企业所得税纳税筹划

二八届学年论文企业所得税纳税筹划学院经济与管理学院专业财务管理姓名学号指导教师完成时间2010年12月二一年一拾二月企业所得税纳税筹划文献综述摘要随着社会主义经济体制的不断完善和改革开放的进一步发展、以及入世后的经济变革，通过合理的进行税收筹划逐渐被我国大多数企业所认识和重视。为了在税法规定的范围内充分利用税收政策来达到节约税收成本的目的；实现企业价值最大化，增强市场竞争力，企业进行纳税筹划的需求越来越强烈。企业所得税作为我国税收制度中的一个重要税种，在企业所上缴的税收中所占的比重很大，所得税筹划已经息息相关到国家的财政税收和企业的经济活动等各个方面。如果税收筹划失G5415，G18039G4439G4570会G13485企业G5114来不G2499G1284G18339的G6451失，G3252G13792G4557G1866进行筹划G4557G1122企业来G16840G5859义重大。本G7003主要G1183G13473了国G3818企业所得税纳税筹划的发展G2394G2502和G11752G12362现G10378，G5194以G7044的G457中G2338G1166G8677G1861和国企业所得税法G458为G3534G11796，分G7524了国内所得税纳税筹划的G11752G12362现G10378。国外纳税筹划的发展历史和研究现状在G16211方发达国家，纳税G1166G4557税收筹划G708G87G68G91G3G83G79G68G81G81G76G81G74G709G7101已G13831G10099G14033G16826。在国G3818，G7101在G1120G2325世G13438G22G19G5192G1207，G14533国G1166G8760G3994G7531G4613已经G6564G1998了税收筹划G5617G5831。随后G8443G8966税G2165G13864合会G6564G1998税G2165G999家G7171以税G2165G2684G16822为中G5527开展税G2165筹划，G17837G7643G5547着税收筹划开G3999步入G999业化发展的G19466G8585。在G17837G1055后G16780多理G16782G13451G13451G9056现，如在G1064G7693G7874G708G20G28G25G22G709的G3G7044G2488G1868G8181G3423中，G8022G6336了G17176本的G1363用G13785成本的G1016G20045内G4493，G16840G7138了G11013G1122G6249G17176G4557税收G5353G14280的G17176本成本的变化G19762G5132G6947G5875，G2164G17907G6252G7099G994G6249G17176税收G6281G1825G7171G6249G17176的税收G20045目。如G1182在国G3818，G4600G1866在发达G17176本主义国家，税收筹划理G16782和G6228术已日渐成G10099起来G5194为广大纳税G1166所接受。纳税筹划在发达国家G2325分普遍，G7101已成为一个成G10099稳定的G999业，有相G5415数G18339的G999门从业G1166员，G999业化趋势G7138显。几乎G285以上的公司都聘用G999门顾问，审计师，会计师，国际金融顾问等高级G999业G1166才从事纳税筹划活动。众多的税G2165师事G2165所，会计师事G2165所，律师事G2165所也在从事G994纳税筹划有关的G2684G16822和G1207理业G2165。G457中G2338G1166G8677G1861和国企业所得税法G458颁布后，国G3818学G13785结合G7044税法以及中国的具体情况得G1998的G11752G12362现G10378G7171税收政策影响企业的G6249G17176方案。G3DG76CKG76E泉和助理公关经理克里斯蒂娜芳在G1866“中国统一企业所得税法G5114来更大的清晰度，透G7138度和公正的税收制度一个为所有市场参G994G13785都有利的发展”中谈到企业所得税法开G3999生效G11222G19G198G5192G20月G20日G3，企业需要检讨自己的商业G8181式，G6249G17176结构和融G17176策略。第G2325届全国G1166G8677G1207表大会颁布了G7044的企业所得税法G708G3“G7044税法”G3G709，G1866中统一所得税征收为国内企业和G3818国企业创造一个公平竞争的环境。G7044法律G4570采用单一税率为25G3G3，以取G1207现有的G1016个系统的税收，大大不同的实际税率G4557G1122国内企业和G3818商G6249G17176企业来G16840主要G11013G1122G6564供不同的奖励以及不同限制费用扣除。G7044税率低G1122邻国的平均税率，所以企业应努力G6564高自己的竞争力，推动中国吸G5353G3818国G6249G17176G13785。G1055前，G7044的法律中，中国国内企业支付了百分G1055三G2325三的所得税，G13792大部分制造业G3818商G6249G17176企业享有的税收优惠地位，G4560G14280所有G3818商G6249G17176企业的有效税率平均为百分G1055G2325G1128。相比G1055G991，在G13783G15397到G6564供奖励，平均利率为国内企业约25。G7044税法应G6564供所有市场参G994G13785一个更透G7138，更稳定和G2499G20056G16277的税收制度。G4557G1122G3818商G6249G17176企业，G3252为失G2447了广G8879的G9620励G7438制和G6333优低税率，所以G4570以G1194G1216的商业G8181式，G6970G1431一种G7044的方法，G6249G17176结构，G17885G3348和筹G17176G6124略。不G1889G14033G3827G1393G19764广G8879G13485G1116G1825税G7411，G3818商G6249G17176企业和G3818国G6249G17176G13785需要制定G6124略，优化全G10711G5627税收优惠，G5194更多地G1393G17194G1122G1268统的国际税收筹划G5049具。G13468G8502地理G4560G2533的税收优惠，优G1820的G6124略经G14841G3252G13044，如邻G17829的自G9994G17176G9316和G5415地市场，G1166力G17176G9316G4570G2331高。G3G2568G2749G8115和斯蒂G14464纳G4584G17886在G1866“有关企业所得税的过G9205G5627G9620励政策”一G7003中G6564到2G19G198G5192G20月G20日G7044的中G2338G1166G8677G1861和国企业所得税法G708G3“经济G17728G3423G7411法”G3G709生效，G5053G3278了企业所得税制度，国内企业和G3818商G6249G17176企业结G7475了G2464重所得税制度。G7044的经济G17728G3423G7411的法律统一税率和税收G9620励政策为国内企业和G3818商G6249G17176企业创造了更公平的市场G7477G1226。G4557G1122G17837G1135G2419G1820享受税收优惠政策G21735励G991的企业，G7044的经济G17728G3423G7411的法律规定5G5192的过G9205G7411。G1375如，企业享有G3278定G7411限的G1825税和G1955G4581G2499G13499G13505享有，G11464到G2419G1231G7411G7411G9397。G6365所要求的G7044的经济G17728G3423G7411的法律，企业用G1122享受G205G3的税率G4570逐渐G19489低到25G3G3。过G9205税收G9620励政策G6564供了G16780多不同的税收G7477G1375。G991面G7171G5353进的一G1135过G9205G5627的税收政策G726G20，过G9205G5627税收优惠的企业G2419G1820享受低税率。后G1128G5192内企业享受G17751低的税率也G4570逐步过G9205到G7044的税率，实G7057经济G17728G3423G7411的法律。2，G7378享受G3278定G7411限的过G9205G5627税收优惠企业的G1825税和G19489低。G22，G2419G1820享受低税率以及G3278定G7411限的过G9205G5627税收优惠的企业的G1825税和G1955G4581，合G7696的企业所得税率为G205G3G3，G5194同G7114享受G1955G18255G19G3的定G7411G4396G8466。G23，G16786G12447在G10317G2047经济G2318G6122上G9035G9018G1008G7044开发G2318的高G7044G6228术企业的过G9205G5627税收优惠。5，关G1122中国G16211部的税收优惠企业参G994中国G16211部发展中的规定，“G16211部大开发税收优惠政策”的G10317G8542收入的税收政策G4570在经济G17728G3423G7411后G13499G13505生效实G7057。G3国内企业所得税纳税筹划的研究现状目前，在我国，税收筹划G17836G7171个G2030G2030G1864起的学G12197。相关学G13785和G1166员在2G19世G13438G7423G4570“税收筹划”G17837一G8022G5577G5353入我国，G5194G4557G1866进行不断G9157入的G6518讨和G11752G12362。G1306G11013G1122G2394G2502环境、经济G13984G7235和G1166G7003G13044G17148等G16844多G3252G13044的影响，税收筹划G17837一G16850G20076一G11464G4396在着G17751大的争G16770。G9994G13792经过G2325几G5192的发展，越来越多的G1166开G3999关G8892税收筹划，G4600G1866G7171企业G12661理G19466G4630和学术G11752G12362G19466G4630。在经G2394了入世以后，G1288随着大G18339国G3818公司及G3818国纳税G1207理G7438构的G9056入，税收筹划已经表现G1998作为企业日G5132经济活动的趋势。进G13792推动了税收筹划在国内理G16782和实G17353G2464方面的发展。在2G19G19G26G5192G22月，G457中G2338G1166G8677G1861和国企业所得税法G458G708以G991G12628G12228“G7044税法”G709表G1927通过G5194G11222G19G198G5192G20月G20日起G7057行，G17837结G7475了我国G19283达2G19多G5192的内G17176、G3818G17176企业所得税税G17183不均的“分制”G7114G1207，内G17176、G3818G17176企业所得税的统一G7171我国税制改革的里G12255G11877。