[硕士论文精品]我国汽车行业税务筹划研究

摘要合理、有效地控制包括税收在内的经营成本是每一个企业的财务管理目标。而通过系统化的税务筹划，可以合理、合法、有效地减少企业的税收负担，有助于推动企业战略的实施，实现企业价值最大化。我国汽车行业近年来飞速发展，已经成为国民经济发展的重要驱动力量。我国庞大的汽车市场发展空间吸引了民间资本、外资加速进入汽车行业，导致汽车企业之间的竞争愈发激烈。在市场竞争、政府主导的双重因素下，以实现产业结构升级为目标的并购重组行为势必出现，行业集中度将进一步提高。在优胜劣汰的压力下，税负较重的汽车企业必须通过税务筹划的手段达到企业税收负担最小化，从而降低成本，提高市场竞争力，以实现生存、发展和获利的目标。因此，结合汽车行业的现状与未来趋势，有针对性地研究税务筹划的理论与实务，为我国汽车企业提供借鉴，同时充实我国行业税务筹划的研究是本文的意义所在。本文以理论研究与案例分析的方法对汽车行业的税务筹划问题进行了较为完整的探讨。首先探讨了税务筹划的基本理论，包括税务筹划概念的界定、应当遵循的原则和税务筹划的风险管理。随后简要阐述汽车行业特征、我国汽车行业的发展现状与汽车企业的战略选择；通过分析汽车行业现行税费政策和税负水平现状与趋势，论述汽车行业进行系统化税务筹划的必要性和可行性。继而根据汽车企业特点、战略方向和最新税收政策阐明其税务筹划空间，同时归纳了具体操作中可采用的八种筹划技术；而在汽车行业税务筹划的具体操作中，分别流转税、所得税和兼并重组与国际化等特殊经营活动，结合案例阐释对它们的税务筹划操作进行了具体分析。关键词税务筹划；汽车行业；风险管理ABSTRACTCONTROLLINGTHEENTERPRISESOPERATINGCOSTSINCLUDINGTAXCOSTREASONABLYANDEFFECTIVELYISTHEFINANCIALMANAGEMENTOBJECTIVEOFEACHENTERPRISEBYSYSTEMATICALTAXPLANNING，TAXPAYERSCANREDUCETHETAXBURDENOFENTERPRISESREASONABLY，LAWFULYANDEFFECTIVELY，ANDCONTRIBUTETOTHEIMPLEMENTATIONOFBUSINESSSTRATEGYANDMAXIMIZATIONOFENTERPRISESVALUECHINASAUTOINDUSTRYINRECENTYEARSHASSEENRAPIDDEVELOPMENTITHASBECOMEANIMPORTANTDRIVINGFORCEOFNATIONALECONOMYTHEENORMOUSROOMFORGROWTHOFAUTOMOTIVEMARKETINCHINAISATTRACTINGDOMESTICNONGOVERNMENTALCAPITALANDFOREIGNCAPITALTOSTREAMINTOTHEAUTOINDUSTRYTHUS，THECOMPETITIONAMONGAUTOENTERPRISESWILLBEMOREANDMOREVIOLENTASARESULTOFTHEFACTORSOFMARKETCOMPETITIONANDNATIONALPOLICY，AGREATNUMBEROFMASAIMEDATCHINASAUTOINDUSTRYSTRUCTURALOPTIMIZATIONANDUPGRADINGWILLCOMEFORTH，ANDWILLHELPSTIMULATEMARKETCENTRALIZATIONUNDERTHEPRESSUREOFSURVIVALOFTHEFITTEST，AUTOENTERPRISESWITHGREATTAXBURDENHAVETOMINIMIZETHETAXCOSTBYTAXPLANNING，SOASTOREDUCEOPERATINGCOSTS，BECOMEMORECOMPETITIVEINTHEMARKETANDACHIEVETHEOBJECTIVESOFSURVIVAL，GROWTHANDMAKINGPROFITSTHEREFORE，RELATINGTOCURRENTSITUATIONANDTRENDOFDEVELOPMENTINCHINASAUTOINDUSTRY，ASTUDYWHICHWILLBENEFITTHEAUTOENTERPRISESPRACTICESONTHETHEORIESANDPRACTICESOFTAXPLANNINGINRALATIONTOTHEINDUSTRYANDENRICHINGTHESTUDYOFTAXPLANNINGFORDIFFERENTINDUSTRIESINCHINAARETHEGOALSOFTHISPAPERWITHTHEMETHODOFCOMBININGTHEORETICALSTUDYANDCASEANALYSIS，THISPAPERHASAFULLDISCUSSIONOFTAXPLANNINGFORAUTOINDUSTRYFIRST，THISPAPERINTRODUCESTHEGENERALTHEORIESOFTAXPLANNING，WHICHMAINLYREFERTOTHECONCEPTOFTAXPLANNING，PRINCIPLESWHICHTAXPLANNINGMUSTABIDEBY，ANDRISKMANAGEMENTOFTAXPLANNINGTHEN，THEPAPERNARRATESCONCISELYTHECHARACTERISTICSOFAUTOINDUSTRY，CURRENTSITUATIONOFTHEINDUSTRYINCHINAANDTHEPOTENTIALSTRATEGIESFORDEVELOPMENTOFAUTOMOTIVEENTERPRISESTHEPAPERILLUSTRATESNECESSITYANDFEASIBILITYOFCARRYINGOUTTAXPLANNINGSYSTEMATICALLYINCHINESEAUTOMOTIVEENTERPRISES，CONSIDERINGFEATURESOFCURRENTTAXPOLICIESINTHEINDUSTRYANDTHELEVELOFTAXBURDENSWHICHTHEAUTOENTERPRISESHAVETOSHOULDERACCORDINGTOTHECHARACTERISTICSOFAUTOMANUFACTURINGENTERPRISES，POTENTIALSTRATEGIESANDRECENTTAXPOLICIES，THEPAPERDISCUSSESTHESPACEOFTAXPLANNINGINAUTOINDUSTRYANDMAKESASUMMARYOFEIGHTTECHNIQUESOFTAXPLANNINGWHICHTHEENTERPRISESCANTURNTOACCOUNTINTHESPECIFICPLANNING，THISPAPERELABORATESONSOMETAXPLANNINGISSUESRELATEDTOADDEDVALUETAX，CONSUMPTIONTAX，BUSINESSTAX，BUSINESSINCOMETAX，PERSONALINCOMETAX，MA，ANDINTERNATIONALOPERMIONWITHCASESSTUDYKEYWORDSTAXPLANNING；AUTOINDUSTRY；RISKMANAGEMENT厦门大学学位论文原创性声明本人呈交的学位论文是本人在导师指导下，独立完成的研究成果。本人在论文写作中参考其他个人或集体已经发表的研究成果，均在文中以适当方式明确标明，并符合法律规范和厦门大学研究生学术活动规范试行。另外，该学位论文为课题组的研究成果，获得课题组经费或实验室的资助，在实验室完成。请在以上括号内填写课题或课题组负责人或实验室名称，未有此项声明内容的，可以不作特别声明。声明人签名、爹篪瓦护7年年月幻日厦门大学学位论文著作权使用声明本人同意厦门大学根据中华人民共和国学位条例暂行实施办法等规定保留和使用此学位论文，并向主管部门或其指定机构送交学位论文包括纸质版和电子版，允许学位论文进入厦门大学图书馆及其数据库被查阅、借阅。本人同意厦门大学将学位论文加入全国博士、硕士学位论文共建单位数据库进行检索，将学位论文的标题和摘要汇编出版，采用影印、缩印或者其它方式合理复制学位论文。本学位论文属于1经厦门大学保密委员会审查核定的保密学位论文，于年月日解密，解密后适用上述授权。、2不保密，适用上述授权。请在以上相应括号内打“”或填上相应内容。保密学位论文应是已经厦门大学保密委员会审定过的学位论文，未经厦FJ；K学保密委员会审定的学位论文均为公开学位论文。此声明栏不填写的，默认为公开学位论文，均适用上述授权。声明人签名、曾琉瓦例7年中月7,0日第L章导论第1章导论11选题背景1886年德国人卡尔本茨获得第一个内燃机汽车制造专利，从此人类社会进入现代汽车时代。主要发达国家的情况都表明，汽车行业是工业化过程中的代表产业，具有很强的产业关联度和很大的市场需求前景，在拉动经济增长的产业格局中处于非同寻常的位置。汽车业是资本密集、技术密集的产业，是一个综合性的加工产业，涉及冶金、橡胶、化工、机械制造、电子、纺织、材料等一系列加工工业，同时，在汽车产品的流通中又涉及物流、维修、保险、商业等第三产业，据有关方面统计，汽车涉及约三十四个相关产业，具有关联效应、带动效应、就业效应，以及对交通结构优化、城市化、取得外汇收入都具有不可忽视的作用。当前中国经济正处于工业化和城市化快速发展的阶段，需要汽车产业在新一轮产业升级中发挥重要作用，拉动我国经济的持续快速增长。中国汽车行业经历了半个多世纪的风雨洗礼，已经走过了一条曲折、复杂和艰难的发展道路。随着全球产业转移和中国国民经济的飞速发展，在纷繁争议声中的中国汽车业的发展开始受到重视，并获得快速发展。“汽车产业在中国起着举足轻重的作用。”这是经济学家公认的观点。2006年，中国超越德国成为世界第三大汽车生产国；超越日本，成为世界第二大汽车消费国，2009年实现产销量达1000万辆的目标有望达成，汽车业已经成为中国经济的重要支柱产业。从中长期来看，由于汽车普及率还比较低，并且中国的R值已接近国际公认的车市发展黄金数值3，因此中国汽车市场还有很大的发展空间。然而，机遇之中往往也蕴含着风险和挑战，中国汽车行业的发展趋势存在较大的不确定性。由于全球汽车产能的持续过剩和日韩等国汽车企业的迅速崛起，已经饱和的发达国家市场竞争空前加剧，通用、福特、丰田和大众等国际汽车集团为转移产能、谋求利润，不断扩大在作为新兴汽车市场的中国的投资，加之当前中国汽车企业众多、产能过剩，中国汽车市场的竞争将更加激烈。从短期来看，2008年美国金融危机引发的宏观经济下滑已经严重影响到汽车消费，进而影响到汽车企业的盈利与发展，同时节能减排等政策趋势对汽车企业产品升级提出了较高要求，而海外市场急剧萎缩，严重影响到国内汽车的出口；。