1-中国中铁“营改增”基础手册培训_20141211

1中国中铁“营改增”专题培训政策专题北京华政税务师事务所2014年12月2项目营业税增值税计税原理及特点1重复纳税；2价内税（价税合计）。1基本消除重复纳税；2价外税（价税分离）。计税基础营业额增值额进项税不涉及“以票控税”，取得增值税专用发票才可抵扣。征管特点简单、易行1增值税计征复杂、征管严格。2增值税法律责任重大虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任。税率较低，3、5。较高，建筑业为11、17、13、6等。增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。背景介绍认识增值税3预计2015年上半年，完成建筑业和不动产营改增。2015年下半年，完成金融保险业和传统服务业的营改增。2012年1月1日，上海地区对交通运输业和部分现代服务业开始试点。2012年9月至12月，北京等十省市对交通运输业和部分现代服务也开始试点。2011年11月，国务院批准营改增试点方案（总纲）。财政部、国家税务总局针对上海试点同时印发了一个办法和两个规定。2011年3月，“十二五”计划纲要明确提出“扩大增值税征收范围相应调减营业税等税收。”全部行业、全国推广2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业在全国范围展开试点。2014年1月1日，铁路运输业和邮政服务业在全国范围进行营改增试点。2014年6月1日，电信业开始营改增部分行业、全国试点部分地区、部分行业试点出台营改增总纲提出“营改增”试点方案“规范税制、合理负担”的原则根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。背景介绍营改增进程4背景介绍营改增进程求是杂志刊登李克强总理文章关于深化经济体制改革的若干问题，李克强指出，今后要继续推进税制改革，并明确营改增还有“五步曲”。第一步，2014年继续实行营改增扩大范围；第二步，2015年基本实现营改增全覆盖；第三步，进一步完善增值税税制；第四步，完善增值税中央和地方分配体制；第五步，实行增值税立法。5目录一纳税义务人二征收范围三计税方法、税率与征收率四销项税额五进项税额六增值税发票管理七申报与缴纳八税收优惠九法律责任十营改增过渡政策6一、纳税义务人7纳税义务人增值税政策规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人。营改增政策规定，在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人，是指个体工商户和其他个人。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。1在中华人民共和国境内提供应税行为的单位和个人为增值税纳税人；2除企业外，符合条件的行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位也属于增值税纳税人；符合条件的个体工商户和其他个人（自然人）属于增值税纳税人。操作提示一、纳税义务人8纳税义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。境外单位或个人向境内销售货物不属于增值税应税范围，不涉及扣缴义务；扣缴义务仅针对境外单位或个人向境内提供应税劳务或服务的情形。操作提示二、扣缴义务人9纳税义务人三、一般纳税人与小规模纳税人纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。销售货物、应税劳务以及应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。10纳税义务人三、一般纳税人与小规模纳税人（续）纳税人类型行业年应税销售额一般纳税人小规模纳税人营改增纳税人营改增行业500万以上（含本数）500万以下原增值税纳税人从事货物生产或者提供应税劳务50万以上50万元以下（含本数）从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人50万以上50万元以下（含本数）除上述规定以外（如，商业企业）80万以上80万元以下（含本数）11纳税义务人三、一般纳税人与小规模纳税人（续）纳税人分类一般纳税人与小规模纳税人的区别一般纳税人应纳税额适用一般计税方法，应纳税额当期销项税额减去当期进项税额；购进货物和应税劳务实行进项抵扣制度；税率17、13、11、6；销售和提供应税劳务可以使用增值税专用发票。小规模纳税人应纳税额适用简易计税办法，即销售额乘以征收率购进货物或应税劳务不得抵扣进项税；征收率3销售货物和提供应税劳务不得自行开具增值税专用发票，可由税务机关代开增值税专用发票；12纳税义务人1年应税销售额的判定年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（13）；按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。操作提示13纳税义务人2原增值税规定与营改增规定的区别（1）对其他个人相关规定原增值税年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；营改增应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。（2）可选择适用小规模纳税人纳税的相关规定原增值税非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税；营改增应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。操作提示14纳税义务人3一般纳税人与小规模纳税人的转换（1）未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。（2）除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。