我国经济学家从企业筹G17176、G6249G17176、经G14841、收G11422分G18209等各个G19466G8585G4557企业税收筹划进行了G16826G4625的分G7524。G3G20G17筹G17176过G12255中的所得税税收筹划G3G10591G14817在G457关G1122G7044企业所得税纳税筹划的一G1135G5617G13783G458中认为，在筹G17176过G12255中开展税收筹划G15G3着重G13783G15397G17176本结构变动G4557企业G20056G7411收G11422和税G17139G8712平的影响G15G3实现G20056G7411G6249G17176所有G13785G7447G11422最大化目G7643。企业的G17176金来G9316主要G2265G6336自有G17176金和G17139G1550。G17176本结构G15G10317G2047G7171G17139G1550比率合理G994否G15不仅制约着企业风险、成本的大小G15G3G13792且在相G5415大的G12255度上影响着企业的税收G17139担以及企业G7447G11422G17176本收G11422实现的G8712平。企业应首G1820比G17751G1866G17176金成本G15G2265G6336G17176金占用费借G8466利息、G1550券利息、股息等和G17176金筹集费股票发行费和上市费、G1550券G8892册费等。G3252为不同的筹G17176渠道G15G3G17176金成本各不相同G15G3取得的难易G12255度也不同G15G3G3252此企业必须综合G13783G15397G2265G6336税收在内的各方面G3252G13044G15G3才G14033比G17751G1998哪种筹G17176方式更有利G1122企业利G11422。假G16786公司盈利G14033力G17751强G15G3息税前利润率高G1122银行贷G8466利率G15且G2533银行贷G8466无障碍G15G3此G7114利用G17139G1550融G17176G2499以利用财G2165杠杆效应取得更多的税前利润G15G3符合所有G13785利G11422最大化的整体财G2165目G7643G15G3同G7114税率越高G15G3借入G17176金的利息G6281税功G14033越G7138显。虽G9994G7044税法的G3534本税率从G22G22G19489低到了25G3G15G3G1306G17139G1550融G17176仍G14033G3827获得税收挡板的好处。G3李玉国在G457实用税收筹划G458中认为，在企业筹建过G12255中，筹G17176G7171企业进行一系列经济活动的前G6564和G3534G11796。G7044G16786G12447G6122进行扩充G6249G17176经G14841的企业都会涉及筹G17176问G20076。市场经济环境G991，企业G2499以从不同的渠道取得所需的G17176金，G13792不同的筹G17176渠道和不同的筹G17176方式组合，G4570G13485企业G5114来不同的G20056G7411收G11422，也G4570G1363企业承担不同的税G17139G8712平。在筹G17176过G12255中开展税收筹划G11752G12362，应着重G13783G15397G17176本结构变动G4557企业G20056G7411收G11422和税G17139G8712平的影响，以及怎样的G17176本G18209置才G14033G1363企业在有效地抑制税G17139的同G7114，实现G20056G7411G6249G17176所有G13785G7447G11422最大化目G7643。G4625G12661企业G2499以从各个渠道筹集G17176金，G1306G1866主要的G17176金来G9316除G17176本金G3818，G4613G7171G17139G1550G708G2265G6336G19283G7411G17139G1550和短G7411G17139G1550G709，G1866中，G19283G7411G17139G1550和G17176本的构成关系G12228G1055为G17176本结构。G17176本结构，G10317G2047G7171G17139G1550比率合理G994否，不仅制约企业的风险、成本大小，G13792且在相G5415大的G12255度上G1927定企业的税G17139和税后的收G11422G8712平。G11013G1122G17139G1550利息记入财G2165费用G6281扣应税所得额，从G13792G1955G4581应纳税所得税额，G3252此在息税前G6249G17176收G11422率不低G1122G17139G1550成本率的前G6564G991，G17139G1550比率越高，额度越大，G1866节税的效果越G7138显，G17837G4613G7171G17139G1550融G17176的杠杆效应。G4600G1866G7171在税率G17751高G7114，借入G17176金的利息G6281税功G14033更G2164G7138显。G5415G9994，G17139G1550融G17176杠杆G5194G19762总G7171体现为正效应。G3252此，企业在筹G17176G1927策中应G4557G2499G14033采用的各种筹G17176方案进行分G7524、比G17751，从中G17885G6333一个既G14033确保企业获得最大G6249G17176收G11422又G14033达到最大限度节税目的的方案付G16844实G7057。