R值车价人均GDP，即车价与人均GDP的比值，能发映出一个国家汽车市场的中长期发展趋势。L我国汽车行业税务筹划研究另一方面，钢材等原材料成本下降有利于企业降低产品成本，油价下跌、燃油税实施降低汽车使用成本，同时国家和地方政府出台了一系列财政刺激政策和汽车产业振兴规划，积极推动恢复汽车消费信心。复杂多变的经济环境对汽车行业的市场格局将产生深远影响，汽车企业优胜劣汰，在市场竞争、政府主导的双重因素下，以产业结构升级的并购重组行为势必出现，行业集中度将进一步提高。为了在激烈竞争、留强汰弱的市场环境下生存、发展与获利，国内汽车企业纷纷以降价作为争夺市场份额的武器，价格竞争愈演愈烈，因此，降低汽车成本是中国汽车企业的必然选择。税收负担是企业成本的重要组成部分，而且汽车企业承担的税负较重，汽车企业要降低成本，必然要关注企业的税收支出。税务筹划为中国汽车企业合法减少税收支出，降低企业成本，推动企业战略实施提供了有效方法。因此，汽车企业根据国家产业政策导向和自身经营战略，立足当前税收环境，进行有效而系统化的税务筹划安排，对汽车企业的发展和中国汽车产业结构升级都有着非常重要的意义。12国内外研究状况121国外税务筹划研究概述税务筹划思想是在西方国家市场经济环境中产生并发展起来的。税务筹划作为纳税人的合法权利得到法律界以至社会的认可，可以追溯到20世纪30年代。1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公“一案，做了有关税务筹划的声明，他认为“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税”。汤姆林爵士的观点赢得了当时法律界的广泛认同，从此许多西方国家在办理税务案件中都援引这一判例精神，从而促进了税务筹划理论研究与经济实践的蓬勃发展。在整个税务筹划的发展史中，西方国家对于税务筹划，理论上有比较完整的研究成果，经济实践中也得到了广泛的应用。在税务筹划的理论研究发展历史上，于1959年在法国巴黎成立的欧洲税务联合会极大地促进了税务筹划业的发展。这个联合会是由从事税务咨询的专业人员和团体组成，其成员遍及英国、德国、法国、丹麦、荷兰等22个欧洲国家。欧洲税务联合会明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务服务，从此真正形成了一种独立于代理业务的新业务，而作为其服务的主要内容，税务筹划的理论研盖地企业税务筹划理论与实务M大连东北财经版社，20052第1章导论究文章、刊物、书籍大量出现。20世纪70年代起，财经类的期刊杂志开始陆续刊登有关税务筹划的文章，如，70年代刊登税务筹划内容的杂志有会计师税务、评估期刊、律师。N80年代以后，刊登税务筹划文章的数量和刊登税务筹划的杂志种类都大有增加，如财富福布斯、税务筹划、财务规则、财务世界、金钱、民族商业、税收顾问、会计工作、有经验的会计师圆等。与此同时，出现了不少有关税务筹划的专业书籍，并且有些书籍是定期进行再版的，如由WISINCLAIR编写、朗曼专业与商业信息公司出版的税收指导是有关税务筹划的专业书籍，在20世纪70年代首版以后每年都在修订并再版；理查德D欧文有限公司于1974年出版的联邦政府税收与管理决策隔2到4年修订一次并再版。此外，还有JOHNWILEYSONSINC编写的在困境中公司的税务筹划、安永会计师事务所编写的税务筹划专业书籍税务筹划指导TAXPLANNINGGUIDE，每年都在依据税收环境的变化修订再版。从有关税务筹划书籍表述的结构和方式来看，西方国家税务筹划的内容可以分为五类以详细讲解纳税方法与过程为主，捎带讲解税务筹划的知识与方法，如由ERICTYSON和DAVIDJSILVERMAN编写的通俗纳税、由ARTHURYOUNGCOMPANY和PETERWBERNSTEINCORPORATION编写的税收指导2001等，属于这一类；以纳税指导和税务筹划讲解并举，如由WISINCLAIR编写的税收指导、由ROBERDGORDON编写的税务筹划手册等，都属于这一类。它的特点是不对纳税申报表的具体填写方法和过程进行讲解，只结合纳税事项对税务筹划的基本方法、原理，以及在纳税中注意的问题和对应应税收入、应税成本的产生与分摊方法如何进行控制与选择进行讲解；专门讲解税务筹划的原理与方法，如RAYMSOMMERFELD编写的联邦税收与管理决策、GLYNSAUNDERS编写的托里的税务筹划、BARBARAWELTMAN编。ARAMSANDCOLTSDEALILLUSTRATESTHREEPARTYT21【一FREEEXCHANGE，【ATIONFORACCOUNTANTS。OCTOBERL972，LAP232233BDONALDJVALACHI，111ETAXDEFERREDEXCHANGESOMEPLANNINGCONSIDERATIONS。THEAPPRAISALJOURNAL，JANUARY1979，PP7685；CTAXBREAKDEDUCTNOW，DIELATERESQUIRE，DECEMBERL9，1978，P84。WISINCLAIR，AILIEDDUNBAR协GUIDE，PUBLISHEDBYLONGMANPROFCSSIONALANDBUSINESSCOMMUNUCATIONSDIVISION，LONGMANGROUPLIMITED，COPYRIGHTBYFISCALSERVICESLTD，1985；RAYMSOMMERFELD，FEDERALTAXESANDMANAGEMENTDECISIONS，198586EDITION，COPYRIGHTBYRICHARDDIRWININC，1986。