用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配.ppt

1、第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配,产品成本核算的一般程序如下： 1、根据成本开支范围规定，审核生产费用支出。 2、编制要素费用分配表。 3、编制待摊费用和预提费用分配表。 4、辅助生产费用的归集和分配。 5、制造费用的归集和分配。 6、完工产品成本的确定和结转。 7、已销售产品成本结转。,产品成本核算的一般程序,原始凭证,折旧费用汇总分配表,工资及福利费汇总分配表,其他有关资料,材料费用汇总分配表,动力费用汇总分配表,其他费用汇总分配表,生产成本明细帐 （成本计算单）,辅助生产明细帐,辅助生产费用分配表,制造费用明细帐,制造费用汇总分配表,产品成本核算的一般程序,完工产品成本

2、,期末在产品成本,企业成本核算的一般程序,本期发生费用,期初在产品成本,生产费用,期间费用,管理费用,财务费用,销售费用,完工产品成本,期末在产品成本,直接材料,直接人工,其他直接支出,制造费用,入库产品成本,期初库存产品成本,期末库存产品成本,本期销售产品成本,期间成本,抵减本期销售收入,企业成本核算的一般程序,产品成本核算的账户设置,总帐账户 生产成本 制造费用,二级明细账户 三级明细科目 基本生产 直接材料 辅助生产 直接人工 制造费用 基本车间 折旧费用 辅助车间 工资费用 低值易耗品 ,基本生产成本账户,基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产。“基本生产成本”账户核算

3、生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。 该账户应按产品品种等成本计算对象分设基本生产成本明细账，也称产品成本计算单或产品成本明细账。账中应按成本项目分设专栏或专行，登记各该产品、各该成本项目的月初在产品成本、本月发生的生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本。,成本会计讲义,6,辅助生产成本账户,辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。 “辅助生产成本”账户核算为基本生产车间及其他部门提供产品、劳务所发生的各项费用。 “辅助生产成本”账户应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设辅助生产成本明细账。,成本会计讲义,7,制造费用账户,“

4、制造费用”账户核算为企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 “制造费用”账户应按不同车间、部门设置明细账。,成本会计讲义,8,第一节 各项要素费用的分配,1.1 要素费用分配的概述,1、直接费用 2、间接费用 可采用分配方法： （1）成果类：产品的重量、体积、产量、产值等 （2）消耗类：生产工时、生产工资、原材料消耗量等 （3）定额类：定额消耗量、定额费用 分配费用的计算公式：见教材第27页。 3、期间费用 4、其他费用 5、 结论：编制费用分配表，做分录，记账。,当各种产品共同消耗某一种原材料的情况下:,材料费用分 配 率,=,几种产品共耗材料费用总额 各种产品材料定

5、额消耗量之和,某种产品应分配负担的 材料费用,=,该产品的材料 定额耗用量,材料费用 分配率,采用定额耗用 量比例分配,1.2材料费用的分配 1、直接用于产品生产，构成其实体的材料费用： （1）根据领料单汇总，直接记入该产品的成本计算单。 （2）几种产品共同耗用的，采用适当的方法分配计入各该产品的成本计算单。 分配方法有： A、按产品的重量、体积进行分配。 B、按原材料定额消耗量比例进行分配。 C、按原材料定额费用比例进行分配。 2、直接用于产品生产，有助于产品形成的辅助材料，一般属于间接计入费用，可采用适当的分配方法进行分配。 3、燃料费用的分配,可比照上述方法进行分配。,结论： 各种材料费

6、用的分配是通过编制材料费用分配表进行的，再根据其编制会计分录，并据以登记总帐和明细帐。 若企业原材料费用是按计划成本进行核算分配，计入产品成本和期间费用的原材料费用是计划成本，还应分配材料成本差异额。,某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每千克5.4元，本月产量为甲产品500件，乙产品400件.单件产品原材料消耗定额为:甲产品6千克，乙产品5千克，其材料费用分配结果如下:,例 如,材料费用分配率,=,80005.4 3000+2000,=8.64,=20008.64=17280(元),甲产品原材料 定额消耗量,=5006=3000,乙产品原材料 定额消耗量,=4005=2

