[硕士论文精品]利用财税政策促进长期护理保险的发展

对外经济贸易大学硕士论文摘要按照美国对“老年化社会”的定义“年龄在65岁以上的人群占总人口的7以上”，我国在2000年就开始进入老年化社会，截至2004年，我国老年人口比例已经达到834。老年人群在退休之后收入有所下降，而且由于身体机能逐渐老化，各种疾病相应增加，导致医疗及护理费用不断攀升，我国现行的社会医疗保险制度，覆盖的范围仅限于国内城镇的所有用人单位及其职工，且只能为公民提供最基本的医疗保障，这给广大的老年人口带来了巨大的经济负担。我国目前保险市场上专门针对老年人的健康保险产品十分少，一些重大疾病保险的投保年龄都限制在65岁或60岁以下，老年人的长期护理保险产品十分少见。基于上述问题，使得长期护理保险这一为老年人等需要长期护理服务的人群提供经济保障的保险产品在我国必将拥有广阔的市场。本文通过对美国、德国、日本等国家发展长期护理保险所采用的不同的财税政策加以比较分析，得出财税政策对于发展商业长期护理保险尤为重要的结论。根据我国目前的国情，大力发展商业长期护理保险既能解决日益紧迫的老年人口的护理难题，又不会对国家的财政形成太大压力。因此，在借鉴了其他国家利用财税杠杆来促进长期护理保险发展的经验及教训后，结合我国的现实国情，本文就如何在我国发展长期护理保险提出了一些财税政策方面的建议一、完善税法及相关的财税制度，促进商业长期护理保险的发展。二、开征新税种，培养公民的理财观念。三、逐步将长期护理保险纳入社会保险，完善我国的社会福利制度。中图分类号F8主题词长期护理保险；老龄化社会税收优惠对外经济贸易大学硕士论文ABSTRACTBASEDONTHEDEFINITIONOF“AGINGSOCIETY”INUNITEDSTATES“THEPOPULATIONABOVETHEAGEOF65ACCOUNTSFOR7ORMOREOFTHETOTALPOPULATION”，CHINABEGANTOENTERTHEAGINGSOCIETYIN2000ASFOR2004，THERATIOOFTHEELDERLYPOPULATIONINCHINAHADREACHED834THEAGINGPOPULATIONHASAREDUCTIONONTHEIRINCOMEAFTERRETIREMENTINADDITION，MANYOLDPEOPLEHAVEENDUREDHUGEECONOMICBURDENDUETOTHEFOLLOWINGFACTSTHEINCREASINGKINDSOFDISEASEHASLEDTOTHEREMARKABLYINCREASINGMEDICALEXPENSES；THECOVERAGEOFTHECURRENTSOCIALMEDICALINSURANCESYSTEMISLIMITEDTOTHEURBANUNITSANDTHEIREMPLOYEES；ANDITONLYPROVIDESTHEMOSTBASICMEDICALCOVERAGEPRESENTLY,THEREAREVERYFEWHEALTHINSURANCEPRODUCTSDESIGNEDPARTICULARLYFORTHEELDERSEVERALSERIOUSDISEASEINSURANCEPRODUCTSPROVIDETHEAGEOFAPPLICANTSHOULDBELOWERTHAN60OR65THEREFORE，LTCLISSURETOHAVEENORMOUSMARKETPOTENTIALINOURCOUNTRYTHROU曲THECOMPARISONSWITHDIFFERENTFINANCIALANDTAXATIONPOLICIESONLTCIINDEVELOPEDCOUNTRIESSUCHASUNITEDSTATES，GERMANYANDJAPAN，THISARTICLEREACHEDTOTHECONCLUSIONTHATFINANCIALANDTAXATIONPOLICIESPLACEAILEXTREMELYIMPORTANTROLEINTHEDEVELOPMENTOFCOMMERCIALLTCIBASEDONTHEPRESENTSITUATIONOFOURCOUNTRY,ONTHEONEHAND，THEDEVELOPMENTOFLTCIMAYHELPTOSOLVETHEPRESSINGPROBLEMOFNURSINGFORTHEELDERLYPOPULATIONONTHEOTHERHAND，ITMAYALLEVIATETHEFINANCIALPRESSUREOFOURCOUNTRYCONSEQUENTLY,THROUGHLEARNINGTHEEXPERIENCEOFOTHERCOUNTRIESUTILIZINGFMANCIALANDTAXATIONPOLICIESTOPROMOTETHEDEVELOPMENTOFLTCI，THISARTICLEADVISEDONTHEDEVELOPMENTOFLTCIINCHINA1TOPERFECTTAXLAWANDRELATEDFINANCIALANDTAXATIONSYSTEMS；2TOCREATENEWTAXATIONITEMSSUCHASHERITAGETAXANDCULTIVATEPEOPLESFINANCINGCONCEPTION；3TOESTABLISHCOMPULSORYSOCIALLTCISYSTEMINTHEFUTUREJELG22KEYWORDSLONGTERMCAREINSURANCE，THEAGINGSOCIETY,TAXQUALIFIED枞蝴燃撒Y86308致谢本篇论文是在我的导师陈欣教授的亲切关怀和悉心指导下完成的。