ETC文桂江税收筹划理论与案例M北京中国财政经济出版社，20053我国汽车行业税务筹划研究写的节税于囊中等；结合公司战略提出相应的税务筹划对策，如MALCOLMGAMMIE编写的公司税收战略，PHILIPCOOKE和JONATHANFOX编写的有效的公司合并税收战略、PHILIPJCOOKE编写的有效的跨国公司税收战略等。这类书是结合企业管理的战略来讨论税务筹划的；专门讲解某一类纳税事项的税务筹划，如，专门讲解企业破产、重组、合并、对外投资，以及非营利事业单位等经济事项的税务筹划。这类书不仅仅是讲解所涉业务的税务筹划问题，它还在讲解所涉业务的业务规程、特点、相关法律法规的同时，讲解其税收问题及税务筹划。在经济实践上，西方国家的企业不仅在企业内部战略管理决策中已经普遍运用税务筹划为自己的经营活动服务，以至设置专责税务筹划的岗位，而且由于税务筹划的技术性要求，有大量的以从事税务筹划活动为主要内容的税务代理机构得以产生。而随着西方国家的企业跨国投资活动和国际贸易活动的不断扩张，税务筹划延伸至全球范围，根据不同国家经济发展水平、文化背景、管理制度和税收法律等方面的差异展开跨国运作。经过大量研究与跨国公司的实践，国际税务筹划日渐成熟。西方发达国家与跨国公司的成熟税务筹划理论和成功实践经验值得我国学习和借鉴。然而，笔者查阅大量文献后，发现西方国家对于某一行业如汽车行业税务筹划研究不多。并且，由于各国的税制不同，针对汽车行业进行的零散税务筹划研究各不相同，这对于我国的汽车行业税务筹划没有多大借鉴意义。122我国税务筹划研究现状概述从我国税务筹划的内容来看，可以将我国税务筹划分为两个阶段一是2000年前以介绍避税为主的税务筹划的学习与探索阶段，二是2000年之后全面展开税务筹划的阶段。从现状来看，我国税务筹划无论是理论还是实践都处于起步阶段，迄今为止还没有一套系统、严密的理论框架和比较规范的操作技术。目前，我国对税务筹划概念的认识众说纷纭，尤其是关于避税究竟是不是税务筹划更是学者争论的焦点，由此造成社会各界在具体实践中对税务筹划的态度也大不相同。在当前条件下，相当一部分人认为税务筹划就是偷逃税款，而没有仔细区分税务筹划、节税、避税和偷避税之间的差别，因而反对税务筹划，认为鼓励税务筹划会导致纳税人竞相偷逃税款，不但助长偷逃税歪风，而且容易在纳4第L章导论税人和税收征管机关之间造成摩擦，减少国家税收。另外，我国很多企业只是根据本企业的实际情况在企业的经营过程中套用一些税收优惠政策或税务筹划方法，不能从战略高度和全局角度，对企业的设立、投融资及经营管理等税收问题作长远的筹划。绝大多数企业停留在低层次企业个案筹划的层面上。在目前我国理论研究主要集中在单一类或若干类业务与单一或多项税种的税务筹划现状下，立足经营战略和行业发展趋势对企业经营活动进行税务筹划的行业研究较少，而行业税务筹划研究又主要集中在房地产行业的税务筹划，涉及汽车制造业的税务筹划研究文献只是以针对特定业务的案例形式散见于某些税务筹划书籍中，对该行业税务筹划进行系统分析的研究尚处于空白。我国汽车行业的发展备受各方面的关注，笔者认为，在依靠外部环境改善和国家政策支持谋求发展的同时，企业更应注重自身管理水平、理财方式的提高。税务筹划作为财务管理的重要内容之一，如果加以灵活而系统化运用，必然对汽车企业的资金方面乃至整体发展提供支持。因此，结合汽车行业的现状与未来趋势，有针对性地研究税务筹划的理论与方法，为我国汽车企业提供借鉴，同时充实我国行业税务筹划的研究是本文的意义所在。13研究方法和论文框架131研究方法本文主要采用了规范研究和案例阐释相结合的分析方法。通过规范研究进行税务筹划基本理论与方法的论述，建立起对汽车行业税务筹划的理性认识，而通过案例阐释赋予筹划的直观认识，让汽车企业展开实际税务筹划具有可操作性，而在不同业务的筹划分析中既有定性分析也存在定量分析。此外，本文是由对汽车行业整体发展现状与未来趋势的行业分析，过渡到微观主体汽车企业具体经营活动的税务筹划分析，体现了行业中观分析与企业微观分析相结合方法的运用。132论文框架本文共分为五章，具体包括第一章，导论。主要包括本文的选题背景、国内外税务筹划研究综述、论文的研究方法和基本框架。第二章，汽车行业税务筹划的理论基础。本章旨在帮助汽车企业树立正确的税务筹划意识，具体内容包括界定税务筹划的概念，论述税务筹划应当遵循的原。蒋丽斌，彭喜阳税收筹划在我国的发展现状及对策分析明中南林业科技大学学报，2007，95我国汽车行业税务筹划研究则。同时，结合风险管理理论，对税务筹划风险进行了界定，分析了税务筹划风险产生的原因和种类，在此基础上提出了汽车行业税务筹划风险管理措施。第三章，我国汽车行业概述。包括简要总结汽车行业特征、我国汽车行业的发展现状与汽车企业的发展战略选择。第四章，汽车行业税务筹划基础分析。通过分析汽车行业现行税费政策和税负水平的现状与趋势，阐述汽车行业进行系统化税务筹划的必要性和可行性。继而根据汽车企业特点、战略方向和税收政策阐明其税务筹划空间，同时归纳了具体操作中可采用的八种筹划技术。第五章，汽车行业税务筹划的具体操作。分别税种主要是增值税、消费税和所得税与特殊经营活动兼并重组和国际化结合案例阐释对它们的具体税务筹划操作分别进行定性和定量分析。