第五章 固定资产的核算.ppt

1、第五章 固定资产的核算,第一节 概述,一、概念 其基本确定标准为： 1、使用年限一年以上； 2、为生产商品、提供劳务、经营管理而持有的。 新规定： 取消固定资产单价标准； 部分备件由存货转为固定资产； 固定资产不同部件可以使用不同折旧方法。 注意：单位可以根据实际情况确定本单位固定资产目录,二、固定资产的入帐计价 1、购入固定资产，其入帐价包括：买价、运输费、包装费、安装费和税金（含增值税）等 2、自行建造的固定资产，其入帐价为建造过程中实际发生的各种支出（含竣工前的利息、汇兑损益等）：在建期间发生工程损失，如工程未完工计入工程成本；已完工计入营业外支出。 3、投资者转入的固定资产，其入帐价为

2、双方评估确认价,4、融资租赁的固定资产，其入帐价包括：租赁协议确认的设备价款、运输费、保险费、安装调试费、谈判中的手续费律师费差旅费印花税等 5、改扩建的固定资产资产，其入帐价包括：固定资产原帐面价值、改扩建支出等 6、捐赠的固定资产，其入帐价为评估价值 7、盘盈的固定资产，其入帐价为评估价值或重置价值等,深圳高新技术企业当年实际发生的研究开发经费可全额计入成本，如该费用比上年增长10%（含10%）的，且符合国家税收法律法规规定的，经主管税务机关批准，允许再按其实际发生额的50%，抵扣当年度的应纳税所得额。企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万元以下的，

3、可一次或分次摊入管理费用，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。,三、固定资产核算的帐户设置 1、固定资产核算设置的帐户为：“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”、“在建工程”等科目 2、“固定资产”科目借方登记固定资产增加，如：购入、租入等；贷方登记固定资产减少，如：出售、报废等,3、“累计折旧”科目借方登记折旧的冲减数，贷方登记折旧的增加数 4、“固定资产清理” 科目借方登记转入清理的固定资产净值和发生的清理费用，贷方登记清理固定资产的收入 5、“在建工程”科目借方登记在建未交付使用的固定资产的成本，贷方登记已交付使用的固定资产的成本,第二节 固定资产业务的帐务处理,一、固

4、定资产增加业务的帐务处理 1、购入固定资产（生产型增值税） （1）安装前 借：在建工程 实际成本 贷：银行存款 实际成本,（2）安装时发生支出 借：在建工程 实际支出 贷：原材料等 实际支出 （3）安装完交付使用 借：固定资产 实际成本 贷：在建工程 实际成本,1、购入固定资产（消费型增值税） （1）安装前 借：在建工程 实际成本 增值税进项税 实际数 贷：银行存款 实际成本,（2）安装时发生支出 借：在建工程 实际支出 贷：原材料等 实际支出 （3）安装完交付使用 借：固定资产 实际成本 贷：在建工程 实际成本,例（1）甲企业从国内乙企业采购机器设备一台生产部门使用，专用发票上注明的价款50

5、0000元（不含税），增值税85000元，银行存款支付。 消费型增值税会计处理为： 借：固定资产 500000 应交增值税进项税额85000 贷：银行存款 585000 生产型增值税会计处理为： 借：固定资产 585000 贷：银行存款 585000,例：某企业购入一台需安装设备，发票注明价款85000元，增值税为14450元，当即以银行存款支付，另外以支票支付运费2000元，购入后为安装该设备以支票购入材料含税价7000元，安装过程中除耗用7000元材料外还支付安装费15000元，安装结束后交付使用 问题：若不需要安装，如何做会计分录？,2、自行建造的固定资产 （1）在建时 借：在建工程 实