从论文的选题、资料的搜集一直到论文写作及之后的修改，自始至终凝聚着导师的心血。他严谨的治学态度、渊博的学识以及诲人不倦的作风给了我树立了榜样；他谦和的为人以及对学生的爱护让我感受了名师的风范。在此论文完成之际，特向恩师表达诚挚的谢意和崇高的敬意。此外，这篇论文能够得以完成，还应归功于荆涛副教授的悉心指导和诸多帮助。她的无私帮助和耐心指导也是我得以完成本篇论文的关键。再此我向他们表示由衷的感谢和深切的问候。最后，我要特别感谢时时刻刻关心、爱护我的父母虽然远在1300公里之外，但是他们在我的论文写作的过程中给予我莫大的支持和鼓励，在我懈怠之时对我严加督促和教导。感谢所有关心我的其他老师和同学，他们的关心也是我学习过程中不可缺少的一部分。衷心感谢所有曾经帮助过我的老师、同学、亲人和朋友们。感谓F对本篇论文进行评审的各位老师，感谢他们给我提出的宝贵意见和建议。对外经济贸易大学硕士论文第一部分绪论一、研究动机及选题背景长期护理保险作为一个新兴的保险产品，70年代首先在美国出现，80年代在德国和法国、90年代在英国、日本相继出现。随着世界各国相继进入老年化社会，长期护理保险也逐渐被更多国家的人们所认知和接受。我国是人口大国，总人口占全球人口的15。2000年，我国60岁以上人口已达135亿人，未来10年内，老年群体的相关百分比仍将继续迅速增长。另外，由于快速发展的医疗保健市场，人的寿命也大大提高。人口死亡率由1952年的17下降到2003年的641，人口平均寿命由30年代的40岁增加到现在的70岁以上2。另一方面，根据我国的计划生育政策，从70年代开始提倡一对夫妇只生一个小孩，使出生率骤降，造成我国的基本家庭结构为一个子女平均养护2_4位老人。一对夫妇约养护46位老人的这种家庭结构趋势，将会造成老年人、身体虚弱者、护理需求者将不能完全依赖家庭成员给予护理的局面。这说明在我国，长期护理保险的市场潜力是非常大的。长期护理保险的发展受诸多因素影响，其中。财税政策对长期护理保险尤其是商业长期护理保险的影响较为重大。目前，我国的长期护理保险剐刚起步，急需财税政策对保险产品的提供者及购买者予以定的优惠性措施加以鼓励和扶持。然而，现有的财税政策在保险方面的规定比较笼统，对于这一具体险种的政策规定及实施在目前来说还是一片空自，这对于长期护理保险的发展是非常不利的。基于这个现实背景，积极利用财税政策发展长期护理保险特别是商业长期护理保险，是具有非常深远的意义的。二、论文研究方法和特点鉴于我国长期护理保险处于刚刚起步的现状，本文运用比较分析的方法，一方面对我国以及发达国家入口及经济等国情的对比，得出我国在现阶段应大力发展商业长期护理保险的结论；另一方面，通过对美国、德国、日本等国家发展长期护理保险所采用的不同的财税政策加以比较分析，总结出财税政策对于发展长期护理保险尤其是商业长期护理保险的重要作用。本篇论文的特点在于首先，选题角度比较新颖。长期护理保险本身在我国保险市场就是个新兴的领域，随着我国人口老龄化现象的R益严重，长期护理保险已逐渐为保险公司、保险业的监管机构以及有关学者和研究人员所关注并进行研究。然而，大多数学术论文将着眼点放在了我国长期护理保险发展的必要性、数据术源中闰统汁年糌IU了版，2004年，周象统计局M站VEAWEESLALSGOVCN。2000P找闻人II厦卿寿命达714岁见申同统计年峪2004年。对外经济贸易大学硕士论文可能性研究以及对我国长期护理保险市场的展望上，对于采取什么措施来促进长期护理保险在我国的发展则着墨不多。本篇论文从对长期护理保险发展的重要影响因素之一的财税政策入手，通过借鉴其他国家较为成熟的经验教训，对我国长期护理保险的财税政策提出一些具体建议。其次，本篇论文提出的建议较为贴近中国现实。由于各个国家的国情有所不同，将其他国家在长期护理保险的财税政策方面的操作模式强加于我国是不现实和不可取的，本篇论文根据我国人口和经济发展的特点，提出了一些符合中国特色的见解和建议。三、论文结构本篇论文共分为五个部分第一部分为绪论，绪论部分针对本篇论文的研究动机和选题背景、论文的研究目的和研究方法以及论文结构作了总体性的概述。第二部分是对长期护理保险的概述。这一部分内容包括长期护理保险定义的全面阐述，从长期护理、健康保险以及长期护理保险的概念逐步深入解释，通过对比我国与其他国家对于上述概念的定义及规定，全面了解长期护理保险。此外，这一部分还重点介绍了长期护理保险的主要形式，包括单独的综合保单、作为积累现金价值的人身保险的附加条款、作为人身保险的选择条款、将长期护理保险融入趸缴保费的延期年金、与丧失劳动能力收入保险相结合，以及长期护理保险的重要条款，如通货膨胀条款和“不丧失保单价值”条款等。第三部分是财税政策与长期护理保险关系的阐述。这一部分从财税政策与保险的关系入手，分析了财税政策对保险发展的总体影响，从而过渡到财税政策与长期护理保险这一细分险种的需求和供给的关系，全面阐述了财税制度对长期护理保险发展的重要作用。