第六章，结论。对本文的内容进行总结，并指出文章的创新与不足之处。6第2章汽车行业税务筹划的理论基础第2章汽车行业税务筹划的理论基础税务筹划界一直流传这样的说法“愚昧者偷税，糊涂者逃税，野蛮者抗税，精明者税务筹划。“作为纳税人的合法权利，汽车企业在制定税务筹划方案时应当正确把握税务筹划的涵义，划清税务筹划与节税、避税和偷逃税的界限，遵循税务筹划的原则，采取有效的风险管理措施应对潜在的税务筹划风险，从而最终通过有效执行合理、合法的税务筹划方案降低企业税收成本，实现财务管理目标，做一名真正的“精明者“。21税务筹划的概念界定211税务筹划的定义税务筹划TAXPLANNING亦称税收筹划、纳税筹划、税收策划。目前国内外税务筹划界对于税务筹划还没有一个统一的定义，但有些基本观点还是一致的，那就是大都承认税务筹划的非违法性和税务筹划主体谋求经济利益最大化的目的性。国外学者有关税务筹划的概念有很多种，具有代表性的包括荷兰国际财政文献局国际税收辞典中定义为税务筹划是通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低税收。印度税务专家NJ雅萨斯威在个人投资和税务筹划一书中说，税务筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。美国南加州WB梅格斯博士的会计学中记载“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量少地缴纳所得税，这个过程就是税务筹划。“国内学者中有代表性的定义包括唐腾翔、唐向1994年编写的税务筹划认为“税务筹划是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税TAXSAVING的税收利益。“江西财经大学的王兆高教授2003认为“税务筹划是纳税人在不违反现IBFD“INTEMATIONTAXGLOSSARY，1988NGXAWAWWYPERSONALINVESTMENTANDTAXPLANNINGWBMEIGSANDRFMEIGSACCOUNTING唐腾翔，唐向税收筹划M北京中国财政经济出版社1994，137我国汽车行业税务筹划研究行税法的前提下，在对税法进行精细比较后，对纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳税优化选择，它是涉及法律、财务、经营、组织、交易等方面的综合经济行为山。”中央财经大学计金标教授2004认为“税务筹划”的定义是“税务筹划指的是纳税人为了实现利益最大化，在不违反法律、法规税法及其他相关法律、法规的前提下，对尚未发生的应税行为进行的各种巧妙安排。“天津财经学院盖地教授认为“税务筹划是纳税人包括法人和自然人亦居所涉及到的现行税收法规不限一国一地，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的允许与不允许、应该与不应该，以及非不允许与非不应该的项目、内容等，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。“国家税务总局注册税务师管理中心在2008年版税务代理实务中把税务筹划定义为“税务筹划指的是在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税“的税收收益，其要点在于三性合法性、筹划性和目的性。综上所述，众多国内外学者对“税务筹划”的共性认识有1税务筹划的主体是纳税人或企业法人；2税务筹划是以不违反国家的现行税法为前提；3税务筹划发生在纳税之前；4税务筹划的目标是为了减轻税负。同时，从以上国内学者定义可以看到，税务筹划定义有广义与狭义之分。广义税务筹划定义中，如王兆高、计金标等学者认为税务筹划指一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排，主要包括非违法的避税筹划和合法的节税筹划。狭义税务筹划定义中，如唐腾翔、唐向、盖地等学者和国家税务总局注册税务师管理中心认为税务筹划仅指企业合法的节税策划。这种观点不允许纳税人利用税收政策法规的缺陷和漏洞来做税务筹划，即把违背国家立法意图，但不违反税法的避税手段排除在税务筹划的范围之外。在广义定义中，节税和避税之间的区别在于合法性和合理性，但是，企业。王兆高税收筹划M上海复巨大学出版社，2003，23国计金标税收筹划M北京中国人民人学出版社，2003，卜2盖地企业税务筹划理论J实务M大连东北财经出版社，2005国全国注册税务师执业资格考试教材编写组税务代理实务M北京中国税务出版社，2008第2章汽车行业税务筹划的理论基础在实际操作过程中，对税法的熟悉程度、会计核算的准确程度、对企业生产情况的了解程度决定了合法性和合理性的高低，很多税务筹划方法由于立足点不同，对合理性和合法性认识会不同，最后使税务筹划很容易变成偷税漏税。还有，税务筹划的利益诱导，也会使纳税人追求利润而失去自我控制，放大使用税务筹划方法，使之走向偷税漏税。拥有主动权的强势税务机关在认可税务筹划的同时，也考虑到可能诱导偷税漏税的增加，于是增加反避税条款。因此，鉴于我国目前税收环境和税务筹划风险，同时鼓励企业集中资金和精力致力于与税收政策相契合的税务筹划安排，本文认为税务筹划不应该包含避税。