操作提示15下列关于一般纳税人和小规模纳税人的说法正确的是A小规模纳税人和一般纳税人身份可以互相转换B年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税C年应税销售额超过小规模纳税人标准但不经常提供应税服务的单位可选择按小规模纳税人纳税D年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，也可能被认定为一般纳税人【答案】BCD除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，故A错误；其他选项均为增值税法规相关内容。思考问题16纳税义务人1适用范围纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。（政策规定不办理一般纳税人资格认定的除外）年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定有固定的生产经营场所；能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。四、一般纳税人资格认定17纳税义务人2认定机关纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局。3认定程序参照国家税务总局令2010年第22号相关规定。试点实施前，试点纳税人增值税一般纳税人资格认定可由省国税局按照国家税务总局公告2013年第75号及相关规定制定预认定措施。试点实施后，符合条件的试点纳税人应按照增值税一般纳税人资格认定管理办法国家税务总局令2010年第22号）及相关规定，办理增值税一般纳税人资格认定。四、一般纳税人资格认定18纳税义务人4一般纳税人标示主管税务机关应当在一般纳税人税务登记证副本“资格认定”栏内加盖“增值税一般纳税人”戳记。“增值税一般纳税人”戳记印色为红色，印模由国家税务总局制定。5营改增试点兼有原增值税和营改增应税范围的情形如果试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，那么应税货物及劳务销售额与应税服务销售额应分别计算，分别适用增值税一般纳税人认定标准。四、一般纳税人资格认定19某修理厂会计核算健全，2013年营业额120万元，接到税务机关告知后一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。2014年3月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计234万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计2万元。该修理厂本月应缴纳增值税（）万元。A068B132C140D340【答案】D本月应缴纳增值税234（117）1734（万元）。符合一般纳税人认定条件，应当办理一般纳税人资格认定但但未办理的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票思考问题20纳税义务人1企业范围（1）原增值税规定主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业2）有下列情况的其他一般纳税人L增值税偷税数额占应纳税额的10以上并且偷税数额在10万元以上的；L骗取出口退税的；L虚开增值税扣税凭证的；L国家税务总局规定的其他情形。（2）营改增规定试点纳税人取得增值税一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。五、一般纳税人纳税辅导期管理21纳税义务人2进项税抵扣辅导期纳税人取得的增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。3专用发票领购（1）主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。（2）辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3预缴增值税（3）辅导期纳税人按上述第（2）点规定预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减，抵减后预缴增值税仍有余额的，可抵减下期再次领购专用发票时应当预缴的增值税。五、一般纳税人纳税辅导期管理（续）辅导期一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，该明细科目用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的已认证专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书进项税额。操作提示22二、征税范围23征税范围在中华人民共和国境内（以下简称“境内”）销售货物、进口货物，属于增值税征税范围。在境内销售货物，是指销售货物的起运地或者所在地在境内。货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物，是指有偿转让货物的所有权；有偿，是指从购买方取得货币、货物或其他经济利益。一、销售、进口货物1起运地或所在地在境外的货物，不属于“在中华人民共和国境内”，不属于增值税征收范围。2供电、供热、供水、供气均属于增值税范围。操作提示24征税范围在境内提供加工、修理修配劳务（以下简称“应税劳务”），属于增值税征税范围在境内提供应税劳务，是指提供的应税劳务发生在境内；提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不属于应税劳务；加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务；修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务二、应税劳务根据现有规定，“修理修配”是对“货物”的修理修配，对不动产的修理目前属于营业税范围，需关注“建筑业”营改增后，对于不动产的维护、维修是否属于增值税范围。操作提示25征税范围在境内提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务（以下简称“应税服务”），属于增值税应税范围。1提供应税服务，是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。