第四部分是对国外长期护理保险财税政策的经验分析和比较。这一部分分别以美国、德国和日本为例，根据这些国家的不同特点，分别对其经营模式、财税政策的特点及其经验教训进行分析和评价，对我国长期护理保险的发展起到了一定的借鉴作用。第五部分对如何利用财税政策在我国发展长期护理保险提出了一些个人的见解。根据我国的人口国情以及长期护理保险的发展现状，得出我国目前迫切需要大力发展长期护理保险、并且较适宜发展商业长期护理保险的结论，并且就如何利用财税方面的优惠政策提出了一些建设性的意见，如完善税法及相关的财税制度积极发展新的险种培养公民的理财观念；逐步将长期护理保险纳入社会保险，等等。对外经济贸易大学硕士论文第二部分长期护理保险概述第一节长期护理保险的定义长期护理保险作为一个新兴的保险产品，近几年才刚刚进入中国，许多人对这个险种还很陌生，因此有必要先了解长期护理保险的定义、内容及特点，以便进行进一步的分析。由于长期护理保险是在发达国家首先推行的，我国目前还没有关于长期护理以及长期护理保险的概念的明确界定，因此，对于长期护理保险的理解主要源自于其他发达国家的解释和定义。一、长期护理的定义美国凯撒家庭基金会KAISERFAMILYFOUNDATION，KFF3对长期护理所下的定义为长期护理是指针对那些由于身体或精神上的慢性疾病或残疾而造成的生活难以自理的情况，所提供的广泛的医疗、社会、个人护理及其他辅助服务。衡量个人对长期护理的需求通常以个人在进行基本的日常生活行为ACTIVITIESOFDAILYLIFE，ADLS4上所需的支持和帮助程度来衡量，例如洗浴、穿衣、如厕，或是如烹饪、家庭开支管理等家务活动。根据美国健康保险学会HIAA对长期护理所下的定义，长期护理应满足以下条件长期护理是普遍范围内的医疗及非医疗服务5；这些服务提供持续较长的一段时间；提供这些服务的目的在于减少或补偿个人由于慢性疾病、伤残或认知障碍如早老性痴呆，ALZHEIMERSDISEASE而引起的机能丧失。根据上述条件，这些护理服务包括医疗服务、社会服务、家政服务、接送服务或其他支持性服务。这些服务可由家属或朋友等非正规护理人员提供，也可由受过专业培训的执业正规医护人员提供；可以在患者家中服务，也可在社区或者专业的护理机构服务。二、健康保险的定义从归类上看，长期护理保险应属于健康保险的范畴，但是否能引用健康保险的条款来对其进行承保及理赔等，还需比较两者的概念之后方能得出结论。3荚用凯撒家庭摹会会KFF足一家独移的争网他的健康慈善机构，旨在内决策者、媒体和公众提供有关健康问题的信息和分析报告。常生活行为”是目前评价个人常生活自理能力的重要T具，它可以从功能的向度反腆个人躯体的健康状况。“|常生活行为”是保险公D根据羹圉保险监督官协会NATIONALASSOCIATIONOFINSUFARCECOMMISSIONERS，NAIC规定的保险给付要求之一如NAIC规定，保单持有人有两项以|的“|常生活行为”F【L洗浴、进食或穿农需要帮助，则保险公Q给付保险会。“|L常生活行为”还足HIPAA规定的保险公，D确一乐倮范例的标准之一。根据HIPAA俅险公R日选掸5项常生活行为作为合格性ELIGIBILITY计估的缺础。F晖，服务，通常指竹家中进行的I山患者的蚍FL_|；、了女、亲届或朋友所提供的护耻雌务。4对外经济贸易大学硕士论文1、美国健康保险学会对健康保险的定义根据HIAA的定义，健康保险是为被保险人的医疗服务提供经济补偿的保险，也包括为因疾病或意外伤害导致工作能力捉失而引起的收入损失提供经济补偿的保险。健康保险分为医疗费用保险、补充医疗保险、长期护理保险、丧失工作能力收入保险、管理型医疗保险五类。2、我国健康保险的定义保险知识读本中把健康保险定义为“以被保险人的身体为保险标的，保证被保险人在疾病或意外事故所致伤害时的费用或损失获得补偿的一种人身保险。”中国保险监督管理委员会2000年所发的42号文则作了如下分类“按保险责任，健康保险分为疾病保险、医疗保险、收入保障保险。疾病保险指以疾病为给付条件的保险。医疗保险是指以约定的医疗费用为给付条件的保险。收入保障保险是指以因意外伤害、疾病导致收入中断或减少为给付保险金条件的保险。”3、其他国家关于健康保险的定义欧洲最大的商业健康保险公司德国健康保险股份公司DKV将健康保险明确定义为“补偿因疾病和意夕事故而导致的经济损失的保险”，分为医疗费用保险、住院曰额津贴保险和收入损失补偿保险即失能保险三种类型。从补偿韵性质上来看，前两类保险主要是补偿被保险人在接受治疗的过程中所需的直接医疗费用支出，而收入损失补偿保险补偿的则是被保险人因健康受损带来的间接经济损失医疗费用保险是根据被保险人在门诊、住院时发生的实际费用给付约定比例保险金的保险。根据未参加社会保险人群和已参加社会保险的需求不同又分为医疗费用综合保险和补充性医疗保险。日本的情况较为特殊，没有单独的健康保险的定义，而是用“第三领域”的概念将健康保险包含其中。日本的保险业法中“第三领域”指“约定对意外伤害和疾病给付一定金额的保险金，并对由此产生的该当事人受到的损害予以补偿，收取保险费的保险。”根据该定义，常规意义上的意外伤害保险和健康保险都被包含其中了，去除意外伤害保险部分的险种，健康保险共可分为门诊保险、住院保险、疾病医疗保险、护理保障保险和收入补偿保险五类。