[硕士论文精品]基于价值链管理的税务筹划研究

硕L论文基于价值链管理的税务筹划研究摘要随着中国加入WTO，国内企业将与跨国企业同台竞争，为增强我国企业的竞争力，不仅需要在技术、研发方面不断改进和探索，同时也应加强企业的税务战略管理，使其成本不断降低、技术不断创新。税务战略作为企业战略成本管理的重要组成部分，是企业合理节约成本、提高竞争力的有力手段。本文基于价值链管理的战略化，以降低企业整体税赋、实现企业价值最大化为目标，从战略管理的角度，对企业涉税价值链上，包括投资、采购、生产以及利润分配等众多经营环节，进行事先税务筹划。本文共分五章，其中第一章主要说明了本文的研究背景、国内外研究现状、研究意义以及本文研究的内容与方法。通过对国内外税务筹划研究进展及成果的归纳与分析，提出本文研究的内容是以企业增值税、所得税为重点，主要围绕企业内部价值链形成的生产经营过程，试图从战略管理的角度来研究企业的税务筹划，将企业税务筹划的研究和运用结合到企业战略管理之中。第二章首先对税务筹划基本理论与价值链的基本理论分别加以论述，然后再将基于价值链的战略管理与战略性税务筹划有机地结合起来，阐述基于价值链管理的战略性税务筹划的概念、特征以及企业战略管理与税务筹划的关系。第三章基于企业内部的价值链的税务筹划，是本论文的核心部分，对企业内部价值链上的投资、采购、生产、销售、利润形成及分配等经营过程，结合我国最新税收法律制度的相关规定，辅之以具体的税务筹划事例或算例阐明具体税务筹划的操作。其间强调融合先进的企业管理方法，以实现企业价值最大化为最终目的。第四章甲公司税务筹划实证研究，针对甲公司的税务问题，提出了较为全面的税务筹划方案。第五章结束语，总结本文的研究结论、研究不足及研究展望。关键词价值链，战略管理，税务筹划，企业价值最大化ABSTRACT硕【论义ABSTRACTWITHCHINASENTRYINTOWTO，DOMESTICENTERPRISESWILLBECONFRONTEDWITHCOMPETITIONFROMMULTINATIONALCORPORATIONSTHUS，INORDERTOENHANCETHECOMPETITIVENESSOFCHINESEENTERPRISES，ITISIMPORTANTTOMAKECONTINUOUSIMPROVEMENTINRESEARCHANDEXPLORATIONASWELLASINTECHNOLOGY；MEANWHILE，STRATEGICMANAGEMENTOFENTERPRISESSHOULDALSOBESTRENGTHENEDTOREDUCECOSTSANDINNOVATETECHNOLOGYTAXSTRATEGY,ANIMPORTANTCOMPONENTOFSTRATEGICCOSTMANAGEMENT，ISVIEWEDASANEFFECTIVEMEANSTOCUTOFFCOSTOFENTERPRISESREASONABLY,THUSENHANCINGTHEIRCOMPETITIVENESSTHEESSAYISBASEDONTHESTRATEGIESOFVALUECHAINMANAGEMENTITPUTSEMPHASISONTHEROLEOFTAXPLANNINGINADVANCECONCERNINGTAXRELATEDTOBUSINESSVALUECHAIN，INCLUDINGINVESTMENT，PROCUREMENT，PRODUCTIONANDPROFITDISTRIBUTIONANDMANYOTHERBUSINESSASPECTSFROMTHEANGLESOFREDUCINGTHEOVERALLTAXBURDENANDMAXIMIZINGTHEENTERPRISEVALUETHEESSAYISDIVIDEDINTOFIVECHAPTERS，OFWHICHCHAPTERIDESCRIBESTHERESEARCHBACKGROUND，RESEARCHATHOMEANDABROAD，THESIGNIFICANCEOFTHESTUDYANDTHECONTENTSANDMETHODSOFTHISPAPERBYSUMMARIZINGANDANALYZINGTHEPROGRESSANDRESULTSOFRESEARCHINTODOMESTICANDINTEMATIONALTAXPLANNING，ITCENTERSTHEENTERPRISESVALUEADDEDTAXANDINCOMETAX，REVOLVINGAROUNDITSPRODUCTIONPROCEDURALWHICHLEADSTOFORMATIONOFITSINNERVALUECHAINANDTYINGTOSTUDYTHEENTERPRISETAXPLANNINGFROMTHEPERSPECTIVEOFSTRATEGICMANAGEMENTANDTOINCORPORATETHERESEARCHANDAPPLICATIONOFTAXPLANNINGINTOTHESTRATEGICMANAGEMENTOFTHEENTERPRISECHAPTERIIFIRSTLYPRESENTSTHEBASICTHEORYOFTAXPLANNINGANDOFTHEVALUECHAINRESPECTIVELY,ANDTHEN，COMBININGSTRATEGICMANAGEMENTBASEDONTHEVALUECHAINANDSTRATEGICTAXPLANNING，ILLUSTRATESTHESTRATEGICCONCEPTOFTAXPLANNING，THECHARACTERISTICSOFSTRATEGICMANAGEMENTANDTHERELATIONSHIPBETWEENSTRATEGICMANAGEMENTANDTAXPLANNINGCHAPTERIIIISTHECOREOFTHISPAPER,CONCERNINGTAXPLANNINGBASEDONTHEHORIZONTALVALUECHAINITINCORPORATESENTERPRISEINVESTMENT，PROCUREMENT，PRODUCTION，SALESANDPROFITDISTRIBUTIONONTHEBASISOFTHEINTERNALVALUECHAIN、析THCHINASNEWRELEVANTLEGALSYSTEMADDITIONALLY,ITILLUSTRATESTHETAXOPERATIONBYEXAMININGRELEVANTCASESITALSOEMPHASIZESTHEINTEGRATIONOFADVANCEDBUSINESSMANAGEMENTINORDERTOACHIEVETHEMAXIMIZATIONOFENTERPRISEVALUEFORTHEULTIMATEGOALCHAPTERIV,ANEMPIRICALSTUDYOFTHESTRATEGICTAXPLANNING，INVIEWOFACOMPANYSTAXPROBLEMSANDPUTFORWARDACOMPREHENSIVEPROGRAMOFTAXPLANNINGCHAPTERSVASTHECONCLUSIONPART，SUMUPTHERESULTOFTHESTUDYANDITPROSPECTSFORFURTHERRESEARCHDUETOINSUFFICIENTSTUDYONTHEISSUEKEYWORDSVALUECHAIN，STRATEGICMANAGEMENT，TAXPLANNING，ENTERPRISEVALUEMAXIMIZATIONII声明尸明本学位论文是我在导师的指导下取得的研究成果，尽我所知，在本学位论文中，除了加以标注和致谢的部分外，不包含其他人己经发表或公布过的研究成果，也不包含我为获得任何教育机构的学位或学历而使用过的材料。与我一同工作的同事对本学位论文做出的贡献均已在论文中作了明确的说明。研究生签名蚴塾K幽。年F月日学位论文使用授权声明南京理工大学有权保存本学位论文的电子和纸质文档，可以借阅或上网公布本学位论文的部分或全部内容，可以向有关部门或机构送交并授权其保存、借阅或上网公布本学位论文的部分或全部内容。对于保密论文，按保密的有关规定和程序处理。研究生签名皇型睦基CH加年月日硕。I论文基于价值链管理的税务筹划研究1绪论进入21世纪，随着我国经济体制改革的深入发展，企业作为市场主体的地位已逐步确立，企业以追求经济效益最优、企业价值最大、竞争能力最强为目标。保持企业长期盈利能力是企业竞争战略选择的中心问题，现代企业越来越关注自身成本的高低，而税收作为企业的一项重要成本越来越受到企业管理者的重视，于是税务筹划应运而生并逐步发展。由于税务筹划在我国起步较晚，对税务筹划进行探讨研究非常必要。11论文研究背景在西方发达国家税务筹划的理论和实践已经发展的的较为成熟，在我国税务筹划的发展及应用只有十几年的时间，还属于起步阶段。税务筹划在我国虽然起步较晚，但随着我国市场经济的发展和经济全球化进程的加快，我国对税务筹划的研究与应用也呈现出越来越广阔的发展空间。随着现代企业制度的建立，以及我国社会法制化的不断完善与发展，企业的自我意识和主体利益观念同益加强。在企业自负盈亏情况下，税收实际上是企业既得利益的流失。这就大大激发了企业作为纳税主体在法律允许的范围内，充分运用各种税收政策，采用一定的、合理的方法，使税赋达到最低。市场经济的发展，使企业市场主体地位得以确立，税务筹划成为纳税人的必然选择。在国外，许多大型企业已形成了在企业财务决策中，税务筹划先行的习惯性做法，关于这一点，由我国外商投资企业在投资前将拟投资地的税法和相关政策法规作为重点考察内容，可见一斑。如今美国约有50的企业、日本有85以上的企业、澳大利亚约有70以上的企业，他们的纳税事宜是由税务代理人代为办理的，或委托税务师事务所代办纳税事宣。大型跨国公司对税务筹划尤为重视，不少跨国公司还在企业内部成立了专门的税务部，高薪聘请专业人士，这些跨国公司每年用在税务筹划上的支出相当可观，当然因节税给企业带来的收益也非常可观的【L】。有关波音公司放弃经营了85年的大本营，将总部从西雅图撤离的报道表明，考虑节约税收支出是其中的重要原因之一西雅图的所得税为47，普遍高于其它各州。从中可以看出，税务筹划对公司重大决策的左右程度及公司对税务筹划的重视程度。在我国，随着我国税收环境的不断改善和企业依法纳税意识的逐渐增强，税务筹划更是许多具有高瞻远瞩眼光的企业管理人员及专业税务代理机构看好，不少大型企业或中介机构已开始介入企业税务筹划活动。北京、深圳等税务筹划应用较多的地区还涌现出了一些专业网站，如“中国税收筹划网“、“中国税务通网站“、“大中华财税网“等。