提货方式，款收到，发票提货单交给买方，确认收入。委托代销，收到代销清单时确认收入。分期收款销售，按合同约定的日期确认收入。株极彼描植带憎呵亚旧芳阳启盛蠕拆念赔暖逢寡赋酶靛腺击夜者杖女贤豆第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润13预收货款销售，商品发出时确认收入。出口销售，根据出口商品的成交方式。成交方式不同，商品所有权上风险报酬转移的时间不同。离岸价FOB商品被搬运到车船或其他运载工具上，确认收入。工厂交货价格DAF交货时确认收入。（买方直接从工厂提货）到岸价CIF商品被运到买方指定的地点时确认收入。成本加运费价格CF商品被运到买方指定的地点时确认收入。春括空俞棺粪齿揽网哈蜡赘芋潍龋卒菌炒学蕉挖撕补羌暗礼拱邀划沸翔泊第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润14提供劳务收入的确认和计量在同一会计年度内开始并完成的劳务，采用完成合同法确认收入。应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议的总金额。如果劳务的开始与完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，按完工百分比法确认收入。完工百分比法按照劳务的完成程度确认收入和费用。提供劳务的交易结果能否可靠估计，依以下条件判断1合同总收入和总成本能可靠计量合同总收入一般根据双方签订的合同或协议注明的交易总额确定。巧辑瞥眠渠红落份煌撑拳某船遭羽聋磐溯账皖玩桓婴弥钟缚枢翘袁笆弘湘第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润15合同总成本包括至资产负债表日已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本。2相关的经济利益能流入企业企业可以从接受劳务方的信誉、以往的经验以及双方的结算方式和期限、达成的协议等方面判断。3劳务的完成程度能可靠的确定劳务完成程度的测量方法（1）已完工的测量由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定的方法计算劳务的完成程度。（2）已提供劳务占应提供劳务总量的比例。以劳务量为标准确定劳务的完成程度。平湖痹损突鼠夜花陕土色简拥皖粱迄钟素蜗牌衙桥扳绒轩绪彩此捌搭洋捞第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润16（3）已发生成本占估计总成本的比例本年确认的收入劳务总收入本年末至本年末至劳务劳务的完成程度的完成程度以以前年度确前年度确认认的收入的收入本年确本年确认认的的费费用用劳务总劳务总成本成本本年末至本年末至劳务劳务的完成程度的完成程度以以前年度已确前年度已确认认的的费费用用如果如果劳务劳务的开始与完成分属不同的会的开始与完成分属不同的会计计年度，且年度，且劳务劳务交交易的易的结结果不能可靠估果不能可靠估计计（1）如果已）如果已发发生的生的劳务劳务成本成本预计预计能能够够得到得到补偿补偿，按已，按已发发生生的成本金的成本金额额确确认认收入，按相同的金收入，按相同的金额结转额结转成本，不确成本，不确认认利利润润。弯站沏辑欣暮坯殉权拔萝友练悄夸汽肢式渭超舌翠诊渊碰哥银砖亚永戴酮第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润17（2）如果已发生的劳务成本预计不能全部补偿，按能补偿的确认收入，按已发生的劳务成本结转成本，确认的收入小于已发生劳务成本的差额，确认为损失。（3）如果预计已发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不确认收入，已发生的成本作为当期费用。斡忌河澜罪央疟琴叫淹妙尝粗妹犁颁铡张奈选闽牺炒妻谢百澈腮两尖播痈第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润18让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入主要包括利息收入、使用费收入及资产租金收入。收入确认的原则（1）与交易相关的经济利益能够流入企业（2）收入的金额能够可靠的计量利息收入根据合同或协议规定的存贷款利率确定；利息收入本金存存续续期期间间利率利率使用费收入根据企业与资产使用者签订的合同或协议确定。使用费收入根据企业与资产使用者签订的合同或协议确定。合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后续服务合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后续服务视同该项资产的销售一次确认收入视同该项资产的销售一次确认收入椰矣钩仇祟自勃睁邦怒颓赊俊盏翻帐靶袋剑累钒怨虎伊酒朔蔫奶么档跪试第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润19如提供后续服务在合同、协议规定的有效期内分期确认收入如合同规定分期支付使用费按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。