三、长期护理保险的概念长期护理保险，顾名思义，就是对长期护理服务进行补偿的保险。大多数长期护理保单提供的是补偿性保障，即为保单持有人己接受的每单位的服务如每天的疗养所护理或家庭护理支付固定的费用，而不考虑实际发生的服务成本。每单位服务的费用补偿根据服务场所的不同而不同。H1AA给出的定义是长期护理保险是“为消费者设计的，对其在接受长期护理服务时发牛的潜在巨额护理费用支出提供保障”的保险。美国人寿管理协会对外经济贸易大学硕士论文LIFEOFFICEMANAGEMENTASSOCIATION，LOMA的定义是“长期护理保险是为那些由于年老、严重疾病或意外伤害因而需要在家或护理机构得到稳定护理的被保险人支付的医疗及其他服务费用进行补偿的保险”。根据通用科隆再保险集团给出的定义，长期护理保险是指当被保险人非常衰弱以至于在没有其他人帮助的情况下不能照顾自己，甚至不能利用辅助设备时，给付保险金的一种保险。我国的长期护理保险根据书籍文献的不同，定义略有不同，但意思基本一致，即长期护理保险是指因意外伤害、疾病而失去自理能力导致需要看护为给付保险金条件的保险。四、长期护理费用的来源虽然长期护理的需求在85岁以上的老年人中是最大的，然而各个年龄层的人们都可能需要长期护理服务。2000年，约950万美国人需要长期护理服务，其中包括600万老年人和350万65岁以下人群。长期护理费用对于个人来说无疑是一个巨大的负担。在保险体系较为发达的美国，2003年全年的长期护理费用高达1508亿美元见图1。其中，医疗补助MEDICAID占长期护理总费用的40610亿美元；现金支付占四分之一，达380亿美元；医疗保险MEDICARE仅提供有限的急救后护理服务，仅占总支出的18。图12003年美国长期护理总费用及护理所总费用支出构成总支出1508亿美元对外经济贸易大学硕士论文护理所费用支出总支出1108亿美元数据来源C确S,NATIONALHEALTHACCOUNTS20051、医疗补助制度MEDICAID对长期护理保险的支持在美国，医疗补助制度是长期护理保险的主要付费方，2002年医疗补助所支付的长期护理费用占费用总额的43。医疗补助制度也是美国60的护理所病人的主要付费来源。除护理所护理外，医疗补助制度还承担了家庭及社区的长期护理服务的费用。联邦法律规定医疗补助计划面向所有收入低下的老年人和残疾人，2004年该计划保障的条件为个人月收入不得高于564美元，且个人总资产不超过2000美元。联邦法律允许各州采取更高的收入上限来实施医疗补助制度，而现行大多数州所实行的收入上限比联邦法律所规定的要高。比如，大多数州对“医疗贫困MEDICALNEEDY”6人群提供补助。护理所病人如果没有足够的资金来源或保险来支付护理费用的话，通常采取“消耗”自己的财产直到符合医疗补助制度的要求为止。个人一旦参加医疗补助制度，则必须每月只自留很少的生活补贴，并将其余收入用于缴纳护理费用。如果某人享有医疗补助制度，丽其配偶仍留在社区，法律允许其配偶保留一部分家庭收入和资产来维持原来的生活水平。联邦政府要求各州支付专业护理机构的护理费用，但并不要求其支付社区内的长期护理服务费用。不过各州医疗补助计划哥伦比亚地区除外都规定，符合医疗补助制度要求的个人还可获得家庭护理服务及社区的长期护理机构的护理服务。2、联邦医疗保险MEDICARE对长期护理的支持联邦医疗保险是一项面向老年入和残疾人的联邦健康保险计划，主要保障被保险人接受医生和医院提供的急性护理服务费用，因此不是长期护理的主要的资金来源。然而，出于在急性病护理和长期护理之间很难划出明确的界限，因此医“阪疗茹困”旨个人所，R扪的廷疗服务赞FFJL一人使得自己的收入水、卜降低从LNJ符合医疗补助制度的标准7对外经济贸易大学硕士论文疗保险所保障的一些服务也被认为是长期护理。例如，医疗保险为需要专业护理或恢复性护理服务的病人在出院后的100日内提供疗养所护理保障。医疗保险也保障家庭健康护理服务，但当且仅当病人需要专业医疗护理时方有效。3、私人长期护理保险的作用拥有私人长期护理保险的人相对来说比较少。长期护理保险在保费收取上与人身保险相似，缴纳保费的多少取决于年龄。长期护理保险发展初期市场份额相对较小，加上只有少数保单持有人最终有资格获得保险金，因此，2002年私人长期护理保险仅占美国长期护理总费用的11。然而，随着税务政策的改变，越来越多的人开始购买长期护理保险。从1988年至2001年，长期护理保险购买数量从30万上升至70万份。第二节长期护理保险的主要形式及重要条款长期护理保险负责提供被保险人在指定的给付条件下接受护理服务所支出的费用。根据不同条件，提供的保障也不尽相同。例如，每单位服务的费用补偿根据服务场所的不同而不同，同一张保单对护理所护理每日可支付100美元，却只对家庭护理支付50美元。长期护理保险一般仅提供固定期限的保障两、三年的护理所护理等，保险期限越长，保单越贵。有些保单采取保险金额限制来代替时间限制，这类保单可为家庭护理提供更长期限的保障。还有一些保单提供终身给付，当然这类保险价格是相当高的。有些保单规定每日向符合保险金给付要求的保单持有人支付固定的费用，而对保单持有人采用什么样特定的服务没有要求。保单持有人不仅须接受保障范围内的服务，而且还必须符合“保险金给付要求”BENEFITTRIGGER，才可能获得保险给付。