此外，由于企业很少能够把财税知识与企业的整个运营活动有效而系统化地结合起来，站在企业战略管理的高度进行企业的税务筹划，简单地为节税而节税，使税务筹划行为偏离了企业整体经营战略，有损企业的长远发展。因此，本文倡导的税务筹划又高于节税的内涵。基于此，本文认为，企业税务筹划的定义可以做如下表述税务筹划是企业根据政府的产业政策导向和自身经营战略，在法律许可的范围内，运用税收法律、法规以及财务会计政策的有关规定，通过对投资、筹资、经营、理财等活动进行事先安排和筹划，尽可能地取得“节税“的税收收益，推动企业价值最大化和长远发展目标实现的理财行为。那么，税务筹划与上面讲到的节税、避税以及偷逃税之间有什么关系呢212税务筹划与节税、避税、偷逃税的区分1税务筹划与节税节税是在税法规定的范围内，纳税人以税负最低为目标，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。节税是符合法律精神，也是顺应法律意图的。它具有以下几个特征1合法性。从法律角度来看，节税是在遵循税收法规和政策的合法方式，在税法允许、甚至鼓励的范围内进行的纳税优化选择；2符合政府政策导向性。税收具有宏观调控的职能，各国政府都会利用税收经济杠杆，有意识地通过税收优惠、鼓励等政策，引导纳税人逐步走向优化产业结构和合理配置资源的道路。纳税人在实现节税目的的同时，政府也实现了政策导向；3合理性。合理性是指节税具有经营上的目的。纳税人的节税行为不仅9我国汽车行业税务筹划研究仅是出于税收因素的考虑，也是出于合理的商业经营上的考虑。没有合理的经营目的，纯粹是为了规避税负的交易行为是避税，是要受到制约的。正如上述税务筹划定义，税务筹划是立足于企业经营战略的节税行为，源于节税而高于节税。税务筹划应具有长期性和预见性。税务筹划是一个系统工程，一方面，既要把企业作为一个整体，从企业整体的角度，从生产经营活动进行合理的统筹策划和安排，降低企业总体的税收负担；另一方面，又要考虑税法体系的相互制约因素，由于税收是一个相互制约的体系，如果没有全面和长期性的考虑，那么某一种税收的节约导致另一种税收的增加，某一时期的税负减轻而较大时间跨度内的税负加重。税务筹划不能仅仅着眼于税负上的考虑，更重要的是要着眼于总体的管理决策的考虑，应与企业经营战略结合起来，从这个企业利益出发，全面考虑企业的长远发展。2税务筹划与避税避税是指在不违反税法规定的前提下，利用税法漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其税负的行为，避税是包括我国政府在内的众多国家反对的行为。它具有以下几个特征1不违法性。避税是利用“不违反税法规定”的手段来规避纳税义务。“不违反税法规定”可能是税法对此没有做出规定，也可能是税法的规定存在错误之处。既然避税没有违法税法规定，就不能采用对待偷逃税等行为的法律制裁；2不顺应法律意图性。法律的制定往往是滞后于新的经济活动的发生的，因此，总是难以面面俱到的。税法上的空白、漏洞、缺陷和错误都是纳税人可以利用的地方，尽管这些不是立法者的本意。比如税法中有点条款在执行中有弹性，纳税人可以根据自己的理解，从有利于自己的理解去执行；税法中过于抽象、过于简化的条款，纳税人可以根据自己的理解，从有利于自身利益的角度去进行筹划；税法中相互矛盾、相互冲突的内容，纳税人可以加以利用；3受制约性。由于避税违背了法律的意图，影响了国家的税收收入，因此，政府部门或迟或早要对此作出反应，通过完善税法和加强执法来对避税行为进行制约，也即采取反避税措施。比如我国的税收征管法、增值税暂行条例、消费税暂行条例和企业所得税法中都有税务机关有权核定和调。卢强企业税务筹划研究D天津财经大学博士学位论文，200110第2章汽车行业税务筹划的理论基础整关联企业往来的规定。反避税措施对于企业而言就构成了较大的税务筹划风险。与节税所具有的特点类似，税务筹划避免了税务筹划风险范围的扩大，使企业的税务筹划行为符合企业的健康而长远的发展。应当说明的是，虽然在理论上避税和税务筹划有一定区别，但在实践中，两者往往难以完全划分清楚，因为避税不违法，有的纳税人愿意承担风险来实施避税。3税务筹划与偷逃税偷逃税，指纳税人通过一定手段，对已经形成的纳税义务采取欺诈等非法手段达到少缴税、不缴税的目的。税务筹划与偷逃税主要有三个方面的不同一是实现手段不同。税务筹划是利用税收制度中的税收优惠条款或不同经济事项的差别税收负担，结合个人或企业的经济目标，进行最优方案的选择。偷逃税是指无视税收法规的明文规定，对已经形成的企业行为事实采取欺诈、隐瞒或错误呈报等非法手段达到少交税、不交税的目的。二是法律性质不同。税务筹划是合法的，受到法律法规的保护和支持；偷逃税是非法的，要受到法律法规的制裁或调整。三是效果不同。税务筹划可以达到控制税收成本，实现预期利益目标的目的。偷逃税受到法律惩罚，不但无法实现预期经济目标，反而会加重经济负担，甚至负刑事责任。在现实生活中，有一些企业由于对税法缺乏全面而准确的理解，如当发生资金困难时，擅自少报甚至不申报，自认为可以实现纳税递延，结果还是受到处罚。其实他们完全可以利用征管法的规定，向税务当局报告申请缓征，合法地达到筹划目的。以上有关税务筹划与节税、避税和偷逃税的区分阐述，总结如表卜1所示。