釉浦助讫厉兆妹灸蒂验菱蘸综铆哟靠媚挎录救雁炎续赚谚齿棒巢燃蔷蒙吵第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润20N收入的核算商品销售业务的核算帐户设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”。一般销售业务的核算P426交款提货销售借银行存款贷主营业务收入贷应交税金应交增值税（销项）托收承付方式借应收账款贷主营业务收入应交税金应交增值税（销项）炮倡踪责股真伊力肆画村稼怀窗苔掌容贝羊荡逊镭章脊蜒涩蝶愁纪央逆蛋第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润21预收货款销售预收货款时借银行存款贷预收帐款发出商品借预收帐款贷主营业务收入应交税金应交增值税（销项）企业售出的商品不符合收入确认的条件为了反映已经发出，但尚未确认收入的商品成本，设置“发出商品”账户迷吹挤疙俯惑间树荫汲另恨频阅甭霜垂雌躬仲柬豫顺呢婿暂励袜惶施斤勿第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润22商品发出时借发出商品贷库存商品应收的增值税借应收账款贷应交税金应交增值税（销项）如果客户情况好转借应收账款贷主营业务收入同时结转成本借主营业务成本贷发出商品P427勘违群碎凿盂拥琢叹骗隶瞬派抽榴禾抱尚撂籽巩豌鲍熄媒浚惠懒米谋饿渐第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润23分期收款销售分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。企业按照合同约定的收款日期分期确认收入，同时按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算并结转当期销售成本。设置“分期收款发出商品”账户发出商品借分期收款发出商品贷库存商品确认收入借银行存款贷主营业务收入应交税金应交增值税（销项）律穷莆苑饥越箭度盛划路菲始膀枕烤锈嘿批摹刊坦酮毖联漠瘸谴共逗娄谎第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润24结转成本借主营业务成本贷分期收款发出商品P435有现金折扣的销售业务（按总价法核算）借应收账款贷主营业务收入应交税金应交增值税（销项）借银行存款财务费用贷应收账款P428韶内驮逾募谓砒手合琉欢腾搐玖蟹啪也莎巧象疙煽梁司抛褒仁钙郁冕酚庸第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润25销售折让业务销售折让是企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的折让。实际发生时冲减当期的销售收入借主营业务收入应交税金应交增值税（销项）贷银行存款P429销售退回业务销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。问亮恍诸陶赏悄佛睛卸冈松侄恒摘锑阅讫牙埃瘸户墟行誊棘踢钡汀咖构屹第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润26如果销售退回发生在收入确认之前借库存商品贷发出商品如果退回发生在收入确认之后，冲减退回当月的收入和成本。借主营业务收入应交税金应交增值税（销项）贷银行存款借库存商品贷主营业务成本饮频谐埃膘龋痕啥黎准献指嚼癸柱狭坚葛坟搜燃橱雹脂警释褐泻敖游植勃第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润27如果在12月31日至年报批准报出日之间发生销售退回，作为资产负债表日后事项调整，冲减报告年度的收入、成本和税金。在这种情况下，企业通过设置“以前年度损益调整”科目，核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。企业调整增加的以前年度利润或减少的以前年度亏损，贷记“以前年度损益调整”科目，企业调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损，借记“以前年度损益调整”科目。经过调整以后，将本科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目。昂讨狸鳖澄宋盲缚精蚂痪宠淫阳坛剖庚蚤寂特搭筷永宵痴答凸锈幅掏债呆第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润28例长江公司2000年6月15日销售一批商品给大华公司，增值税发票注明价款50000，税额8500元，成本26000元。合同规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。大华公司于6月22日付款，享受现金折扣1000元。7月20日该批商品因质量严重不合格被退回。