全1绪论硕LJ论文国中文会计类核心期刊财务与会计、财会通讯分别设有“纳税与筹划”“税务筹划”专栏，2000年中国税务报也专门开设专栏“筹划专刊“，用以公开讨论税务筹划的问题。2005年度20位“全国杰出会计工作者”之一的宜宾市五粮液集团有限公司财务部部长陈作容，通过“税务筹划”为企业节约税金支出达数亿元。“在确保依法纳税的同时，积极进行税务筹划，为企业合理节约税收支出数亿元。”这是财政部公布候选人时对陈作容的介绍。税务筹划是经济社会发展到一定阶段的产物，反过来税务筹划的深入发展也会促进经济和社会的发展。随着我国市场经济体制改革的不断深入和发展，企业的自主权在进一步扩大，企业从经营管理和经济效益角度考虑，总会想方设法减轻税赋。纵观我国税务筹划发展的历史进程可以发现，企业为了减轻自身税赋而采用的手段，经历了由低级到高级、由非法到不违法、进而到合法的演变发展过程。第一个阶段，偷税。指纳税人以不缴或者少缴税款为目的，采取各种不公开的手段，隐瞒真实情况，欺骗税务机关的行为。由于偷税损害了国家利益，触犯了国家法律，随着法制观念的增强，纳税人已逐渐放弃或少用偷税这种违法手段，开始寻求减轻税赋的合法途径。第二个阶段，避税。避税是纳税人利用税法漏洞或缺陷来减少或规避税收，其本身并未违法，政府也不能对此予以制裁。但避税与政府的立法精神相背离，因此各国政府一般都会通过不断完善税法、弥补税法中的漏洞等方式进行反避税。面对政府对避税的坚决反对态度和同益严密的反避税措施，企业积极探寻一种既不违法、又为政府所容忍甚至支持鼓励的减轻税赋的方式，于是减轻税赋的手段，发展到第三个时期。第三个阶段，节税。节税是纳税人在作出生产经营、投资理财活动的决策之前，充分考虑税收因素，顺应税收政策导向，严格按照相关的税收规定，从多种纳税方案中选择一种税赋较轻方案的税务筹划活动。节税既符合政府税收立法精神，又能达到为企业减轻税赋的目的，因而得到政府和纳税人双方的认可。以上三个阶段是以减轻税赋为单一目标，随着现代财务管理理念的不断发展，人们发现减轻税赋与企业的财务管理目标，经常相互矛盾，减轻税赋的方案并没有使企业获得更多的财务利益税赋最轻的纳税方案，不一定能与财务目标相一致。于是，税务筹划进入一个新的发展时期。第四个阶段，以追求税后利润最大化为目标的税务筹划。这种税务筹划评价判断某一纳税方案的优劣，即选择或放弃某一纳税方案的依据，不是税赋最轻，而是以税后利润的大小为唯一依据。以税后利润最大化为目标的税务筹划，完善了以税赋最轻为单一目标的节税理论。2硕F论文基于价值链管理的税务筹划研究第五个阶段，以企业价值最大化为目标的税务筹划。随着企业财务管理实践的发展，为避免投资行为短期化，促进企业长期可持续的发展，企业财务管理目标从税后利润最大化转变为企业整体价值最大化。于是，随着财务目标的调整，税务筹划的目标也相应地发生了变化，最终确定的税务筹划方案应该是能够在较长时期提高企业整体价值的方案。本文就是以实现企业价值最大化为最终目的税务筹划为研究对象，从企业战略管理的角度来分析税务筹划在企业生产经营中的运用。12国内外研究现状在西方国家，税务筹划成为社会关注的焦点并逐渐被法律认可，从事件上可以追溯到20世纪30年代，在20世纪50年代呈现出专业化发展的态势，之后逐渐发展成为一门实践性很强的学科。尤其是近30年来，税务筹划在许多国家都得到了蓬勃发展。我国的税务筹划从20世纪90年代才开始起步，理论研究与实践应用都处于起步阶段。”121国外研究现状西方国家税务筹划的起源是基于两个有趣的判例。1935年英国上议院汤姆林勋爵在“国内税务局专员与威斯特公爵诉讼案“中提出著名的司法声明任何人都有权根据恰当法律来安排他的事务，使其缴纳的税收少于没有这样安排的税收。如果他成功地这样安排，导致缴纳的税收减少了，那么尽管国内税务局专员或其他纳税人可能不欣赏他的精心筹划，他也是不能被强迫缴纳税收的。1947年，美国法官汉德在一个有关税务的案件中更是有一段漂亮的论述法院一再重申，纳税人出于尽可能将税赋降到最低的目的而安排经济活动并无不当【2】。此后，不少税务专家和学者不断将税务筹划的有关理论进行丰富和发展。税务筹划形成较为完整的理论与实务体系的标志应该是1959年欧洲成立的税务联合会，其成员来自美、法、德、意等22个国家和地区，是由专门从事税务咨询的人士和团体组成，明确提出了以税务咨询为中心的税务服务内容，而税务筹划就是其服务的主要内容。与此同时，关于税务筹划的理论研究也开始深度发展，有关税务筹划研究的书籍、论文、期刊如雨后春笋般应运而生，为纳税人进行有效的税务筹划提供了理论依据。1989年由伍德赫得费尔勒国际出版公司出版了名为跨国公司的税收筹划TAXPLANNINGFORMULTINATIONALCOMPANIES的一本专著，书中提出的有关税务筹划论点及筹划方法、技术在一些跨国公司中颇有影响。1997年得克萨斯AM大学的SHARONKAY的论文企业迁徙的税收和非税收诱因，研究了企业在考虑地理位置时的税务筹划，认为公司选择地理L绪论硕I论文位置是一个综合性的选择，应考虑地区的经济条件、经济发展、地理位置等各种各样的税收和非税收因素。1999年LOWA大学的JOHNDOYLE公司所得税税务筹划的有效性税收激励的角色研究得出如果企业所有者是以税后业绩作为考核依据来激励经营者的，会刺激经营者想方设法进行税务筹划，从而降低企业的实际税率。