6、际支出 贷：原材料等 实际支出 （2）竣工后交付使用 借：固定资产 实际成本 贷：在建工程 实际成本,3、投资转入的固定资产 （1）若评估值帐面原值（做分录时，不用考虑其原来的折旧情况） 借：固定资产 评估值 贷：实收资本 评估值,（2）若评估值帐面原值（做分录时，不用考虑其原来的折旧情况） 借：固定资产 帐面原值 贷：实收资本 评估值 累计折旧 差额,4、融资租入的固定资产 （1）租入时 借：在建工程 协议价格 贷：长期应付款 协议价格,（2）安装时 借：在建工程 实际支出 贷：原材料等 实际支出 （3）竣工后交付使用 借：固定资产 实际成本 贷：在建工程 实际成本,5、捐赠的固定资产 （1

7、）若固定资产有原始记录，可记为： 借：固定资产 帐面原值 贷：资本公积 评估值 累计折旧 差额 （2）若固定资产并没有原始记录，可记为： 借：固定资产 评估值 贷：资本公积 评估值,6、盘盈的固定资产资产 （1）盘盈时 借：固定资产 评估值 贷：待处理财产损溢 评估值 （2）处理时 借：待处理财产损溢 评估值 贷：营业外收入 评估值,7、企业为开发新产品购置单价5万元以下设备时的帐务处理 （1）若购买设备达不到固定资产标准的 购入时 借：长期待摊费用 实际发生额 贷：银行存款 实际发生额 摊销时 借：管理费用 摊销额 贷：长期待摊费用 摊销额,（2）若购买设备达到固定资产标准的 购入时 借：固

8、定资产 实际发生额 贷：银行存款 实际发生额,计提折旧时 借：管理费用 计提额 贷：累计折旧 计提额,第二节 固定资产折旧,一、计提折旧的固定资产范围 1、房屋、建筑物（无论使用与否） 2、在用的固定资产 3、季节性停用和大修理停用的固定资产 4、以经营性方式租出的固定资产 5、以融资方式租入的固定资产,二、不计提折旧的固定资产范围 1、除房屋、建筑物外，未使用和不需用的固定资产 2、以经营性方式租入的固定资产 3、以融资方式租出的固定资产 4、已提足折旧仍在使用的固定资产 5、未提足折旧但已提前报废的固定资产,6、在建工程 7、破产、关停企业的固定资产 8、单独估价入帐的土地 当月增加的固定

9、资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧,三、固定资产折旧的计算方法 1、平均年限法 年折旧额= 2、双倍余额递减法 （1）年折旧率= （2）年折旧额=年折旧率该年年初固定资产净值 （3）最后两年： 年折旧额=,3、年数总和法 （1）年折旧率= （2）年折旧额=年折旧率（固定资产原值预计净残值） 例：某新购入固定资产原值50000元，预计净残值5000元，折旧年限为5年，请计算每年折旧额。 四、固定资产折旧的帐务处理 1、计提折旧时 借：制造费用、管理费用等 计提数 贷：累计折旧 计提数,第三节 固定资产的修理,一、固定资产修理的种类 1、小修 2、大修 二、固定资产小修的帐务处理 借

10、：制造费用、管理费用等 实际发生额 贷：原材料、应付工资等 实际发生额,三、固定资产大修的帐务处理 1、预提法 （1）预提费用时 借：制造费用、管理费用等 预提数 贷：其他应付款 预提数 （2）实际发生修理费用时 借：其他应付款 实际发生数 贷：银行存款 实际发生数,2、待摊法 （1）实际发生修理费用时 借：预付帐款 /待摊费用 实际发生数 贷：银行存款 实际发生数 （2）摊销费用时 借：制造费用、管理费用等 摊销数 贷：预付帐款/待摊费用 摊销数,例：某固定资产2010年10月大修费用300000元，分三年摊销。,第四节 固定资产出售报废业务的帐务处理,1、固定资产出售报废等 （1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 净值 累计折旧 帐面价值 贷：固定资产 帐面价值,（2）固定资产出售报废取得收入 借：银行存款等 实际价格 贷：固定资产清理 实际价格 （3）固定资产出售、报废发生费用 借：固定资产清理 实际支出 贷：银行存款