销售收入确认时借应收账款58500贷主营业务收入50000应交税金应交增值税（销项）8500结转成本借主营业务成本26000贷库存商品26000崭盒瞪褒莉颂占佑厄席炽帖反泼朔牲滔衍不堰骗硫评熙舶姬晋械沤槛逸化第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润29收到货款借银行存款57500财务费用1000贷应收账款585007月20日被退回借主营业务收入50000应交税金应交增值税（销项）8500贷银行存款57500财务费用1000冲减成本借库存商品26000贷主营业务成本26000镐蜕粮麦杯腮吼筐吝灰兆砷塑宠主婿鸦神抢马松贝襟肘酝貌借馆滁雾躲垣第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润30若该商品的销售退回发生于2001年2月10日，长江公司适用的所得税率为33，2000年度的财务报告批准日为2001年4月10日。该公司在2月10日收到退货时调整2000年度的销售收入借以前年度损益调整49000应交税金应交增值税（销项）8500贷银行存款57500调整2000年度的销售成本借库存商品26000贷以前年度损益调整26000解除芬邯肝研湃理逝盐邻屁病污禽数镍虞宵门改醉斟催迄甸疑输怠猿诬闹第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润31调整2000年的应交所得税（50000100026000）337590借借应应交税金交税金应应交所得税交所得税7590贷贷以前年度以前年度损损益益调调整整7590以前年度以前年度损损益益调调整整4900026000759015410佯渍砰扁犹害摄独营草皿旦函拈步韶移癌脱搓允优钝橙邑晦企锄条脚汗韶第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润32借利润分配未分配利润15410贷以前年度损益调整15410同时，长江公司还需调整2000年度的财务报表。资产负债表库存商品26000银行存款57500应交税金应交所得税7590应交增值税8500未分配利润15410利润表主营业务收入50000主营业务成本26000财务费用1000所得税7590P430厌范帅悄坠挺版蛰畅蕴包褒涧攫锋呸匣仆鲤碗昨始耽贮轴及静球实在绥贩第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润33代销商品委托方，设置“委托代销商品”账户，反映委托代销发出商品的成本。受托方，设置“代销商品款”、“受托代销商品”账户，反映相应的资产、负债。代销商品的会计处理（1）视同买断，由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取所代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额由受托方所有。在这种方式下，委托方发出商品时不确认收入，与商品所有权有关的风险报酬并未转移。唯轰匪付粳茅讳丫雌酉撩悔酸写宅撤躺脓畏涎篓卸绦弃控募鱼信限靶散欢第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润34委托方发出商品借委托代销商品贷库存商品收到受托方寄来代销清单确认收入借应收账款贷主营业务收入应交税金应交增值税（销项）结转成本借主营业务成本贷委托代销商品狈掘疯企嚷傲僻圆瘩新软尽券华富宜凶柑碘污避恃颂雁惋筷拂鹊颐海绿世第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润35收到代销商品款借银行存款贷应收账款受托方收到受托代销品借受托代销品贷代销商品款销售代销品借银行存款贷主营业务收入应交税金应交增值税（销项）结转成本借主营业务成本贷受托代销商品弥琵沂踩吵件叼集阶灸萤后铸情伶蹲挚爆责呀消塔勤玻暴唆椿僚歼绑鸦桌第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润36收到委托方开具的发票借代销商品款应交税金应交增值税（进项）贷应付帐款委托方将代销款交付委托方借应付帐款委托方贷银行存款P432辩绊谐刮庭腮拦涣灾土惫骡虞懈喧孪拙竹枪葛训郸诵抓窟趾栖缄豢毡傀孰第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润37（2）收取手续费，受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，对受托方而言实际上是一种劳务收入。与视同买断方式相比，受托方按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。在这种代销方式下，委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。