7、000,1,2,3,甲产品应分 配的材料费,=30008.64=25920(元),乙产品应分 配的材料费,当各种产品共同耗用几种原材料的情况下：,材料费 用分配率,几种产品共耗材料实际成本 各种产品各种材料定额成本之和,=,某种产品应分配的材料费用,该种产品材料定额成本,=,材料费用 分配率,采用定额成本 比例分配,标准产量比例法： 根据各种产品的某一指标，选用一种产品作为标准产品，规定系数为1，其他产品均按确定的指标与标准产品的该项指标相比，求出其他各产品的系数，然后计算各种产品的标准产量并进行分配： 某产品标准产量=某产品系数该产品投产量 （总系数） 材料费用分配率=共同耗用的材料的费用/

8、各种产品标准产量（总系数）之和,各产品应分配的材料费用=该产品标准产量材料费用分配率 举例：某工业企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用某种材料11340元，有关材料如下：,1、确定甲为标准产品，系数为 乙产品的系数为3/2=1.5 丙产品的系数为5/2=2.5 2、确定标准产量：甲为140 乙：1601.5=240，丙：1002.5=250 3、计算材料费用分配率 =11340/（140+240+250）=18 4、分配费用： 甲：14018=2520，乙：24018=4320 丙：25018=4500,3.1 各项要素费用的分配,要素费用分配概述 材料费用的分配 外购动力费用的分配 职工薪酬

9、的分配 固定资产折旧费用的分配 利息费用 税金 其他费用,3.1.1 要素费用分配概述,（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用： 能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目； 几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。 （2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用： 先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。,3.1.1 要素费用分配概述,（3）辅助

10、生产费用： 若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行； 若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。 （4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的分配标准有： 成果类，如产品的重量、体积、产量等； 消耗类，如生产工时、原材料消耗量等； 定额类，如定额消耗量、定额费用等。,3.1.2 材料费用的分配,原材料费用的分配 燃料费用的分配 低值易耗品摊销,1.原材料费用的分配,直接用于

11、产品生产的原材料 按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。 不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用产品重量、体积、原材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。其中，用原材料定额消耗量和定额费用比例分配的公式见下页：,1.原材料费用的分配,例3-1 长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共计600000元(为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致)。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件

12、乙产品原材料消耗定额为15千克。,原材料费用分配计算如下： （1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36 000（千克） 乙产品原材料定额消耗量=80015=12 000（千克） （2）原材料消耗量分配率 （3）甲产品应分配原材料数量=360001.25=45 000（千克） 乙产品应分配原材料数量=120001.25=15 000（千克） （4）甲产品应分配原材料费用=4500010=450 000（元） 乙产品应分配原材料费用=1500010=150 000（元）,例3-2 某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。

13、甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单件10元，B材料单价8元。,计算分配如下： （1）甲产品：A材料定额费用=150610=9 000（元） B材料定额费用=15088=9 600（元） 甲产品材料定额费用合计18 600（元） 乙产品：A材料定额费用=120910=10 800（元） B材料定额费用=12058=4 800（元） 乙产品材料定额费用合计15 600（元） （2）材料费用分配率 （3）甲产品应分配材料费用=186001.1=20 460（元） 乙产品应分配材料费用=156001.1=17 160（元）,1.原材

14、料费用的分配,直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料 采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。,1.原材料费用的分配,原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。,1.原材料费用的分配,根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品 465 200 乙产品 267 400 辅助生产成本供水 42 000 运输 22 000 制造费用基本生产车间 5 000 供水车间 2 000 运输车间 1 500 管理费用 2 000 销

15、售费用 1 800 贷：原材料 808 900,2.燃料费用的分配,按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账。 不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配。,2.燃料费用的分配,直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。 直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。 如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，借记“基本生产成本”、“辅助生产成本