2非营业活动，是指L非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。L单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。L单位或者个体工商户为员工提供应税服务。L财政部和国家税务总局规定的其他情形。3在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务L境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。L境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。L财政部和国家税务总局规定的其他情形。三、应税服务（释义）26征税范围判断一项应税服务是否属于在境内提供，可以从以下两个角度进行理解1境内应税服务包括以下两种情形（1）境内的单位或者个人提供的应税服务例如建筑业“营改增”后，境内建筑施工企业提供的完全发生在境外的建筑服务、境内的设计单位提供的完全发生在境外的设计服务、出租完全在境外使用的有形动产。（2）应税服务发生在境内例如单位或者个人在境内接受他人在境外提供的应税服务。2不属于境内应税服务需同时满足两个条件（1）应税服务的提供方为境外单位或者个人；（2）所接受的服务必须完全发生在境外消费、使用。例如境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务；境外单位向境内单位出租完全在境外使用的小汽车。注意港澳台地区不属于税收法规中所指的“境内”。操作提示27征税范围三、应税服务（范围）行业大类服务类型征税范围交通运输业使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输和其他陆路运输。水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。28征税范围三、应税服务（范围）行业大类服务类型征税范围邮政业中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动邮政普遍服务函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。邮政特殊服务义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。其他邮政服务邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动29征税范围三、应税服务（范围）行业大类服务类型征税范围电信业利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动基础电信服务利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动增值电信服务利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动；卫星电视信号落地转接服务。30征税范围三、应税服务（范围）行业大类服务类型征税范围部分现代服务业围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动（应税服务范围注释）研发和技术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。物流辅助服务物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。鉴证咨询服务鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。代理记账、翻译服务按照“咨询服务”征收增值税。广播影视服务广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务。31征税范围三、应税服务（范围）应税服务范围注释32依据增值税有关规定，下列行为属于增值税征税范围的是A供电局销售电力产品B房地产开发公司销售房屋C饭店提供餐饮服务D会计师事务所提供咨询服务【答案】A、D房地产开发公司销售房屋按销售不动产征收营业税；饭店提供餐饮服务按照服务业征收营业税。思考问题33征税范围单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物1将货物交付其他单位或者个人代销；2销售代销货物；3设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。四、视同销售货物34企业所属机构间移送货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，应视同销售货物，但相关机构设在同一县（市）的除外。用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为向购货方开具发票向购货方收取货款1总公司与分公司之间的货物移送总分机构不在同一县（市）但会计上统一核算时，如果接受货物的分公司用于销售，即发生了向购货方收款或开票的情形的，总公司的移送行为应视同销售缴纳增值税；如果分公司接受货物只用于生产使用，不按视同销售处理。2母子公司之间货物的移送母公司与其子公司分别为独立的法人单位，均独立负有增值税的缴税义务，根据增值税暂行条例实施细则第四条第（八）款规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人应视同销售。因此，母子公司间货物的移送行为，应视同销售缴纳增值税。操作提示35核定销售额纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额1按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。2按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。3按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为组成计税价格成本（1成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定36销项税额企业发生视同销售行为时，如果计税价格明显偏低又无正当理由的，主管税务机关有权按上述方法核定其销售额。纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。若用于对外投资，以评估价对外投资的，应以对外投资额作为视同销售额，计算缴纳增值税。操作提示37征税范围单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务1向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。2财政部和国家税务总局规定的其他情形。五、视同提供应税服务38下列行为属于视同销售货物需要缴纳增值税的是A某企业为混凝土加工厂代销商品混凝土B企业将外购的部分饮料用于集体福利C企业将外购的水泥用于不动产的基建工程D企业将外购的洗衣粉用于个人消费【答案】AA选项属于增值税视同销售货物行为；BCD选项均属于不得抵扣增值税进项税情形需注意的是，C选项在建筑业营改增后（不动产同步营改增）既不属于视同销售也不属于不得抵扣增值税的情形。思考问题39征税范围职工福利、个人消费、非应税项目投资、分红、无偿赠送购进不属于视同销售（不可抵扣进项税）视同销售（可抵进项税）自产、委托加工视同销售（可抵进项税）视同销售（可抵进项税）货物或服务去向货物或服务来源操作提示40三、计税方法、税率和征收率41计税方法一、一般计税方法一般纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务适用增值税一般计税方法。一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式应纳税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。42计税方法二、简易计税方法小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务适用增值税简易计税方法，应纳税额计算公式为应纳税额销售额征收率。销售额含税销售额（1征收率）适用简易计税方法的纳税人，不得抵扣进项税额。一般纳税人销售部分特定项目可选择简易计税方法来计算征收增值税，但一经选择，36个月内不得变更。操作提示43税率和征收率一、税率和征收率的适用情况1税率（0、6、11、13、17）一般纳税人销售货物、提供增值税应税劳务和应税服务并采取一般计税方法的，按照税率计算缴纳增值税。2征收率（2、3）小规模纳税人销售货物、提供增值税应税劳务和应税服务以及一般纳税人选择简易计税方法销售货物、提供增值税应税劳务和应税服务的，按照征收率计算缴纳增值税。44税率和征收率二、税率纳税人类型应税范围税率原增值税纳税人销售或者进口货物；提供加工、修理修配劳务17粮食、食用植物油、鲜奶13自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；国务院规定的其他货物农产品（指各种动、植物初级产品）；音像制品；电子出版物；二甲醚；适用增值税零税率的出口货物和劳务（不包含小规模纳税人出口的货物）045税率和征收率纳税人类型应税范围税率试点纳税人交通运输业陆路（含铁路）运输、水路运输、航空运输和管道运输服务11（注建筑服务）邮政业邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务电信业基础电信服务增值电信服务6现代服务业研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务有形动产租赁服务17出口服务境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务0境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务二、税率（续）46税率和征收率三、征收率纳税人类型适用情况应税范围征收率原增值税一般纳税人销售特殊货物寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）3典当业销售死当物品经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。销售自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；销售自产的以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品自来水销售自产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液销售使用过的固定资产销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产3征收率减按2征收销售2009年以前购买的使用过的固定资产、旧货47税率和征收率纳税人类型适用情况应税范围征收率营改增一般纳税人提供特殊服务可选择简易计税方法的纳税人所提供的应税服务公共交通运输、动漫企业等规定的服务3销售使用过的固定资产销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产3征收率减按2征收适用营改增规定的一般纳税人销售试点以前购买的使用过的固定资产三、征收率（续）一般纳税人销售货物适用财税20099号文件第二条第（三）项、第（四）项和第三条规定的，可自行开具增值税专用发票。操作提示48税率和征收率纳税人类型应税范围征收率小规模纳税人（不区分原增值税和营改增）销售货物、提供加工修理修配应税劳务以及提供营改增应税服务3销售自己使用过的固定资产、销售旧货2三、征收率（续）49四、销项税额50销项税额纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额（不含税）销售额税率（不含税）销售额含税销售额（1税率）纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。一、销项税额计算公式51销项税额销售额为纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。二、销售额的构成1企业签订销售合同并已履行，如后期出现违约情况，收取的违约金属于价外费用，应与销售价款一并征收增值税。