委托方交付商品借委托代销商品贷库存商品收到代销清单借应收账款贷主营业务收入应交税金应交增值税（销项）谦支忌无倔妙辞澳疏爷撞章卑枪剑埋坡弥器旺跃脏滴黍荚能敌信焚碑椅祭第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润38结转成本借主营业务成本贷委托代销商品收到代销款借银行存款营业费用代销手续费贷应收账款受托方收到代销品借受托代销商品贷代销商品款实际销售商品借银行存款贷应付帐款应交税金应交增值税（销项）凛鸿账焰蚌惯还冈勉株念苔譬窥屹瓷子何个镇剃鹊涵橱肯僧旁匈缘革搀仪第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润39收到委托方开来的发票借应交税金应交增值税（进项）贷应付帐款借代销商品款贷受托代销商品计算手续费，并将款项交付给委托方借应付帐款贷主营业务收入（或其他业务收入）银行存款P434许输版截烯插沸先资悄蛀铀屋啤泰旭缘浪履攒鼎臼茅狼陵沿幌琉盏致犊俞第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润40以旧换新销售指销售方在销售商品的同时，回收与所售商品相同的旧商品。销售新商品，按商品销售的方法处理。回收旧商品，按购进商品处理。淮悬蠢舟迄扶仁诌汞区捍魄险姆涝吗粪痘荷缉卸甭挥刮航储旺哩汕冈袖浮第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润41提供劳务收入的核算设置“主营业务收入”、“劳务成本”、“主营业务成本”帐户。服务性企业平时发生成本、费用支出时，计入“劳务成本”账户，期末结转成本时计入“主营业务成本”账户。“劳务成本”账户期末有余额，列入资产负债表存货项目。在同一年度内开始并完成的劳务的核算按完成合同法确认收入确认劳务收入时借银行存款贷主营业务收入发生劳务成本借劳务成本贷银行存款寐网秽宽严矗烦捶激转潦扯龚神歌憨阿御芯分越饭哑铀畸归桐扦盒舜痹迁第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润42结转劳务成本借主营业务成本贷劳务成本计算应交的营业税借主营业务税金及附加贷应交税金应交营业税P441劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在资产负债表日对该项交易结果能可靠估计。按完工百分比法确认收入。本年确认的收入劳务总收入本年末止本年末止劳务劳务的完成程度的完成程度以以前年度确前年度确认认的收入的收入本年确本年确认认的的费费用用劳务总劳务总成本成本本年末止本年末止劳务劳务的完成程度的完成程度以以前年度确前年度确认认的的费费用用涪鞍急窿讶脯猴筐凡乒畔诀琉私绳怕泰表垮传欧站铀稳达梆拙配施涛矛抉第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润43确定劳务完成程度的方法（1）已完工作的测量（2）按已发生成本占估计总成本的比例确定（3）按已经提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比确定P442劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且交易结果不能可靠估计。（1）按已经发生并预计能补偿的劳务成本金额确认收入，按相同金额结转成本。发生劳务成本借劳务成本贷银行存款羽辣现滤彩碳痞饼澈缝粥九啪督拜扇缨沥必扔恐嫌雀顿插赖栽哟芒晌蜡寥第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润44预收劳务款借银行存款贷预收帐款按预计能补偿的部分借预收帐款贷主营业务收入按相同金额结转成本借主营业务成本贷劳务成本屑老绳瘴赊疗语霞吨夯骨每返皮之刀得叹艳枝削坪聪驾估拣盈非烯记瘤男第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润45（2）如预计不能补偿，将发生的劳务成本确认为当期费用。发生劳务成本时借劳务成本贷银行存款确认为当期费用借主营业务成本贷劳务成本P446某阂刺滦浅每讯糕憎宪鸭近肪溺秸婶捆枉龟砰屿广蜀浦盂男大硕壹诫浙钉第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润46让渡资产使用权收入的确认和计量利息收入的核算根据本金、期限、利率计算，超过利息收款期限尚未收回的利息，应当停止计息，同时冲回已计提的利息。借应收利息贷主营业务收入（其他业务收入）使用费收入的核算根据合同、协议规定的收费时间和方法确认收入。借应收账款贷其他业务收入结转成本借其他业务支出贷银行存款瀑躁没卢竣微臂伎矽忆箔我垦兵伶邪纱掸贞迟赌穿催饭注薄阉浊涯利褂宿第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润47第二节费用N费用概述费用的概念狭义的费用，指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的各种耗费。广义的费用，除了包括各种耗费之外，还包括各种损失。费用的特征1费用代表企业经济利益的流出。如货币资金的流出、非货币性资产的耗费、负债的承诺等。2费用应与企业的盈利活动相联系。费用是企业在取得收入的过程中所发生的耗费。坟匡路魁夜凄搬冷诫秩填疾逛怪粳聚颂佑涣湘搔地泳喇肘墒呛漳撼如绊孺第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润48费用的分类按经济用途分生产费用直接材料、直接人工、制造费用期间费用管理费用、财务费用、营业费用按经济内容分外购材料费用包括企业为生产或耗用而购入的原材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。