2004年诺贝尔经济学奖获得者迈伦斯科尔斯在与其伙伴合作的税收与企业战略筹划方法中明确提出了“有效税收筹划理论”，它首次提出了以“纳税人税后收益最大化”为目标的税务筹划理论，这是一种研究在市场各种约束条件下制定对纳税人最为有利的税收筹划方案的理论。这一理论一改以往以“税赋最小化“为目的的税务筹划理论，而是将税务筹划纳入企业战略管理，可以说是税务筹划理论发展的一个飞跃。综合上述国外对税务筹划研究的成果，可以发现税务筹划已经渗透到企业经营的各个阶段，并成为企业战略规划的重要组成部分，因为税务筹划必须是在经济业务发生之FJ的合理、合法的安排，从而实现降低企业税赋，所以税务筹划必须从长远考虑，在经营和投资之前与企业整体规划相联系。本文拟从战略管理方法之一的价值链角度，对制造业企业与价值形成相联系的投资、采购、生产、销售、分配等诸多环节，进行税务筹划的具体分析。122国内研究现状与国外的研究相比，国内的研究虽起步较晚，但研究的进程十分迅速。1994年，我国第一部税收筹划的专著税收筹划唐腾翔、唐向，1994出版以后，国内有关税务筹划的文献逐渐增多。根据笔者所翻阅的有关税务筹划的文献资料来看，影响较大的书籍有张中秀的新编避税与反避税实务全书1995、朱洪仁国际税收筹划2000、盖地的税务会计与纳税筹划2001、高金平的税收筹划谋略百篇2002、侯立新的税务会计与合理有效避税实务2006、蔡昌的蔡博士谈税收筹划2007等等。立论新颖、论述翔实的相关期刊文章或硕博论文有李珊、孙薇的基于战略成本管理理念的电力企业税务筹划财会通讯，理财版，2007年第五期提出了以建立企业间的战略联盟、共同降低成本为目的的战略成本管理理念，并将其应用到电力企业的税务筹划之中，强调整体全局最优的税务筹划方案；韩婷的企业税收筹划的战略性优化财会月刊，2005年第六期提出企业经营战略目标决定了税务筹划的决策原则和方式，并分别从产品竞争战略角度、产业投资战略角度、企业价值链角度对税务筹划进行优化分析；盖地的税务筹划的主体、目标及学科定位郑州航空工业管理学院学报，2006年10月指出税务筹划是纳税人的一项基本权利，但应遵循守法、成本效益原则，不可恶意挑战税法。同时将税务筹划定位为一门新兴的复合性、应用性学科；张国柱的企业财务管理中的税收筹划的4硕1论文基于价值链管理的税务筹划研究应用问题研究西安建筑科技大学，硕士论文，2007年5月提出了税务筹划是企业财务管理的重要组成部分，其应用的目的在于降低企业整体税赋，实现企业价值最大化的观点。潘海洋的企业纳税筹划的策略研究郑州大学，硕士论文，2007年5月从企业成长全过程研究了税务筹划的策略选择问题；边晓燕的企业财务管理中的所得税税收筹划研究四川大学，硕士论文，2006年3月站在纳税人的角度从企业所得税这个单一税种出发，深入到企业财务管理活动的各个环节，通过大量的相关案例分析所得税筹划作为一项纳税理财活动在筹资、投资、经营过程和分配过程中如何正确运用，以帮助企业选择符合财务管理目标的税收方案，从而实现企业价值最大化。总体来说，我国税务筹划理论的研究进展迅速，短短十几年的时间，已经从最初的对国外税务筹划文献的翻译到结合我国实际的相关概念辨析、学术期刊和权威报刊的公开讨论以致构建起具有中国特色的税务筹划理论框架税务筹划研究的专家学者们在税务筹划概念的界定、法律依据的分析和基本方法等方面进行了详细的研究，求同存异在很多方面达成了共识，并逐步形成了两种不同类型的研究方式有些学者围绕不同税种进行研究，有些学者围绕经营活动不同方式进行研究。本文主要围绕经营活动不同方式，结合不同税种进行税务筹划的研究【3】。13论文研究意义进行税务筹划的过程是纳税人及相关人员深入了解、领会、运用税法的过程，是完善企业管理制度，依法履行纳税义务的过程，合法有效的税务筹划有利于增强纳税人的依法纳税意识，同时税务筹划还能促进依法纳税环境的形成。企业的税务筹划既是一种纳税人对国家税法及国家税收政策合理性的反馈，同时也可以检验出国家税收政策导向是否正确、有效和完整。国家可以利用企业税务筹划行为所反馈的信息，及时发现税收法规和税收征管中不尽合理、不完善的地方，通过对税法和税收政策的不断补充、修订和完善，堵塞税收漏洞，从而促进国家的税收法制建设，进而促进社会经济生活的法制化、规范化。基于价值链管理的战略性税务筹划是从整个价值链角度考虑，将税务筹划纳入企业战略管理之中，以谋求企业价值最大的财务管理目标。从单纯的节税论向经营战略论的转变是一个新的研究方向。如何通过税务战略使企业在市场竞争中处于有利地位是2L世纪税务会计研究的重要领域。发达国家的税务会计研究已经由传统的节税论向经营战略论转变，并开始与战略管理会计对接【4】。131本选题研究的理论意义1从理论上系统地分析实施战略性税务筹划的必要性，并将价值链管理理5L绪论硕L论文论与企业税务筹划进行有机结合，从国内多数税务筹划理论研究者围绕经营活动不同方式的研究拓展到包括供应商、销售渠道的更广泛的整体价值链上的税务筹划的研究。这些研究将有助于企业税务筹划应用理论的丰富和完善。2修J下传统税务筹划的一些错误观点，如改变我国很多企业管理者认为税务筹划仅仅是企业财务人员的工作范畴的片面认识，因为高瞻远瞩的税务筹划的有效实施尤其需要企业的高级管理人员对税务筹划的关注和参与，同时企业全体人员也应各司其职，从整体上安排企业的生产、经营、投融资等事项，设计最优纳税方案，才能积极主动地开展全方位、多层次的税务筹划。