卢强企业税务筹划研究D天津财经大学博士学位论文，200111我国汽车行业税务筹划研究表11税务筹划、节税、避税和偷逃税区分偷逃税避税节税税务筹划与立法意图的违背立法意图违背立法意图顺应立法意图顺应立法意图关系与法律的关系违法非违法合法合法政府的态度制裁、惩罚反对鼓励鼓励与经营战略关不考虑不考虑较少考虑密切联系系操作特点欺诈、舞弊利用税法漏精心研究选择系统化、精心洞，钻税法空研究选择子对企业经营的逞一时之利，逞一时之利，降低税收成本有助于企业战影响破坏企业风险较大略目标的实现22税务筹划的原则税务筹划原则是指，经过长期检验所整理出来的合理有效的税务筹划法则或标准。为充分发挥税务筹划在企业财务管理中的作用，促进企业财务管理目标的实现，决策者在选择税务筹划方案时，必须遵循以下原则221合法性原则合法性原则是税务筹划区别于避税和偷逃税的根本原则，其要求纳税人在进行税务筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。税务筹划的合法性原则表现在两个方面第一，符合现有的法律规范。即所做的税务筹划活动要有明确的法律依据，即使税务部门提出异议，也能坦然面对。当然，我国税收法律体系复杂，有人大常委会颁布的“法“，也有国务院颁布的“暂行条例“，还有国务院授权财政部发布的“财税字”、“财字”，如何把握这些法律和文件，原则上要遵循宪法的规定，具体还要看税收环境，这些全靠税务筹划者对税收立法背景的了解和职业经验。第二，注意税法的新变化。就我国而言，税法是相对稳定的，但也在经常性地做一些微调，出台一些补充规定。自20世纪90年代初税制改革后，每年都有或大或小的变化，近年来具有转折意义的大变化如从2008年的“两税合并“、2009年的增值税转型改革等。进行税务筹划就要时时注意税法的变化，不论是自己制定计划还是借鉴别的企业的经验方法，都要注意“时效”问题，否则“合理”就完全有可能演变成“违法”，税务筹划也就可能演变成偷税。12第2章汽车行业税务筹划的理论基础222合理性原则所谓合理性原则，主要表现在税务筹划活动中所构建的事实要合理。如果构建的事实明显不合理，不但容易被税务机关查出，也会无法自圆其说，导致税务筹划不成功。构建合理的事实要注意三个方面的问题一是要符合行为特点，不能构建的事实是自身无法做到的，也不能把其他行业的做法照搬到本行业。行业不同，对构建事实的要求就不同。二是不能有异常现象，要符合常理。有的产品附加值低，且大宗笨重，销售半径受到明显限制，在利用运输费分解销售收入时就要注意，不能让发生的运输费所产生的运输半径，超过正常的、合理的半径，否则就是虚假事实。三是要符合其他经济法规的要求，不能仅从税务筹划的角度考虑问题。在现代经济运行中，股权投资活动非常频繁，合并、分立、兼并已是正常行为，在此过程中形成大量税收问题，税务筹划空间大，但也比较困难，合同法、会计法等其他经济法规也约束我们要构建合理的事实，如果不遵守就无法通过，税务筹划也就不成功。223事前筹划原则事前筹划原则要求纳税人进行税务筹划时，必须在国家和纳税义务人税收法律关系形成以前，依据国家税收法律的差异性，对纳税人的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低纳税义务人的税收负担，才能实现税务筹划的目的。如果纳税人的经营、投资、理财活动已经形成，纳税义务已经产生，再想减轻其税收负担就会变得比较困难，缺少回旋的余地。224综合性原则一方面，企业税务筹划必须着眼于企业整体税负的降低，不能只考虑个别税种的负担，因为各个税种之间是相互关联的，一种税少缴了，另一种税可能就要多缴；另一方面，企业的税务筹划不是企业税收负担的简单比较，必须充分考虑到资金的时间价值以及企业的战略战术，因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业未来的税收负担，这就要求企业财务管理者在评估纳税方案时，要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。于新颖税收筹划的原则分析J中共山西省委党校学报，2008，1013我国汽车行业税务筹划研究225服务于战略管理的原则企业税务筹划是通过对企业的经营方式的选择来实现，它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配决策，企业的税务筹划不能独立于企业战略管理决策，必须服务于企业的战略管理决策。如果企业的税务筹划脱离企业战略管理决策，它必然会影响到战略管理决策的科学性和可行性，甚至透导企业做出错误的总体决策。例如，税法规定企业出口的产品可以享受退税的优惠政策，企业选择开放式的出口经营策略，必然为企业带来更多的税收利益。但是，如果撇开国际市场对企业产品的吸纳能力和企业产品在国际市场上的竞争能力，片面追求出口经营带来的节税收益，那就可能使企业做出错误的战略管理决策。226成本效益原则任何一项税务筹划方案都有其两面性，纳税人在取得部分收益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出代价包括方案制定、执行成本和机会成本。企业在进行税务筹划时，必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项税务筹划才是成功的筹划。这就要求企业始终以企业本身的健康发展为前提，注重整体经济效应，不能因为降低了一个税种的成本，而过多地增加其他成本费用包括其他税款；也不能仅仅为降低税收成本，过度增加生产经营的风险，以致影响到企业生产经营的根本。