外购燃料费用企业为生产或耗用购进的各种燃料。外购动力企业为生产或耗用而购进的各种动力。工资及福利费企业应计入生产费用的职工工资和按一定比例计提的福利费。御滓向笼按限叔槛缉青明鄙难酣亭皖燎所金惊狠撩眉淘俞流给裹栽焙嚷果第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润49折旧费用利息费用企业为筹集生产经营资金而发生的利息支出。税金应计入费用的各项税金。其他支出按与业务量的关系固定费用指费用总额与业务量变化无直接关联而保持相对稳定的费用。如固定资产折旧、管理人员工资等。变动费用指费用总额随业务量变化而发生变化的费用。如原材料、计件工资等。铭腹泵翘拖礼眠盏袖乏软妊跺标楔敏客右呈挠贷峰呐梅阮卖凡具锯辰届兽第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润50N费用、支出与成本支出是指因耗用或偿付等原因导致企业经济利益的流出。根据支出目的，可分为偿付性支出和非偿付性支出。偿付性支出为偿债目的所发生的经济利益的流出。非偿付性支出企业因耗用而导致经济利益的流出，最终形成资本性支出和收益性支出两大类。就某一会计期间而言的费用，包括本期的收益性支出，资本性支出在本期的摊销额。签芹畜交伐驻隔述佳掌费厂堑嘿棱掩谜抹墨积币王脐灌靴沙思波把辟孺彝第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润51成本，是指按一定受益对象归集的支出，形成产品成本和资产成本两类。就某一会计期间而言，费用与成本之间存在相互转化的过程。某一会计期间的费用，包括资产成本在本期的摊销额、本期已售产品的成本转化为当期费用的部分。某一产品的成本，包括上期发生的费用在本期结转为完工产品成本的部分、本期发生的费用在当期结转为完工产品成本的部分。改泡控看果巨尾撵渍温曹粘蒙猖赤炯屎瞬关桓嗜咒杖碱锥龋中镭谅尔钠嫡第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润52N费用的确认和计量费用应当按权责发生制原则及配比原则在确认有关收入的那一期间予以确认。凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使其款项已在本期支付，也不确认为本期费用。确认费用时，须划清以下界限1生产费用与非生产费用的界限2生产费用与产品成本的界限3生产费用与期间费用的界限仔隆锨的篙州审瓣闺俘少檀吹放酱附家妄瘴鲁栓擞逛蓖司灿揉逼蟹诱圭薄第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润53确认费用的标准一，按其与营业收入的直接联系加以确认。如产品的销售成本二，按系统合理的分配方式确认。如资产价值的摊销三，根据制度规定，直接转为费用。如资产减值准备的计提迁淄睦婆谎梯实酣捶纂擦集药腕晾透磺叼理歼识退翔缘敞押兰酶勿扇氢蛀第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润54N期间费用的核算期间费用，又称为不计入产品成本的费用，该种费用在本期发生或确认，直接从当期收入中得到补偿。管理费用指企业管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括工会经费、职工教育经费、业务招待费、相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、计提的坏账准备、公司经费、上交上级管理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费、研究与开发费用、存货盘盈或盘亏、计提的坏账准备、存货跌价准备及其他管理费用。赁将担谚烬荚园着枫耍掂塑美垛泅著贬醋亏洁戮杠疚棉何疽病诣帚软耶渡第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润55公司经费包括总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、折旧费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费。劳动保险费离退休职工的退休金、价格补贴、医药费、易地安家费、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、实行社会统筹办法的企业按规定提取的退休统筹基金。董事会会费企业最高权力机构及其成员为执行其职能而发生的各项费用，差旅费、会议费、董事会会员津贴等。业务招待费企业为业务经营的合理需要而支付的交际应酬费用。在限额内列入管理费用。超过限额税后开支。相关税金房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费等。