G32G17G6249G17176过G12255中的所得税税收筹划G3G10591虹、陈G12447在G457税收筹划G458中G16826细地分G7524了企业在G6249G17176过G12255中如何进行所得税筹划的问G20076，G1194从G6249G17176种类、地域的G17885G6333等方面G4557G6249G17176过G12255中所得税筹划进行了分G7524，同G7114从G6249G17176方式的G17885G6333角度G4557融G17176过G12255中的税收筹划进行了分G7524。G1866中，G4600G1866强调了利用国家税收政策中G21735励的G20045目G708教育和G12197G6228产业等G709，G4557企业经G14841结构进行合理有利的筹划。不同的行业、不同的G2318域，G6249G17176收G11422会有很大的差G2047。G4613税收方面来讲，为优化我国的产业结构，确保经济发展计划的顺利完成，G4557符合国家产业政策和国G8677经济发展规划的G6249G17176，G13485G1116G16844如G1955G1825税的税收优惠。为G14033进一步改善我国的地G2318经济布局，国家G4557不同地G2318的税收政策倾斜也不一样。G1306同G7114，G1194G1216也指G1998风险G7171永远不G2499避G1825的，税收筹划的目的G4613G7171避G1825筹划失败的风险，最大G2499G14033增G2164企业的税后利润，G19489低风险。G3G22G17G14841运过G12255中的所得税税收筹划G3刘G1008G7138在G457企业税收筹划G458中认为，在企业的运G14841过G12255中，G2499以通过G4557成本、收入、G7114间等的调整来进行税收筹划。G1306在实际应用过G12255中，要结合企业的实际情况，G7693据企业在G6249G17176和筹G17176过G12255中G4557企业经G14841方G2533的定位，要在方法的G17885G6333上G3252企业G13792有所侧重。同G7114，企业在生产经G14841活动中必须G13783G15397自身的成本G994经济利G11422，G13792通过税收筹划合理G1955轻企业税G17139G7171企业G6564高竞争力的一个重要手G8585。G3G10591大江在成本核算角度的看法G7171，利用成本费用的充分列支G7171G1955轻企业税G17139的最G7693本的手G8585。企业应纳所得税数额G7693据应纳税所得额和税法规定的税率计算求得。在税率既定的情况G991，企业应纳所得税额的多寡取G1927G1122企业应纳税所得额的多G4581。应纳税所得额则G11013企业收入总额扣除G994收入有关的成本、费用、税金和G6451失后计算求得。G2499G16277，在收入既定G7114，G4625G18339增G2164准G1116扣除的G20045目，即在遵守财G2165会计准则和税收制度规定的前G6564G991，G4570企业发生的准G1116扣除的G20045目G1116以充分列支，必G9994会G1363应纳税所得额大大G1955G4581，最G13468G1955G4581企业的所得税计税G1393据，G5194达到G1955轻税G17139的目的。G3G23G17企业收G11422调整过G12255中的所得税税收筹划G3陈清在G457财G2165G12661理中的税收筹划G458中的观点G7171，利用所得的合理分散和合理归属以及利用亏G6451弥补政策进行所得税税收筹划。合理分散所得G7171企业G1955G4581应纳税所得额G13499G13792G1955G4581应纳所得税额的有效方法G726通G5132情况G991企业G2499以通过G4557积压的库G4396产品进行削价处理和关G13864企业间的G17728让定价G6122G17728移利润等方式达到合理分散所得的目的；所得的合理归属也G7171G1955轻企业所得税税G17139的有效办法G726G4625G18339扩大G1825税所得的适用范围G15如在G1825税G7411间G15G1955G4581计G6564各G20045G6451失准备G15G6122在合法的范围内G15G4625G18339G4570所得归属在G1825税G5192度G18209合所得税税率的调整G15G4570所得归属在税率G17751低的G5192度G4625G18339避G1825前盈后亏G6122暴盈暴亏的情况在不发生亏G6451的情况G991G15G4625G18339采取G14033G1363企业获得延缓纳税好处的成本核算方法G15如用定率G17894G1955的方法计G6564G6252G7099；G457中G2338G1166G8677G1861和国企业所得税G7254行G7477G1375G458第G2325一G7477规定G726“纳税G1166发生G5192度亏G6451，G2499以用G991一纳税G5192度的所得弥补；G991一纳税G5192度的所得不G17287弥补的，G2499以逐G5192延G13505弥补，G1306G7171延G13505弥补G7411最G19283不得G17241过G1128G5192。”G3G17837一G7477G1375适用G1122不同经济成分、不同经G14841组G13467G5430式的企业。G17837样G15企业G1427G2499在所得合理分散和合理归