16、”总账科目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料”成本项目）。 间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。,3.低值易耗品摊销,用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用。 低值易耗品的摊销方法： 一次摊销法：领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。 分次摊销法：领用时记入“待摊费用”或“长期待摊费用”，根据低值易耗品使用期限的长短或价值的大小在一定期限内

17、分月平均摊销。 五五摊销法：领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。,3.低值易耗品摊销,例3-3 长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。,编制会计分录如下： （1）领用生产工具时 借：制造费用 600 贷：低值易耗品 600 （2）报废生产工具残料入库时 借：原材料 30 贷：制造费用 30,3.低值易耗品摊销,例3-4 某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际成本为48000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销。 每月摊销额,编制会计分录

18、如下： （1）领用时 借：待摊费用 48 000 贷：低值易耗品 48 000 （2）各月摊销时 借：制造费用 4 000 贷：待摊费用 4 000,例3-5 某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。某月领用管理用具计划成本2800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3%。,编制会计分录如下： （1）领用 借：低值易耗品在用 2 800 贷：低值易耗品在库 2 800 （2）摊销价值的50% 借：管理费用 1 400 贷：低值易耗品摊销 1 400 （3）报废以前领用的管理用具 借：原材料 50 管理费用 450 贷：

19、低值易耗品 摊销 500 （4）注销报废的管理用具 借：低值易耗品摊销 1 000 贷：低值易耗品在用 1 000 （5）月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异 借：管理费用（28003%） 84 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 84,3.1.3 外购动力费用的分配,在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器记录的情况下，按照生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量比例等标准在各种产品之间进行分配。 动力（以电力为例）费用分配的计算公式通常为：,3.1.3 外购动力费用的分配,直接用于产品生产的动力费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属产品成本明

20、细账“直接燃料和动力”成本项目。 直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。 如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，发生的动力费用借记“制造费用”科目及其明细账有关项目。 用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门、销售部门的照明用电等，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等总账科目及其所属明细账有关项目。,3.1.3 外购动力费用的分配,例3-6 长江公司200年6月耗电合计67 125度，金额26 850元，每度电0.4元。直接用于产品生产耗电42 750度，金额17 100元，没有分产

21、品安装电表，规定按机器工时分配。甲产品机器工时为5 550小时，乙产品机器工时为3 000小时。该企业设有“直接燃料和动力”成本项目。 甲、乙产品动力费用分配计算如下：,3.1.3 外购动力费用的分配,外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。,3.1.3 外购动力费用的分配,根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品 11 100 乙产品 6 000 辅助生产成本供水 3 000 运输 2 000 制造费用基本生产车间 2 250 供水车间 50 运输车间 50 管理费用 1 800 销售费用 600 贷：应付账款（或银行存

22、款） 26 850,3.1.4 职工薪酬的分配,职工薪酬主要包括以下内容： 职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费、养老保险费等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出,工资总额 ，组成内容： （1）计时工资：按计时工资的标准和工作之间支付给职工个人的劳动报酬； （2）计件工资：对已做工作按计件单价计算和支付的劳动报酬 （3）奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬 （4）津贴和补助：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴 （5）加班加点工资：按规定支付的加班

23、和加点工资 （6）特殊情况下支付的工资：根据国家法律、法规和政策规定支付的工资；附加工资和保留工资,注意： 1、职工市内交通费(管理费用)、劳动保护费（制造费用）职工的洗理费（应付福利费）等都不属于工资总额的组成内容，不应列入人工费用。 2、凡属于工资总额的组成内容，都应在“应付职工薪酬”账户进行核算。,1.工资费用的分配,计时工资和计件工资的计算 1）工资计算的原始记录包括工资卡、考勤记录、产量记录等 2）计时工资的计算 计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计算的小时工资 月薪制计时工资的计算有四种方法： a.按每月30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资； b.按30日计算日工资