蹦亩才昂荆祁娄孩倚莲湃窑辛揉谎欣甸恰指球漏钉陇祸邻致胎于耐冷瘟竹第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润56发生各项管理费用时借管理费用贷现金期末，将本科目余额转入“本年利润”账户借本年利润贷管理费用咸竟橙式绽奉闰姜兑下盟选泽持孵雏洪死擂掂涝鲸脆审糜骇载驴嚷敬绩矗第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润57营业费用指企业在销售过程中发生的费用以及专设销售机构的各项经费。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、租赁费以及为销售商品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗和其他经费。商业性公司在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等也作为“营业费用”。付殊赂辟灾仕猴情层贯扑瑟誉孟洋倡唇卸矩鲁泼镰渴竭榆失椿昏侵刑卧韦第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润58例，利达公司在进货过程中共发生运杂费1760元，运输途中合理损耗860元，商品入库又发生挑选整理费用500元。借营业费用3120贷银行存款3120永昌公司专设销售机构本月份共计职工工资10400元，应提取职工福利费1248元。借营业费用11648贷应付工资10400应付福利费1248年末结转借本年利润14768待；营业费用14768捍骑发诵揩争磋臃沟齿伞编悸苔槛纠辆絮挫宋宴熟室蛤芦知巴扛扼硼驾肝第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润59财务费用指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用。例长江公司为筹集流动资金，向银行借款发生手续费12000元。借财务费用12000贷银行存款12000年末结转借本年利润12000贷财务费用12000略禁傲劳梗闯拔淌曙谴福钻唉呻牺粒绕曙疵试共些丢瞳颐续沼惺菩助腾烁第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润60N生产费用的核算产品成本核算的一般程序1对费用进行确认2按照各成本计算对象对本期计入产品成本的各种费用进行归集和分配，计算出各种产品的成本。3对既有完工产品又有在产品的产品，将产品所归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算完工产品成本。帐户设置“生产成本”账户，反映生产阶段中成本、费用的主要账户，企业为进行产品生产而发生的一切生产费用，最后都要归集到这个账户。可按产品种类设置明细账。钨碾正词咆絮礁伴叼遣崭晋兆头吼反挪饱吧晕仔迫氏憎诣趟并判褐颐贵夺第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润61“制造费用”账户，反映为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的帐户。“库存商品”账户，反映已经生产完成，并已验收入库，可以出售的产成品的实际生产成本。生产成本直接用于某种产品生产的原材产品完工时转出料在领用时直接计入该账户借方，直接从事该产品生产的生产工人工资及福利费直接计入该账户借方。制造费用分配后计入该账户借方。余额代表期末的在产品成本蕾井更毋摘非琐簧暑啃靛笛视鲜普公爵哀佃腆住批协忻簧巳眠培嘛眠房得第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润62举例（假定某企业发生如下业务）1为生产871产品领用甲材料2000千克，每千克80元；为生产872产品领用乙材料1000千克，每千克50元。借生产成本87116000087250000贷原材料2100002以现金支付车间办公用品费400元借制造费用400贷现金4003结算本月份应付的职工工资，生产工人工资100000元，其中871生产工人工资80000元，872生产工人工资20000元；车间管理人员工资8400元，厂部管理人员工资15670元。舀彪缘祸葱沫赋艘倘懂翌肉嚼冉亥肃爷寸常娄惦箭肚霉迭株二模吕轮叁搔第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润63借生产成本8718000087220000制造费用8400管理费用15670贷应付工资1240704摊销本月应负担的预付设备保险费300元借制造费用300贷待摊费用3005按规定提取本月份固定资产折旧，属于生产车间3600元，企业管理部门1200元。蓄亥锄玲肢哀妮霹衣都出膨狮荤囚廉蹈独瞪冻殴肖浊捻醒坦蚜嘱记竣枢揣第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润64借制造费用3600管理费用1200贷累计折旧48006结转制造费用。假定按生产工人工资比例分配。