2企业提供销售货物或提供劳务，价外向购买方收取的包装物租金、代办手续费属于价外费用，应与销售价款一并征收增值税。3销货方发生增值税应税货物或应税劳务的行为后，因销售方违约而支付给购货方的赔偿金不属于价外费用。操作提示52销项税价外费用（续）P案例甲公司将货物销售给乙公司，乙公司以承兑汇票1170万元支付货款，在汇票到期前，甲公司将其贴现并支付贴现息117万，同时，按照合同约定，甲公司全额向乙公司收取该贴现息。甲公司向乙公司的实际收款金额是多少甲公司的销售收入和销项税分别是多少甲公司收取的贴现息是否可开具增值税专用发票甲公司应向乙公司开具的发票金额是多少53销项税价外费用（续）P案例贴现息费用是否可认定为增值税价外费用且单独开具增值税专用发票问题内容购销双方约定以银行承兑汇票方式进行结算，产生的贴现息费用由购买方承担。贴现息费用是否可认定为增值税价外费用贴现息可否单独开具增值税专用发票回复意见中华人民共和国增值税暂行条例第六条、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十二条第一项规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。其中价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。作为纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的价外费用，贴现息费用可单独开具增值税专用发票。国家税务总局纳税服务司2012/08/654销项税价外费用（续）同时符合以下条件的代垫运输费用，不作为价外费用1承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2纳税人将该项发票转交给购买方的。销货方处理购货方处理55销项税价外费用（续）同时符合以下条件的代垫运输费用，不作为价外费用1承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2纳税人将该项发票转交给购买方的。操作提示1销售货物运费的处理在实务中，企业作为销售方，在销售货物同时委托外部运输单位将货物运输给购买方，企业按收取的货款和运输费合并开具增值税专用发票给购买方，收取的运输费按17计算销项税，而从外部运输公司取得的运输发票按11抵扣增值税进项税，加大了企业的税收成本。如果企业与购买方签订销售合同中，约定运输费采用代垫方式，即承运部门的运输费用发票直接开具给购买方并由销售方将发票转交给购买方，这样可以降低增值税税负。2采购货物运费的处理企业如果作为购买方，则应尽量要求销售方按收取的货款和运费合并开具增值税专用发票给购买方，运输费就可以按17抵扣相应的进项税额，这样可以降低增值税税负。56纳税人销售情形税务处理发票类型计算公式一般纳税人条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额、营改增后购进应抵扣未抵扣进项税额的固定资产按照简易办法依照3征收率减按2征收增值增值税普通发票（税率一栏按3填写）增值税售价/（13）2营改增前购进或自制的固定资产按照简易办法依照3征收率减按2征收增值增值税普通发票（税率一栏按3填写）增值税售价/（13）2营改增后购进或自制的进项税额已抵扣的固定资产按照适用税率征收增值税增值税专用发票（税率一栏按使用税率填写）增值税售价/（1适用税率）适用税率销售自己使用过的除固定资产以外的其他物品按照适用税率征收增值税参考法规财税2008170号、财税20099号、国税函200990号、财税201457号销项税额五、一般纳税人销售自己使用过的固定资产57销项税额1已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。2试点企业营改增后，销售营改增试点后购进并使用过的固定资产，如果是因为未取得增值税专用发票或超过增值税专用发票认证期限等企业自身原因而未抵扣进项税的，仍应按照适用税率缴纳增值税。3在计算销售价格是应注意折算成不含税价后，再乘以相应税率或征收率。4一般纳税人销售使用过的固定资产如属于简易征收应开具普通发票，不得开具增值税专用发票；小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，也应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。操作提示58销项税额一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3的征收率征收增值税。营改增一般纳税人销售使用过的除固定资产以外的其他物品，包括废旧材料、配件、废品、下脚料等，无论是营改增之前还是之后购入的，无论是否抵扣过进项税，均应按适用税率缴纳增值税。操作提示六、销售使用过的除固定资产以外的物品59销项税额一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照3征收率减按2征收增值税。小规模纳税人销售旧货，减按2征收率征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。七、销售旧货企业在实际操作中应注意区分“旧货”与“使用过的除固定资产以外的其他物品”。对于旧货，其使用人和销售人是不同的人，纳税人销售旧货，是一种纯商业行为，一般为购买使用过的物品，再对外销售。对于使用过的除固定资产以外的其他物品，其使用人和销售人是同一个人，纳税人销售使用过的物品均为自己使用后自行销售。操作提示60销项税额营改增政策规定，纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率1兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率2兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。3兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。十一、混业经营行为61销项税额1概念释义营改增政策中，在混业经营的定义中使用了“兼有”而非“兼营”，该表述是用以区别于现行增值税或营业税制度中的“兼营”。