132本选题研究的实践意义1纳税义务的滞后性给企业进行税务筹划提供了机会和可能。如果在经济行为已经发生，纳税项目、计税依据和税率已经完全确定后进行税务筹划，就会使筹划的空间大大缩小，而筹划的风险也会加大【5】。因此，将税务筹划纳入企业战略管理，不仅可以使企业从容进行税务筹划以实现企业价值的最大化，而且还能降低减轻税赋的风险。2战略性税务筹划是基于战略管理理论的，其间融合了许多先进的企业管理理论，如供应链管理、流程再造理论、全面质量管理理论等，这就需要对企业的组织结构、业务流程等方面进行全方位的改善，因此，战略性税务筹划的研究对于深化企业的改革具有积极的辅助作用。14论文研究内容与研究方法141研究内容基于价值链管理的战略性税务筹划是从整个价值链角度考虑，而价值链又分为企业内部横向价值链和纵向产业价值链。企业内部价值链主要包括物资的采购、生产的组织、产品的销售一直到售后服务的整个生产经营过程。这是一个相互依存、相互联系的过程，既是成本费用的形成过程，又是收入和利润的实现过程。为达到企业整体税赋最低，谋求企业价值最大的财务管理目标，税务筹划必须贯穿于整个企业内部价值链，并在各种价值活动产生之前，充分考虑税收成本的企业价值抵减的作用，于是包括生产过程中各种流转税的规划以及利润形成过程企业所得税的筹划。产业价值链强调的是企业内部价值链与供应商和销售渠道之间的联系。而通过协调或联合最优化管理供应商，使企业与供应商的成本一起下降，从而达到双赢；通过与销售商的协调，可以削减营销成本、提高产品和服务的有效差异性，这两部分内容与企业内部价值链的采购环节、销售环节密不可分，所以，本文将其融入企业内部价值链的采购环节的税务筹划与销售环节的税6硕论文基于价值链管理的税务筹划研究务筹划来研究。因此，本文的研究内容是以增值税、企业所得税为重点，主要围绕企业内部价值链的生产经营过程，试图从战略管理的角度来研究企业的税务筹划，将企业税务筹划的研究和运用结合到企业战略管理之中。142研究方法本文的研究范围涵盖了企业价值链上的诸多环节，具体包括投资、采购、生产、销售、利润分配等领域的战略性税务筹划。其间融合价值链管理理论、流程再造理论及供应链管理理论等，运用企业战略管理思维模式，力求将税务筹划与企业战略管理进行有机的结合。本文的研究既有理论的阐述总结，又有结合相关案例的实证分析、既系统又相对独立、既有相对成熟的观点又有对未知领域的探索，因此在研究方法上，综合采用了以下研究方法进行相关问题分析1矛盾分析方法。运用马克思主义的矛盾论观点，强调价值链上的战略合作伙伴关系。要实现各经济主体自身及整个人类社会的可持续发展，经济活动中加强合作、实现共赢是今后必然的选择。虽然竞争与合作在今后仍将并存，但合作的倾向和行为将更趋强烈，最终将取代竞争占据矛盾的主导地位而成为主流【6】O2比较分析方法。比较国内、国外税务筹划的不同现状，借鉴发达国家税务筹划的先进理论及成功经验，为我国税务筹划理论及实践提供战略参考，促进我国税务筹划的科学化和系统化。3经济分析方法。将战略思维模式与经济学的分析方法相结合，对税务筹划的成本和效率问题进行了深入分析。4实证分析方法。坚持理论与实践相结合，运用实例对实施税务筹划方法及结果进行实证研究。5文献研究法。为了使论文的分析更具有说服力，文中引用了一些成熟的理论和有关专家的研究成果。6战略分析方法。在分析各价值链上的税务筹划的时候，从企业整体战略的角度出发，将价值链上各个环节进行综合考虑，系统研究。72幕于价值链管理的税务筹划的相关理论硕1论文2基于价值链管理的税务筹划的相关理论本章首先对税务筹划基本理论与价值链的基本理论分别加以论述，然后再将价值链的战略理论与企业税务筹划相结合进行探讨。21企业税务筹划的基本理论随着中国加入世贸组织，进口关税逐步下调，国内企业将与跨国企业在同一个平台上竞争，而跨国企业一般都是历经数十年甚至上百年的成熟企业，不仅生产经营规模巨大、技术和经济实力相当雄厚，而且在战略管理方面更是胜人一筹，其中对税务筹划方面的研究和实践已经是轻车熟路。因此，为增强我国企业的竞争力，不仅需要在技术、研发方面不断改进和探索，同时也应该结合我国各项税收优惠政策，遵循我国税收导向，以实现企业价值最大化为目的，采用多种方式来降低税收负担，控制税务风险。211税务筹划及其相关概念1税务筹划定义虽然税务筹划的理论研究及实际应用已有半个多世纪了，但是从概念上看，国际上还没有一个统一的标准，国外有很多权威机构和专业人士都对税务筹划的定义做出了界定，但各自强调的税务筹划的出发点不尽相同。荷兰国际财政文献局对税务筹划的定义片面强调缴纳最低的税收，忽视纳税人的整体利益；印度税务专家NJ雅萨斯威对“税务筹划”的定义是建立在利用税收优惠的基础上，是严格意义上的“节税；美国南加州大学WB梅格斯博士的定义较为全面，但也强调税赋最低的单一目标。在我国，由于个人研究领域各有侧重，相关专业人士对税务筹划的概念更是人言人殊，正所谓“横看成岭侧成峰“。其中方卫平指出“税务筹划属于新兴的现代边缘学科，它是指制定可以尽量降低纳税人税赋的、涉及投资、经营和管理等活动的方式、方法和步骤。”