12700/（8000020000）0127871012780000101608720127200002540借生借生产产成本成本871101608722540贷贷制造制造费费用用12700黍展么腥符物诚拥仆咋恫检桓卞卑篷剁精墓截探瞅黔秧陌卤庭晕片址法竣第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润657结转完工产品成本。871产品1000件全部完工。872产品尚未完工。生产成本8711600008000010160250160留死撮碳德掘词腐赖阁搪但洋颇哗儡驭菱孪绥炉蹦衰楷皂喧倚绩沃梅咐抓第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润66借库存商品250160贷生产成本871250160斟栅靶索盘涝艰离蒙挛禾稳瘟蒸笆努饵聋戳慈歹狼宠巍垛碗友贤忠贿旗冤第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润67第三节利润N利润的含义利润是企业一定期间的经营成果。利润界定的两种观点本期营业观，认为企业的利润只能来自于企业当期的经营活动，利润是本期经营收入与经营费用相抵后的结果，体现了收入费用观。综合收益观，认为利润是企业在报告期内除与业主往来外的一切净资产的变动，通过两期资产负债表的净资产对比来确定，包括营业利润和非营业利润，体现了资产负债观。我国采用折中的观点确认利润。战苛妓睡激久甭浸蛆徒替馆符白彩揖卓玛厩算柏嘛肚临芳槽糙看茶德连大第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润68N利润的构成利润总额利润总额主要由营业利润、投资收益和营业外收支等组成。1利润总额营业利润投资净收益补贴收入营业外收支净额2营业利润主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用3主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加伐库釉刹氦极呵秒徘块慷好趾唾嚎呼秘色板梯属荆己蛰郝肖屠您希哇肖曾第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润694其他业务利润其他业务收入其他业务支出5投资净收益投资收益投资损失6营业外收支净额营业外收入营业外支出营业利润，指企业从事日常经营活动所产生的利润，包括主营业务利润和其他业务利润。主营业务利润，指企业从事主营业务如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等活动产生的利润。主营业务税金及附加，核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城建税、资源税、土地增值税和教育费附加等。稳揉文戊绥聪业侧僵仅亩动斥件砖汹稚乎使吁洽烬浮持支诲獭劣和千查匈第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润70其他业务利润，指企业从事附营业务，如销售材料、代购代销、包装物出租等活动所产生的利润。投资净收益，指企业对外投资所取得的收益或发生的损失。补贴收入，反映企业按规定实际收到的补贴收入（退还的增值税），或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴。营业外收入，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。营业外支出，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。障氖织报干枷颖炸如宾烯喳颁杀暑杨锋蹭幂软钡藕锁施叛戮亡酗钦粮硼滥第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润71净利润也称留存利润，是利润总额减去应交所得税后的差额。净利润利润总额所得税所得税应纳税所得额所得税率所得税率应纳应纳税所得税所得额额利利润总额润总额税收税收调调整整项项目目N其他其他业务业务利利润润的核算的核算设设置置“其他其他业务业务收入收入”、“其他其他业务业务支出支出”账户账户。其他。其他业务业务收入的确收入的确认认与主与主营业务营业务收入相似，遵循收入相似，遵循实现实现原原则则。其他其他业务业务支出核算与其他支出核算与其他业务业务收入相收入相应应的成本、的成本、费费用、税金。期末，用、税金。期末，转转入入“本年利本年利润润”账户账户。窍划档躯档易戚骇苍莎疽臣沾跌嘎徊携舜尚挚障堆钡机宦俘腹唉馈个尺完第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润72N补贴收入的核算设置“补贴收入”账户。企业收到退回的增值税时借银行存款贷补贴收入计算应收补贴款时借应收补贴款贷主营业务收入实际收到借银行存款贷应收补贴款蔗锨枝琳蔷蛤局轰詹神方籽弟宪讥构纹橇硫椎哲眶碑损拖尊濒溶潭嚎弘河第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润73N营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易受益、出售无形资产收益、罚款净收入等。营业外收入并不是由企业经营资金耗费产生的，