兼有，既包括在同一销售行为中同时涉及销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务，也包括兼营适用不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的行为。2合同约定清楚、核算规范，避免从高税率营改增后，试点纳税人如有混业经营行为，应在合同中分别约定、财务分开准确核算，避免被认定为从高适用税率。操作提示62销项税额1纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。2用于免征增值税项目的购进货物或者应税劳务的进项税不得抵扣。3销售免税货物的运输费用进项税不得抵扣。4一般纳税人兼营免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额原增值税一般纳税人不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计十二、兼营免税、减税项目63销项税额营改增一般纳税人不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额非增值税应税劳务营业额免征增值税项目销售额）（当期全部销售额当期全部营业额）；主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。企业销售应税货物的同时还销售免税货物，在无法准确划分免税货物应负担的进项税时（如运输费用、耗用材料等的进项税），应按公式准确计算不得抵扣进项税额。操作提示十二、兼营免税、减税项目（续）64销项税额纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算销售货物、应税服务或应税劳务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。增值税纳税人兼营营业税应税项目的，应准确核算营业额和销售额，避免被税务机关分别核定营业额和销售额。操作提示十三、兼营非增值税应税行为65销项税额同时具备以下条件的代购货物行为，不征收增值税，不同时具备以下条件的，无论会计制度如何规定如何核算，均征收增值税（1）受托方不垫付资金；（2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；（3）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。十四、代购货物66五、进项税额67进项税额下列进项税额准予从销项税额中抵扣（1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13的扣除率计算的进项税额。计算公式为进项税额买价扣除率（4）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。一、准予抵扣的进项税额建筑施工企业可抵扣项目及适用税率明细表见管理手册第六章第七节“四、常见成本扣税凭证及其适用税率”。操作提示68进项税不可抵扣事项不得抵扣的进项税额备注用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务1、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目；2、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（第1条所涉内容除外）、销售不动产以及不动产在建工程。非增值税应税劳务，是指应税服务范围注释所列项目以外的营业税应税劳务。3、个人消费包括交际应酬消费。非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务接受的旅客运输服务自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇（2013年8月1日以前）作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。69进项税额1进项税抵扣原则营改增一般纳税人取得合法增值税扣税凭证且未用于不得抵扣增值税情形的，原则上均可抵扣增值税。因此，营改增一般纳税人在取得增值税专用发票后，除对发票本身的合法性、真实性进行判断外，还需判断增值税专用发票所反映的业务实质及用途。如果用于不得抵扣增值税的项目，如集体福利、非正常损失等，即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税。在实务处理上，如果可以提前判断出用于不得抵扣项目，则不再抵扣进项税，可以含税价计成本；如果事先无法判断，则在发生不得抵扣情形时，做进项税转出。2对“仅指专用于上述项目”的理解“其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。”，可以理解为如果“固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁”既用于不得抵扣项目又用于可以抵扣项目，则可以抵扣进项税。操作提示70进项税额3不动产与动产的划分根据现有政策，企业在判断固定资产是否属于不动产时，可参照财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税2009113号）文件相关规定。文中固定资产分类与代码（GB/T148851994）前两位代码为“02”和“03”属于建筑物和构筑物，不得抵扣进项税。4非正常损失的准确理解1）不得抵扣增值税的“非正常损失”指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，如发生因自然灾害、技术进步、市场原因、会计差错等原因造成的盘亏、报废损失，不属于“非正常损失”，无需进行进项税转出。2）如发生非正常损失，除发生非正常损失的货物不能抵扣进项税外，因货物而发生的加工修理修配劳务或者交通运输业服务也不得抵扣进项税。3）非正常损失既有盘盈又有盘亏的，应按盘亏金额计算应转出的进项税额，而不能按盈亏相抵后的净额计算。操作提示71下列行为中，涉及的进项税不得从销项税中抵扣的是A将外购的货物用于不动产工程B将自产的产品发给职工作福利C将外购货物无偿赠送给外单位D将外购货物作为实物投资【答案】AA选项涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣，BCD选项均属于视同销售行为，需要计算销项税，同时可以抵扣相关进项税额。