王兆高提出“税务筹划是纳税人在不违背现行税收法律制度的前提下，结合纳税支出最小化和资本收益最大化进行综合，对涉及财务、经营方式、组织形式、交易方式等综合经济行为所进行的纳税优化。“庄粉荣提出“税务筹划是指在合法的前提下，以实现税后利益最大化为目标的涉税经济行为。“盖地提出“税务筹划是纳税人依据所涉及的税境TAXBOUNDARY和现行税法，在尊重税法的前提下，结合本企业自身的生产经营活动特点，通过对税法中的“允许“与“不允许”以及“非不允许”的项目、内容等进行分析和8硕论文基于价值链管理的税务筹划研究比较，对企业涉税事项进行的旨在减轻税赋，有利于实现企业财务目标的谋划、对策和安排。“蔡昌博士认为“税务筹划是纳税人或其代理机构在既定的税制框架内，合理规划纳税人的战略、经营、投资活动，巧妙安排相关理财涉税事项，以实现纳税人价值最大化的财税管理活动。“RL以上我国相关专业人士对税务筹划概念的定义虽然不尽相同，但还是达成了共识，即税务筹划是在法律许可的范围内合理降低税收负担和税收风险的一种经济行为。本文税务筹划的含义是更倾向于企业长期的整体价值最大化的税务筹划，强调制造业企业的税务筹划是对价值链形成过程的涉税事项，进行连续的、系统的战略规划。2税务筹划与相关概念的辨析要全面理解税务筹划深刻的内涵，有必要将税务筹划与相关的一些概念相辨别。下面就将税务筹划与节税、避税、偷逃税做一下比较。1税务筹划与节税、避税的辨别节税是在遵循税法规定的前提下，为达到企业税赋最低的目的，对投资地区、筹资方式及经营管理活动等涉及税收多寡的经济事项，进行一种使企业税赋最低的涉税选择行为。避税是纳税人在不直接触犯税法的前提下，通过对筹资、投资、经营活动等的巧妙安排，达到规避或减轻税赋的行为。节税顺应法律意图，它的合法性无可争议。而避税是发自逆法意图的，节税是发自顺法意图的。避税具有合法性但不具有合理性，只能说避税不违法，但政府是有权对避税行为进行限制和纠正的，即采取反避税措施的；其次避税不符合政策导向，而节税符合。避税是遵循“法无明文不为罪的原则，不符合政府的政策导向，而节税是完全符合政府政策导向的，政府不但允许而且鼓励。在实践中，节税与避税两者经常结合在一起，难以分清，而且特别需要指出的是两者都不违反税法。因此，纳税人可以采取节税和避税的手段来减轻税收负担。本文税务筹划包含节税与避税。2纳税筹划与偷税、逃税的辨别我国税收征收管理法第六十三条规定“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者通过虚假纳税申报的手段，不缴或少缴应纳税款的，是偷税行为。“对于偷税额不超过应纳税额10或偷税金额在1万元以下的偷税行为，采取追缴税款并处于罚款的行政处罚措施；对于偷税额超过应纳税额10或偷税金额在L万元以上的偷税行为，按偷税罪论处，在采取追缴税款并处于罚款的行政处罚措施之外，还采取判处有期徒刑的刑事处罚措施。由此可知偷逃税与税务筹划的区别是很明显的，偷逃税是纳税人在财务、会计、税收等经济活动中，采用非法手段，故意制造错弊，非法占有税款或少缴、92基于价值链管理的税务筹划的相关理论顾I论文不缴税款的不法经济行为，这是法律禁止并要予以惩罚的行为【8】。212企业税务筹划的特征分析税务筹划的定义，我们可以总结出如下四个税务筹划的特征1不违法性依法纳税是法治社会的必然要求。征纳双方必须以税法为准绳，用税法规范征纳双方的行为。纳税人要实现自身价值的最大、纳税风险的最小而进行的税收筹划应该以遵守税法，不违背税法为前提。2前瞻性前瞻性也是税务筹划的基本特征，是指企业税务筹划必须在企业经营活动尚未发生之前进行。3战略性战略性是指税务筹划应从企业整体战略的高度出发，充分融入到战略中去，着眼于企业整体价值的长期稳定增长，而非个别税种在短期内的高低。4风险性税务筹划的超日I性导致它的风险性。税务筹划的风险主要来自企业和税务部门各自对筹划理解的不一致和税收法律制度的变动。比如企业认为合法可行的税务筹划方案有可能被税务部门认定为避税，另一方面税收政策也会随着政治、经济形势的变化而变化，因此税务筹划的预期结果就会有变化。这种理解的不一致和税收政策的变化越大，税务筹划的风险就越大。213有效税务筹划的理论诺贝尔经济学奖获得者迈伦斯科尔斯在与其伙伴合作的税收与企业战略筹划方法中明确提出了“有效税收筹划理论“。有效税收筹划理论的一个重要内容，就是运用现代契约理论的基本观点和方法展开分析，研究在信息不对称的现实市场上，各种类型税收筹划产生和发展的过程。契约理论将企业视为由投资人、所有人、经理和贷款人之间订立的一系列契约组成的集合体，契约各方均是追求自身效用的最大化。根据契约理论，面对不同边际税率的纳税人可以通过相互订立契约共同受益【9】。在“有效筹划理论中，作者提出了税务筹划的基本思路1有效税务筹划要求筹划者全面考虑拟进行交易对交易各方的税收含义，即在筹划中必须考虑所有契约方，这意味着筹划必须是多边的方法，而不是单边的方法。单边筹划方案往往是不可行或者失败的。2有效税务筹划要求筹划者在进行投资或者融资决策时，不仅应考虑显形税务成本，还要考虑隐性税务成本，纳税人感兴趣的是税务负担的综合衡量，而10硕十论文基于价值链管理的税务筹划研究不是仅衡量显形税务负担。3有效税务筹划要求筹划者认识到，税务成本仅仅是交易成本中的一种，在筹划过程中必须考虑所有成本，要实施某些被提议的筹划方案，可能会带来极大的商业重组成本，因此筹划方案不能仅仅限于税务成本。