227风险防范原则税务筹划经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含很大的操作风险。如果无视这些风险，盲目地进行税务筹划，其结果可能事与愿违，因此企业进行税务筹划必须充分考虑风险性，实施税务筹划风险管理。23税务筹划风险管理税务筹划如同所有的财务管理决策一样，在带来收益的同时，也存在相当的风险。依据税务筹划的风险防范原则，企业如果无视这些风险的存在，而进行盲目地税务筹划，其结果可能是事与愿违以至得不偿失。231税务筹划风险的概念税务筹划在制定和实施的过程中可能会受各种主观和客观不确定性因素影响。税务筹划风险，通俗地讲就是税务筹划活动因各种原因而导致的筹划失败所。刘蓉公司战略管理与税收策略研究M北京中国经济出版社，200514第2章汽车行业税务筹划的理论基础付出的代价。美国著名保险学家特瑞斯普雷切特将风险定义为“未来结果的变化性”，这里强调的是风险的不确定性特征；另一位美国学者威雷特则强调了风险的客观性特征，他把风险定义为“关于不愿发生的事件发生的不确定性的客观体现”。中国许多学者认为，风险是事件出现损失的可能性，或者更广义地认为是事件实现收益的不确定性。税务筹划风险也同其它许多风险一样，具有不确定性和客观性两个特征。税务筹划风险可以通过筹划的预期结果与实际结果之间的变动程度来衡量，变动程度越大，风险越大；反之，则越小。232税务筹划风险的原因1企业自身方面的原因1纳税人业务素质的影响。纳税人选择税务筹划方案的形式，以及如何实施取决于纳税人的主观判断，主要包括其对税收政策的理解、对税务筹划条件的认识与判断等。通常情况下，纳税人的业务素质越高，税务筹划成功的可能性就越大。但是从我国目前的情况来看，纳税人对税收、财务、会计、法律等相关政策，以及对业务的了解与掌握程度并不高。所以很可能会出现这样一种情况纳税人有迫切的税务筹划愿望但是却难以落实为具体的筹划行为或虽然方案得以执行，但是效果却不佳，难以实现预期。相应地，税务筹划风险也比较大。2企业的经营活动和所处的经营环境处于不断变化之中。任何一个税务筹划方案都是在一定的时间、一定的法律环境下，以一定的企业生产经营活动为载体制定的。其筹划的过程实际上依托于企业生产经营活动。不同的生产经营活动，不同时段企业所处的内外部环境对税务筹划有着很大的影响。所以一旦企业预期经营活动发生变化，如投资环境、企业组织形式、资产负债比例、存货计价方法、收入实现时点、利润分配方式等某一方面发生变化，企业就可能会失去享受税收优惠和税收利益的必要特征和条件，其结果可能是税务筹划方案实施结果与预期存在偏差，导致税务筹划风险的产生。2国家税收政策的影响一切税务筹划方案都是在一定条件下依照当期的税收政策等的规定选择、确定和组织实施的。但是税收政策并不是一成不变的，具有时效性。在不同经济发展时期，国家出于总体发展战略要求，会出台新的税收宏观调控措施。这就使得税收政策处于不断的调整变化之中，而这种时效性会对税务筹划，特别是长期税。李定安，武智秀浅谈税收筹划风险J中国集体经济，2007，815我国汽车行业税务筹划研究务筹划产生一定的风险。3纳税人与征税机关存在认定差异税务筹划是纳税人根据自身的特殊情况做出的实现企业价值最大化目的的行为，其首要原则是要合法。但税务筹划方案究竟是不是符合税法规定能否在实践中实施很大程度上取决于税务机关对该税务筹划方案的认定。在这一过程中存在双方的分歧并非偶然。1征纳税双方对于同一税务筹划方案的认定可能不同。纳税人看来是减轻其税负的合理方案可能在征税部门看来却其有偷税倾向。2税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间。在一定的范围内，税务机关拥有自由裁量权。只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，客观上也为税收政策执行偏差提供了可能性。综合上面三大方面因素的影响，可能会使纳税人所进行的“税务筹划”不仅不能给其带来任何税收上的利益。相反，还可能会因为其行为上的违法而被税务机关处罚导致行政处罚诸如缴纳滞纳金或者罚款，更有甚者，可能会导致税务机关对企业或者个人进行刑事处罚，最终使纳税人付出更大的代价。233税务筹划风险的分类从我国目前税务筹划的实践情况分析，纳税人在进行税务筹划过程中都不可避免地存在一定的风险。这些风险主要归为以下几类1税务筹划方案执行不到位的风险税务筹划是在纳税义务产生以前的战略管理决策中进行的，具有较强的计划性和前瞻性。在实践的过程中，可能会由于内部人员执行不力或对预期经济活动的判断失误，导致其结果偏离事前的税务筹划目标。2不依法纳税的风险企业可能会由于对有关税收政策的精神把握不准，造成事实上的偷税，从而受到税务机关处罚，导致企业多余现金流的支出或者迫使其承担行政或者刑事处罚。3由于税收政策或者企业经营活动、经营环境的变化导致原筹划方案成立条件发生变更而使计划中的筹划利益消失的风险税务筹划是事前筹划，每一项税务筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程。而在此期间，如果税收政策或者成立条件发生变化，就有可能使16第2章汽车行业税务筹划的理论幕础得原税务筹划方案，由合法变成不合法，或由合理变成不合理，从而导致不利结果。4税务筹划的成本高于收益的风险税务筹划作为一项财务管理活动，必须获得财力、人力等方面的支持，如果这些成本的开支超过税务筹划所能带来的利益，那么实施既定的税务筹划方案就变得得