思考问题72下列行为中，需要进项税转出的事项是A某修理厂购进并且已经抵扣进项税的维修材料被盗B将已经抵扣进项税的外购产品发给职工作福利C由于自然灾害，将公司已经抵扣的固定资产损毁D将已经抵扣进项税的外购货物对外进行投资【答案】A、BA、B选项涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣，C选项自然灾害不属于非正常损失，因此不用做进项税转出，D选项属于视同销售行为，需要计算销项税，同时可以抵扣相关进项税额。思考问题73进项税额1购置税控系统专用设备增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备包括分开票机支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，准予在企业增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税防伪税控系统的专用设备包括（1）增值税防伪税控系统包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘。（2）货物运输业增值税专用发票税控系统包括税控盘和报税盘。（3）机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统包括税控盘和传输盘2支付技术维护费增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，准予在该企业增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。三、购置税控系统设备和技术维护费抵减应纳税额74进项税额1增值税一般纳税人在2011年12月1日以后初次购买才可适用上述政策，且适用政策范围限于专用设备和技术维护费。2增值税一般纳税人支付的上述二项费用在增值税应纳税额中全额抵减，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。操作提示75进项税额1基本规定增值税一般纳税人取得的2013年8月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外）和2014年1月1日（含）以后开具的铁路运输费用结算单据，不得作为增值税扣税凭证，不得抵扣进项税额。增值税一般纳税人应取得货物运输业增值税专用发票作为抵扣凭证。2货运发票开具要求准予计算进项税额扣除的货运发票，其发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运输单价、运费金额等项目的填写必须齐全，与购货发票上所列的有关项目必须相符，否则不予抵扣。3铁路代征印花税铁路运输企业受托代征的印花税款信息，可填写在货运专票“运输货物信息”栏中五、货物运输以及与货物运输相关的其他服务76进项税额1基本规定纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发1995192号）思考集采模式六、票、货、款流向一致77进项税额大型企业集团多采用“集采”模式，即集团根据总体采购需求统一与供应商进行谈判并以集团名义签订合同，由集团统一支付采购货款，但采购的货物一般直接运输到分子公司，由供应商直接向分子公司开具发票。“集采”模式造成了资金流、票据流、实物流“三流”不一致，分子公司采购物资从供应商取得增值税专用发票，进行进项税抵扣有风险。对于“集采”模式造成的“三流”不一致，建议将“统谈、统签、统付”改为“统谈、分签、分付”，即由集团统一与供应商谈判，由采购企业与供应商签订合同，直接向供应商付款，确保资金流、票据流、实物流“三流”一致，避免增值税进项税的抵扣风险。由于营改增，上述“集采”抵扣问题已经由采购货物、劳务延伸至采购服务，因此营改增一般纳税人应在确定“集采”模式前对进项税抵扣问题予以充分考虑。操作提示78进项税额2开票方不属于虚开，取票方可抵进项税纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票L纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；L纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；L纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第39号）六、票、货、款流向一致79进项税额以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在，挂靠行为如何适用本公告，需要视不同情况分别确定。第一，如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，属于本公告规定的情形。第二，如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方与此项业务无关，则应以挂靠方为纳税人。这种情况下，被挂靠方向受票方纳税人就该项业务开具增值税专用发票，不在本公告规定之列。操作提示80进项税额1抵扣凭证和抵扣额从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额允许从销项税额中抵扣。2先比对、后抵扣自2013年7月1日起，增值税一般纳税人进口货物取得的海关进口增值税专用缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（电子数据）申请稽核比对，经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。七、进口货物增值税的抵扣管理81进项税额一般纳税人因销售货物、提供应税服务或应税劳务，因发生销货退回、服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应从当期的销项税额中扣减；因发生服务中止、购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额