现在普遍使用的保单在以下两种情况之一发生时予以给付。第一，保单持有人的机能在一定程度上有所丧失。例如，保单持有人有两项以上的“日常生活行为”ADLS如洗浴、进食或穿衣需要帮助。第二，保单持有人认知能力受损需要监护。有些保单用“医疗贫困MEDICALNEEDY”的条件，并要求医生开立保单持有人需要长期护理的证明来作为保险余给付要求。大多数保单还规定了“等待期ELIMINATIONPERIOD”7。一、长期护理保险的主要形式1、单独的STANDALONE综合保单。这类保单保障所有的长期护理服务，通常按年、半年、季度或月收取保费。申请人也可选择20年、10年甚至1年缴清的方式。综合保障保单与现在较普遍的团体或个人健康保险十分相似，广泛保障各7K期护理侏险中的“等待期”指保甲持有人柏达到|5险命给付要求的一定期限以后30|或90I|等才开始F1资恪扶甜保险余赔偿。这一胤定实际F足免赔颥的一种形_JL，日的4十消除一吐小颓索赔，减少理孵凡丁什盛。对外经济贸易大学硕士论文种不同方式的长期护理服务。2、作为积累现金价值的人身保险的附加条款RIDER。此类保单提供两种不同类型的保障，保费为两者之和。但这种长期护理附加险不应同现今的人寿保单中的“提前死亡给付条款ACCELERATEDDEATHBENEFIT”特点相混淆。提前死亡给付条款是指由医生证明，在保单持有人死亡之前给付部分人寿保险金。而长期护理保险是面向为了享受更好的晚年生活的老年人或者需要长期护理照顾的病人的，几乎没有哪种长期护理会被定义为“临终的”，因此，含有提前死亡给付条款的人身保险并不能真正替代长期护理保险。3、作为人身保险的选择性条款。被保险人死亡意味着死亡给付的发生。如果被保险人在死亡前需要长期护理保险，可用最终的保险金支付护理费用。如果在被保险人死亡之前保险金已全部支付，则保单终止。这类保单的好处在于被保险人获得了保险金提前给付保证。其缺点在于很多购买长期护理保险的人并不需要人身保险，但由于保单需要覆盖死亡保险的死亡率风险及长期护理保险的发病率风险，因此保费比同等保额的单独的长期护理保险要高得多。另一个缺点是人身保险的核保标准比长期护理保险的核保标准更为严格。很多人即使符合长期护理保险的条件也有可能被人身保险拒保。4、将长期护理保险融入趸缴保费的延期年金中。在美国，这通常要求一次付清5万美元以上。该年金保险的部分收益可用来覆盖长期护理保险的发病率风险。通常一份年金的收益率为6，但是包含了长期护理保险后收益率大致为4。这样安排的一个好处是长期护理保险的保费原本应从递延纳税收入TAXDEFERREDEARNINGS缴纳，但由于保费一次缴清，使得所缴保费得以享受免税的优惠。另一个好处是让人感觉购买长期护理保险没有损失自己的钱。但这种保单的主要缺点是大笔钱被占用，很少有人会愿意拿出5万美元放在一边不动用的。通常用单独的投资帐户收益来购买单独的长期护理保险，这可使帐户不受阻碍。美国联邦法律也规定用于购买长期护理保险的投资收益可免税。5、与丧失劳动能力收入保险相结合。65岁以前，保单仅用于丧失劳动能力的收入补偿。65岁以后继续支付保费则可提供长期护理保障。由于长期护理保障须从每笔保费中留出一部分作为未来给付的储备，因此这类保单收取的保费高于单独的丧失劳动能力保险。二、长期护理保险的重要条款睦期护理保险作为健康保险的一种，保单的承保范围、保险金给付、给付限制及保费的收取等规定跟健康保险类似，在此便不再赘述。但是，鉴于长期护理保险自身的特点，它又有一些特定的重要条款，即通货膨胀条款和不丧失保单价值条款。1、通货膨胀条款。对外经济贸易大学砸士论文大多数长期护理保险的购买者都要等到一段时期以后才需要接受长期护理服务，他们连续每年缴纳保费以获得未来保障的承诺。由于眭期护理服务成本J目俱增，现在充足的保障可能在保单持有人需要服务的时候变得不足。因此，大多数保单提供通货膨胀保障并额外收取一定保费；例如，保单可提供每年单利或复利5的递增水平来给付保险金。或者，保单持有人可在未来的某个时候购买一份额外的保障，但是其保费的支付按此时的年龄计算。2、“不丧失保单价值NONFORFEITURE”条款很多保单都提供“不丧失保单价值”的选择条款，允许保单持有人将积累的现金价值获得减额缴清保险的保障，以原保单“不丧失价值”作为净保费，保单持有人无需另缴保费。例如，保单持有人不用继续缴纳保险费也能保留其持有的终身长期护理保险，但是给付金额减少。这使得一部分保单持有人即使由于收入下降或保费上涨而无法继续缴纳保费也能获得部分保障。第三部分长期护理保险与财税政策的关系第一节财税政策与保险的关系保险与财税政策的关系是相互的。一方而，保险作为社会稳定器，担负着经济补偿职能，从而为税收保证了课税来源；当然，保险业本身也是税源之一，其中保险人的保费收入，经营所得以及被保险人获得的保险金所得都是税法中规定的课税对象此外，保险人的保费收入作为当今社会资本总量的重要组成部分，若直接或间接地投资于其他行业，就会促进其他行业的发展甚至是新兴行业的产生，这也间接地扩大了税收来源。另一方面，一国的财税政策尤其是针对保险行业的财税政策对于泼国保险业的影响既广泛又深远。首先，税率的高低不同会产生不同的作用。一般来说，一国若对保险公司实行较高的营业税率或所得税率，将会减少其税后利润，从而电就减少了保险准备金的积累能力。