22基于价值链的企业战略理论价值链这一概念是由迈克尔波特首先提出的。他认为，企业所从事的物质上和技术上界限分明的活动都是价值活动，可以把企业创造价值的过程分解为一系列互不相同又互相关联的活动，其总和构成了企业的“价值链”。每个企业都具有进行设计、生产、营销、交货以及对产品起辅助作用的各种活动。所有这些活动都可以用价值链表现出来见图21价值链活动图。企业的每一项经营管理活动都是价值链上的一个环节。221企业的价值活动价值活动有两类基本活动和辅助活动。如图21所示企业基础设施影N人力资源管理、技术开发、痈采购厶内部后勤生产经营外部后勤市场销售服务图21价值系统1基本活动如图21下半部分1内部后勤指与接收、存储和分配相关联的各种活动。2生产经营指与将各种原材料投入转化为最终产品相关联的各种活动。3外部后勤指与集中、仓储和将产品发送给买方相关联的各种活动。4市场营销通过对产品和市场的分析促进和引导买方购买产品的各种活2基于价值链管理的税务筹划的相关理论硕L论文动。5服务指提供服务以增加或保持与产品价值有关的各种活动101。2辅助活动如图21上半部分在任何产业内竞争所涉及的各种辅助价值活动可以被分为四种类型1采购指购买用于企业价值链各种投入的活动，采购往往遍布整个企业。2技术开发每项价值活动都包含着技术成分，无论是技术诀窍、程序，还是在工艺设备中所体现的技术。3人力资源管理指与各种涉及所有类型人员的招聘、雇用、培训开发、职员评价以及工资、福利相关联的各种活动。4企业基础设施企业基础设施是指企业的组织结构、控制系统以及文化等活动。222价值链的内部联系与纵向联系价值链并不是一些独立活动的集合，而是相互依存的活动构成的一个系统。价值系统包括价值链内部联系和与供应商、销售渠道相关的纵向联系。如图22所示B谚固窗圆图22价值系统1价值链内部联系价值活动是由价值链的内部联系联结起来的。这些联系是某一价值活动进行的方式与成本或与另一活动之间的关系。2价值链纵向联系联系不仅存在于一个企业价值链内部，而且存在于企业价值链与供应商和销售渠道的价值链之间即价值链的纵向联系。企业价值链从纵向来看，上下连结着很多不同的供应商和分销商，他们整体组成一条完整的价值链，从而形成一个价值创造系统。1供应商价值链供应商的产品特点以及它与企业价值链的其它接触点能够十分显著地影响企业的成本和差异化。供应商价值链和企业价值链之间的各种联系为企业增强其竞争优势提供了机会。通过影响供应商价值链的结构，或者通过改善企业和供应商价值链之间的关系，常常有可能使企业和供应商双方受益。12硕L论文基于价值链管理的税务筹划研究2销售渠道价值链在整个价值系统中，企业要和其上游合作者供应商进行沟通，不断的讨价还价，以便降低材料购买的成本，同时，企业还要和其下游合作者销售渠道进行沟通，结合自己的成本与销售渠道进行联合定价，降低自身产品的生产成本，并防止竞争者的进入。23基于价值链管理的税务筹划理论当前企业发展的新趋势是企业跟着市场走，价值链管理就是在同益激烈的市场竞争中应运而生的一种战略管理形式。它有助于发挥价值链上各企业的联合优势，并使其成为市场竞争优势，从而使相关企业获得更高的价值增值J。而税务筹划作为企业战略管理的重要组成内容，不可能脱离企业的整体战略，税务筹划应服从于企业的整体战略。价值链将企业经营管理活动分解为与战略管理相关的许多价值活动，而企业的税务筹划贯穿于企业生产经营活动的全过程，这就使得基于价值链的战略管理与战略性税务筹划有机地结合起来，进而使得从价值链的角度对税务筹划进行优化成为必要和可能【L列。图23税务筹划与价值链的结合如图23所示，税务筹划主要涉及到企业的内部价值链及各价值链之间的联系。而企业竞争能力主要取决于企业内部价值链，其低成本优势主要决定于企业内部价值链及其与供应商价值链的联系，经营歧异性则主要来源于企业价值链与买方价值链的联系【13】231基于价值链管理的税务筹划的概念综合第二章有关税务筹划的理论以及基于价值链的企业战略管理理论，笔者对基于价值链管理的税务筹划给出以下定义即基于价值链管理的税务筹划是企业通过优化作业流程，加强企业内部价值链的有效管理，采取协同、合作等战略手段深化与产业价值链上、下游企业的关系，凭借现代化信息技术，实现整个价2幕于价值链管理的税务筹划的相关理论硕IJ论文值链上的信息共享、运作同步，并运用各种法律政策、财务管理和金融知识，对企业所在价值链上的整体进行预先筹划，使企业和产业价值链的总体价值达到最大化的过程【14】。232基于价值链管理的税务筹划的原则将税务筹划与企业价值链战略管理相结合不是简单地拼接，企业战略制定者必须同税务筹划专家达成共识，树立全新的企业管理理念，并遵循以下三个原则。1整体复杂性原则战略性税务筹划要求从企业整体上把握企业的税赋影响，不能只顾个别税种税赋的高低，也不能只顾眼当期税赋的高低，同时还要尽量使纳税人所承担的各种税务风险降到最低。进行税务筹划时，企业要从全局角度考虑到各种显性成本、隐性成本、直接成本、间接成本、以及可能的收益等等，从整体上来把握税务筹划方案的选择【I51。而且由于价值链本身的流程性与多边性，在进行税务筹划之前或过程中，必定要进行企业业务流程的改造、组织结构的重组与调整、以及与上下游企业的沟通与合作等，可见进行价值链的战略性税务筹划对其过程的复杂化要有足够的心理准备，筹划者必须具有高瞻远瞩的能力。