由于保险准备金是保险偿付能力的重要组成部分，长此以往必将影响保险公司的偿付能力，这对于保险市场的发展和稳定是不利的。其次，税收的歧视政策将会产生不同的教果。如果一国针对内外资保险企业实旌小同的所得税率，将破坏保险市场秩序的重要基础公平竞争，竞争的不公平影响了规范有序的保险市场的建立而一国若对所有险种实行统一的税率，那么将难以体现国家对各险种的政策导向，使保险业的发展难以配台国家经济发展计划，适应国家经济发展方向的需要，同时也不利于保险业发展政策的完善。再次，对企业和居民购买保险有无税收优惠政策，将会影响保险需求的有效善。再次，对企业和居民购买保险有无税收优惠政策，将会影响保险需求的有效扩人。对外经济贸易大学硕士论文从以上分析可以看出，保险与财税政策之间相互作用的结果主要影响到作为谍税源泉的税源和作为保险业发展动力的保险需求两个方面。而对保险业的财税政策则是这种相互作用的主要动因。若一国为了增加税收收入，则可能提高税率，但这样就会抑制保险业的发展，甚至可能在长期内对其他税源有影响；若一国为了促进保险业的发展，那么可能会降低税率，出台税收优惠政策，以刺激保险需求和保险业的发展，但这样可能在短期内会减少税收收入。由此可见，税源与保险业发展及保险需求之间存在既对立又统一的关系。而从长远来看，二者之问存在相互促进的关系。因此最优的策略是在保证一定税源的情况下尽量的给予保险业以优惠政策，达到既促进保险需求和保险业的发展，又在保证保险业一定发展速度的前提下，尽量增加征税来源的目的。第二节财税政策与长期护理保险的关系作为保险的一个细分的险种，财税政策与长期护理保险的关系也是相辅相成、密不可分的，而它与财税制度之间由于险种自身的特点，从而使得它们之间的联系比起其他险种来，显得尤为紧密。、财税制度与长期护理保险需求的关系税收制度对长期护理保险，尤其是商业长期护理保险的需求的影响是显而易见的。在税收体制健全完善的国家，国民养成了纳税的风气，同时寻求合理避税的方法。他们关心税收更多的是出于自身的利益考虑。如果国家为保险产品提供的税收优惠有利于纳税人的财务筹划，作为理性的经济人，必然加大对该类产品的消费。首先，不同种类的税收优惠政策对商业长期护理保险的发展有着积极的促进作用。如果购买长期护理保险的保费可以作为费用项目从总的收入所得中扣除，而最终获得的保险利益也可以不计入应税所得的话，那么这将太大激发个人购买长期护理保险的热情。同样，如果雇主为其雇员购买长期护理保险所缴纳的保费作为费用项目从企业的收入中进行税前列支的话，这也将鼓励企业将长期护理保险作为一项福利政策或者奖励政策提供给其员工。其次，长期护理保险的发展对于财税政策的完善也有着积极的意义。长期护理保险虽然只是一个新兴的险种，但是随着各个国家步入老龄化社会以及护理费用的不断增加，可以预见长期护理保险作为健康保险的一种，将具有巨大的发展潜力。而对于有些公民通过购买长期护理保险来达到合理避税的目的，有关税务部门也可以此为依据和动力，进一步完善自身的制度建设，实现国民经济规范而又良性的运行。二、财税制度与长期护理保险供给的关系长期护理保险作为健康保险的种，税务部门对其征收的税种主要有保费税对外经济贸易大学硕士论文在我国一般称为营业税和所得税两类。保费税是针对保险公司通过保险单的销售所获得的保险费收入而征收的一种销售税。这种税一般由保险公司负责纳税，与保险客户的利益密切相关，它由保险公司加计保单的保费之中，直接影响到保费的高低，从而影响保险客户的购买动机和消费行为。计税基数为保险公司调整后的总保费收入，即分保的分入保费可从税基中扣除，投资收入也不包括在计税基数内，而公司费用、索赔给付以及准备金不得从中扣除。因此，是否对保险公司的保费收入实行优惠的税收政策，将直接影响保险产品的价格，从而影响公民购买保险的愿望。因此，部分国家如日本、希腊对保险公司是免征保费税的。而所得税则是国家按照税法规定，对该国境内的企业除外商投资企业和外国企业1就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。政府对经营长期护理保险的公司净所得额征税的办法与一般公司所得税征收办法是一样的。其中，大部分国家是就保险公司的全部所得即保费收入和投资收入之总和征税，也有一些国家是就保险公司调整后的投资收入征税。在计算应税所得时，一般允许扣减保险准备金的年增值部分、经营管理费用、保单红利支付、分保分出保费支付等项目。具体的扣减项目各国的做法有显著的差别。由此可见，对于商业健康保险公司来说，财税政策对其发展长期护理保险的影响是非常深远的。长期护理保险的发展，可以增加保险公司的保费收入，从而税收收入也相应增加。这也是为什么许多国家都通过采用税收优惠政策来鼓励保险公司发展长期护理保险的原因。第四部分国外长期护理保险财税政策经验分析随着医疗水平的提高，人们的平均寿命不断延长，但发达国家的人口出生率却持续保持在一个低水平上，有些国家甚至出现了人口负增长即年出生人数低于死亡人数的情况。这些国家的老龄化趋势不断加强，从而导致了长期护理保险的迅速发展。目前它已经成为各国人身保险中最重要的险种之一。由于长期护理保险目前在我国还基本是一个空白，本章将介绍美国、德国及日本等发达国家关于长期护理保险财政及税收政策方面的经验。第一节美国长期护理保险的税收优惠政策一、美国长期护理保险概述美国的长期护理保险出现于上世纪70年代，并主要以商业保险的形式存在。在其发展钥期并没有得到广泛的认可，经过几十年的发展，目前长期护理保险已经成为最受欢迎的健康产品之一。裁LE到2002年12月31|1T荧国通过个人和对外经济贸易大学硕士论文团体的方式所销售的所有长期护理保险单的保费收入达到了61亿美元，仅2002年一年就支付保险金超过1亿美元。2002年，所有新售长期护理保单中有超过28万份由雇主购买，占所有保单的13，这主要得益于HIPAA的出台以及美国税法IRA的有关税收优惠政策规定，使得雇主及雇员在购买保险享受到了多种优惠政策。通过对美国长期护理保险的分析，我们可以从中借鉴其在财税政策上的经验。二、HIPAA的经验美国1996年出台的联邦健康保险可转移及说明责任性法案FEDERALHEALTHINSURANCEPORTABILITYANDACCOUNTABILITYACT，简称HIPAA8是美国最重要的医疗信息法案，其目的在于为医疗服务付费者与提供者降低成本，同时减少医疗保险与医疗服务相关的欺诈行为。HIPAA列有专门条款阐述长期护理保险缴纳的保费可在税前抵扣的条件，以及长期护理保险的保险金给付不计入应税收入的条件。这些条款指出，只有当保单具备“税收优惠资格TAXQUALIFIED”，即符合税收优惠的条件，保单持有人才可享受相应的承保范围的保障。根据HIPAA的规定，具备税收优惠资格的保单在很多方面享有税收上的优惠。这类保单项下的保险金在一定额度内是无需纳税的。个人缴纳的长期护理保险的保费可计入医疗费用在税前抵扣。雇主为雇员缴纳长期护理保险的保费，或雇主直接提供的长期护理费用给付，雇主可以享受抵税的优惠，雇员可接受保险给付而不用纳税。以2001年为例，该政策提供的税收优惠具体表现在如下几个方面如果日给付定额超过200美元或相当的月给付定额，如20030，只要该定额没有超过实际护理费用如250美元，则保险公司支付的日给付定额不计入应税收入反之，如果200美元以上的曰给付定额如300美元规定超过实际护理费用如250美元，则保险公司支付的日给付定额超过实际护理费用部分50美元计税。200美元及以下的日给付定额，即使超过实际护理费用，超出的部分也不纳税。基于保单所有人当时的年龄所缴纳的长期护理保险费的一部分被看作医疗费用。因为达到75的调整后的毛收入的医疗费用可享有纳税抵扣，这意味着被保险人所缴的长期护理保险费的一部分将帮助其达到那个可享有税收优惠的“门槛”，并使被保险人的收入超过该“门槛”而能享受税收减免。见表18联嗣F健康侏险町转移及说叫责任性法案H1PAA于1996年8门2LIJ由克林顿总统签署井开始实施。该法案L删确规定R“台格”长期护理贽用及保险福利AR视作健康护理费用歧福利享受税收优惠。JOHNTADNCY，JDCRAIGRSPRINGFIELD，JD，LLMTHENEWTAXRULESGOVERNINGLONGTELMCAREINSURNNCCPNNI13对外经济贸易大学硕士论文表1美国各年龄段所缴长期护理保险费可视作医疗费用情况被看作医疗费用的长期护理保险的保费额度美元税收年度末年龄岁2000200140及40以F2202304150410430516082086061702200229070及70以上27502860资辩来源SHELTON,PHYLLISP001土LONGTERMCAREYOURFINANCIALPLANNINGGUIDE,KENSINGTONBOOKS,P20HIPAA增加了第7702AXL款，将长期护理保险合同与意外和医疗保险合同一样看待，因此，根据条款162A，公司可将保费作为营业费用，冲抵税收。由雇员缴费的长期护理保险费不计入应税收入，包括个人、自营业主、合伙人、有限责任公司、普通公司、小型公司；允许自营业主基于其年龄和收入对其所缴的合格长期护理保险费享有一定比例的纳税抵扣，该比例从自营业主40岁起每10年递增。对于大多数企业为雇员提供的长期护理保险计划，允许雇员的家属子女可以以同样的费率，即团体长期护理保险的费率购买同样的保险；雇主为雇员缴纳的长期护理保险费可以税前列支；另一方面，为雇员缴纳的长期护理保险费不被视作雇员的收入，可作为公司的经营费用加以纳税抵扣；如果子女签订了“多重支持协议”MULTIPLESUPPORTAGREEMENT，则意味着子女需共同为父母提供长期护理支持包括长期护理成本及保险费的50以上，只要每一名子女提供10以上的支持，则其为父母缴纳的长期护理保险费及领取的保险金不作为应税收入。三、美国国内税法IRC的有关规定合格长期护理保险合同享受美国税法规定的一些优惠政策，它们通常被视作意外及健康保险合同。保险赔付除保单持有人的分红或保费退还之外一般不算作个人的收入。IRCSEC7702BCO给合格长期护理保险合同所下的定义为“仅向合格K期护理服务提供保障的保险合同，包括必要的诊断、预防、治疗、减轻症状及康复服务，慢性病患者所需要的个人护理服务，以及执业健康护理从业人员制定的护理计划等”。此外，保单还须满足以下条件对外经济贸易大学硕士论文保单必须可以续保保单不得规定现金价值返还条款或其他允许支付、转让、抵押或借用钱款的条款；保单规定退款和分红保单终止的退款除外的目的只能是减少未来支付的保费或增加未来保险利益；保单不得支付或补偿医疗保险项下的费用；保单必须满足IRCSEC7702BG带1定的保护消费者的要求。