2吸收先进性原则因为基于价值链管理的战略性税务筹划的最终目的是实现企业价值最大化，而不仅仅是为了简单的减少纳税额。所以在实施税务筹划过程中要与供应链管理、作业成本分析等管理方法和手段结合起来，以发挥税务筹划的最大功效【161。同时，要使整个价值链上的价值活动同步有效运作，还需要充分利用先进的网络和信息技术，达到及时有效的控制与管理。3动态风险性原则由于价值链管理是随着市场需求变化而变化的，税收法律法规也在不断地修正和完善。正是这种外部环境的动态性导致了税务筹划的不确定性，从而形成了税务筹划的风险。因此，税务筹划必须具有一定的柔性，能够随着市场的变化和企业战略管理的要求而进行相应的调整【17】。另外，无论是从事税务筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人，都应当正视税务筹划风险的客观存在，并在企业的生产经营过程和涉税事务中始终保持对筹划风险的警惕性，通过建立有效的风险预警机制、协调好与税务机关的关系等措施，将税务筹划的风险降到最低。233企业战略与税务筹划的关系企业战略管理的内容非常广泛，这为税务筹划提供广阔的空间，而税务筹划贯穿于企业的生产、经营、组织、管理、分配的方方面面，渗透到企业战略管理的许多过程，因此税务筹划必然在企业的战略管理中发挥着重要的作用。但必须14硕1二论文基于价值链管理的税务筹划研究明确的是战略管理是首要的，税务筹划是为之服务的。税务筹划只有在竞争战略确定的情况下才能充分发挥其作用。1企业战略税务筹划的思维导向企业战略是全局性决策战略，税务筹划仅是企业战略的一个组成部分。要保证企业战略的顺利实施，离不开各种支持性战略的配合实施，从资源配置到管理控制都要保证企业战略的实施。税务筹划战略的基本作用表现为它从涉税的角度对企业战略起全面支持作用【L引。企业战略的目标决定税务筹划的范围，虽然税务筹划能够渗透到企业生产经营的每一个环节，但它并不是企业的首要目标，企业存在的唯一理由是能够盈利，而不是能够少缴税款。因此，税务筹划以企业战略为思维导向。2价值链管理税务筹划的战略管理方法通过价值链的分析方法，企业可以发现价值增值的环节，从而把更多的精力和资源投放在这些环节上，这样才能创造出比竞争对手更多的价值。另外，企业的价值链并不是一个封闭的系统，而是一个无限循环的开放系统，企业可以通过与内、外部价值链的横向链接或纵向链接，有效降低成本，提高竞争优势。而税务筹划与价值增值发生在同一价值链上【191，因此，突出强调税务筹划的战略性管理，以价值链管理为方法，更能体现税收的形成过程与环节，也更加有利于实现企业整体价值最大化的最终目标。3制造业企业堆于内部价值链的税务筹划硕JJ论文3制造业企业基于内部价值链的税务筹划31企业价值链管理与税务战略筹划的联系1企业价值链管理强调的是从价值形成的整个过程和关键点着手，本着降低企业总成本的目的，通过流程再造、剔除不增值作业、加强质量管理等先进管理方法，优化价值链上的作业，并加强各作业间的协调，使生产更高效，总成本达到最低【20】。而这种价值链上的优化与协调，并不是只为企业一时的短时间的成本降低，也不应该只为企业产品制造成本的降低，而是以追求一种相对长期的、企业整体价值最大为最终目的。而企业各种税收支出作为企业利润的直接减项，它形成于企业价值链的整个过程，也是影响企业整体价值大小的重要内容。因此，在企业加强价值链管理的同时，再结合对企业现在和未来税收环境、税收政策的分析，实施以降低企业长期的总税赋，提升企业整体价值为目的的价值链优化与协调是十分必要的。2融合税务战略筹划的价值链优化与协调，需要结合企业长期发展规划，考虑可预见的未来企业可能适用的税收政策，在优化和协调企业价值链的过程，对节约的税收成本与降低产品成本或相关费用之间进行衡量，避免一味地降低税收成本，增加不必要的产品制造成本或其他费用；也要避免埋头采取降低产品成本或相关费用，而忽略可能导致税收成本增加的措蒯21】。3由于税收产生于企业内部价值链，税赋的大小还与企业上下游企业的合作关系密切相关，因此，在企业优化内部价值链、协调与供应商、销售商关系的过程中，加强企业税务筹划可以有效减低企业税收成本，提升企业竞争能力。基于价值链的税务筹划，首先是在优化企业内部价值链的基础上进行的，也就是在企业产品设计、生产、销售及分配的各个环节，对其间涉及税种、计税依据、适用税率等生产经营业务，进行以降低企业税赋为目的的规划【221；其次，针对税收成本与采购方式、销售模式的相关的特点，通过与供应商、销售商建立长期的战略合作伙伴关系，双方可以实现双赢为目的，本着价值链上整体价值最大化的愿望，对交易价格、交易方式、货款结算方式等进行协商。一个企业竞争的优势取决于内部价值链，其成本领先优势也要来源于企业内部价值链。中国纳税筹划网总裁宋洪祥认为，企业要持续的发展，必须正确地认识税收，不要只注重税收的交纳过程，更应该关注的是税收产生过程，即企业日常的生产经营业务的发生方式、发生时间等。因为企业生产经营的管理方式、业务合同决定着生产经营具体过程，而生产经营过程产生税收【231。因此，要想进行有效地税务筹划同时规避税收风险，必须加强生产经营过程的税收管理。本章将对16硕十论文基于价值链管理的税务筹划研究企业内部价值链上的投资、采购、生产、销售、利润形成