1个人拥有的长期护理保险1RCSEC213医疗费用抵扣医疗护理保险的保费加上未偿付的医疗费用之和，如果超过纳税人调整后的毛收入的75时便可一并作为医疗费用在税前列支。合格长期护理保险合同可视作意外及健康保险合同9，在缴纳所得税时，合格长期护理保险合同的保费可作为医疗护理费用。保险的保障范围涉及个人及其配偶、子女。然而，在IRCSEC213D1D的规定下，医疗费用抵扣额仅限于实付保费或IRCSEE213D10所定义的“合格长期护理保费”两者中较低的金额如2003年“合格长期护理保费”指的是40岁以下不超过250美元，41至50岁人群不超过470美元，51至60岁940美元，61至70岁2510美元，70岁以上3130美元，见附录1。合格长期护理保险合同的保险利益被视作对实际发生的医疗护理费用的补偿”，因此不计入总收入N。不管是被保险人还是第三方拥有保险合同，其保险利益都享受免税待遇。但是如果保险而合同支付的保险金超过IRCSEC7702B似所规定的限额，超出实际长期护理费用的部分属于应税收入。保险合同允许保单撤销或退保时保险费全额退还，同时不减少已支付的保险利益。这一特性经常被称为完全不丧失价值选择，通常以附加条款的形式出现。所退的保费记入总收入，并允许享有与保费有关的纳税抵扣或免税DEDUCTIONOREXCLUSION。由于合格长期护理保险只为长期护理服务提供保障，因此保费的退还不能作为IRCSEC101项下的死亡福利。对于个人拥有的保险合同，所退保费计入个人资产须缴纳房地产遗产税。例简为其长期护理保险累计支付了25000美元的保费，其中包含不丧失价值选择。她指定其女儿玛丽为她的保费退还金的受益人。在简死亡斤，这25000美元计入她的总资产缴纳房地产遗产税，玛丽将获得25000美元的应税收入。2、第三方拥有的长期护理保险合同有些保险公司允许除被保险人之外的第三方捌有合格长期护理保险合同。出于保险利益通常支付给保单持有人，因此存在一些避税机会和挑战。例如，子女9见炎围圈内税法IRCSEC7702BA见戈同围内税法IRCSEE7702BAX2“见芰同困内税法IRCSEE104A315对外经济贸易大学硕士论文拥有父母的长期护理保险合同，由父母来支付保费，每期保费可以当作给子女的一份礼物，可以享受一定额度的免税优惠。子女在合同项下的所得的保险利益可与实际支付的医疗费用补偿同等对待。根据IRCSEC104A3的规定，这些所得是可以免税的。父母在缴纳保费时不享受所得税抵扣的优惠，如果保单附有完全不丧失价值条款，那么在父母死后保费的退还是可以免交所得税的。如果父母不享有所有权利益，所退的保费不计入父母的资产，因此可免交房地产遗产税。然而，如果父母需要长期护理保险合同的保险利益，则需子女将利益返还给父母，因为大多数长期护理保险合同只向合同所有人支付保险利益。IRCSEC2503E1规定，对向他人支付医疗护理费用的免税政策没有额度限制。而且，这项免税政策不考虑赠与者与受赠者之间的关系。这一策略存在两个风险。一旦子女获得保险利益，他她便没有义务用这笔钱来支付父母的长期护理费用，而是可以据为己用。如果父母认为存在信用风险，希望对这项交易施加一定的“约束条件”，则整个交易可以重新调整为一项保留利益的赠与行为，退还的保费根据IRCSEC2036的规定计入父母的资产。3、长期护理保险与自营业主健康保险的保费抵扣通常，有限责任公司的合伙人以台伙关系纳税，个体经营者属于自营业主而不是雇员。合格长期护理保险的保费可以从自营业主的收入中抵税12。抵税额度限于IRCSEC213D10规定的自营业主及其配偶子女应交纳的合格长期护理保险费的一定比例2002年为70，2003年后为10013O例61岁的傈罗是一名自营业主。2003年，他为自己及妻子，58岁的萨拉，购买了长期护理保险。萨拉没有工作，因此他们申请联合纳税。对于合格长期护理保险合同来说，自营业主的健康保险扣除额度限制为个人的合格长期护理保费。保罗的合格长期护理保费为2510美元，萨拉则为940美元。假如实际支付的保费不超过合格长期护理保费的额度，则他们可享受3450美元的所得税抵扣。这项抵扣不受前面讨论的75调整的毛收入的门槛限制。自负额DEDUCTION其实是对个人收入所得进行的调整。虽然正当的自负额使得自营业主调整后的毛收入减少，从而减少了纳税，但是在核算应缴纳自营所得税的净收入时不能将自负额作为费用“。第二节德国长期护理保险的融资政策过去，德国政府对急性病护理与长期护理的财政政策有很大区别。急性病可2见荧闻税法IRCSEC1620；IRCSEE213D3见荧国税法IRCSEC16212XC4见美同税法IRCSEC1621X4对外经济贸易大学硕士论文出全民健康保险提供保障，而长期护理仅由地区的“经家庭经济调查的保障制度”MEANSTESTEDPROGRAM为那些最需要护理的病人提供保障。自1994年起德国开始实施长期护理保险的全民社会保险计划。当时德国正面临东西统一和减少高失业率的双重压力，因此当时的总理科尔领导的保守党政府提出了这一计划，一经实施便广受民众以及各党派的支持。德国的急性病护理主要通过“疾病基金”主要为受国家政府监管的半公半私性质的保险公司提供资金，所有公民都须向“疾病基金”缴纳法定的占收入一定比例的