24、率，按出勤日数计算月工资； c.按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资； d.按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。 3）计件工资的计算 个人计件工资的计算： 集体计件工资的计算：集体计件工资要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常按每人所属级别的工资标准和工作日数（或工时数）乘积的比例进行分配。,例3-7 假定某工业企业某工人的月工资标准为840元。某月份，该工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根据该工人的年龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。,1.工资费用的分配,（1）按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资 日

25、工资率 应扣缺勤病假工资=283（100%-90%）=8.4（元） 应扣缺勤事假工资=282=56（元） 应付工资=840-8.4-56=775.60（元） （2）按30日计算日工资率，按5出勤日数计算月工资 应付出勤工资=28（17+9）=728（元） 应付病假工资=28 3 90%=75.60（元） 应付工资=728+75.60=803.60（元）,例3-7 （3）按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资 日工资率 应扣缺勤病假工资= 40.333（100%-90%）=12.10（元） 应扣缺勤事假工资= 40.332=80.66（元） 应付工资=840-12.10-80.66=74

26、7.24（元） （4）按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资 应付出勤工资= 40.3317=685.61（元） 应付病假工资= 40.33 3 90%=108.89（元） 应付工资=685.61+ 108.89 =794.50（元）,1.工资费用的分配,1.工资费用的分配,例3-8 假定A、B两种产品都应由三级工人加工。A产品的工时定额为30分钟；B产品的工时定额为18分钟。三级工的小时工资率为5元。该两种产品的计件工资单价计算如下：,A产品计件单价 B产品计件单价,1.工资费用的分配,例3-9 承例3-8，假定某三级工共加工A产品300件，B产品700件。 按上述公式计算的计件工

27、资为： 应付工资=3002.50+700 1.50=1800（元） 该工人完成的产品定额工时为： A产品定额工时 B产品定额工时 该工人完成产品定额工时总数=150+210=360（小时） 该工人完成的产品定额工时总数和小时工资率计算的计件工资为： 应付工资=360 5=1800（元）,1.工资费用的分配,例3-10 假定某工业企业某生产小组集体完成若干项生产任务，按照一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资3420元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤日数以及按日工资率和出勤日数计算的工资额（即集体计件工资内部的分配标准）如表3-3所示： 表3-3 集体计件工资

28、分配标准 集体单位： 生产组 200 年月 生产小组内部工资分配率 王青应分工资=8801.5=1320（元） 李明应分工资= 7701.5=1155（元） 赵亮应分工资= 6301.5=945（元）,1.工资费用的分配,工资费用的分配 直接进行产品生产的生产工人的工资 计件工资：直接记入某种产品成本的“直接人工”成本项目。 计时工资：如果只生产一种产品，直接记入该种产品成本的“直接人工”成本项目；如果生产多种产品，按各种产品的实际生产工时比例或定额生产工时比例等标准分配记入各种产品成本的“直接人工”成本项目。 生产车间管理人员和技术人员的工资，记入“制造费用”科目 其他各部门人员的工资，分别

29、记入“销售费用”、“管理费用”等相关会计科目,1.工资费用的分配,例3-11 长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品30000元，乙产品20000元；甲、乙产品计时工资共计320000元。甲、乙产品生产工时分别为25000小时和15000小时。 按生产工时比例分配计算如下： 工资费用分配率 甲产品分配工资费用=250008=200000（元） 乙产品分配工资费用=150008=120000（元）,1.工资费用的分配,工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。,2.其他职工薪酬的分配,其他职工薪酬中的职工福利费、各种保险费、

30、住房公积金、工会经费和职工教育经费，应按照工资总额的一定比例提取，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。,例3-13 假定长江公司200年6月应付职工的工资数额如表3-4所示。根据企业所在地政府的规定，企业分别按工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金；根据上年实际发生的职工福利费情况，企业预计本年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%；企业分别按工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。,应记入“基本生产成本”科目的其他职工薪酬金额： 甲产品：230 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=92

31、 000（元） 乙产品：140 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=56 000（元） 应记入“辅助生产成本”科目的其他职工薪酬金额： 供水车间：48 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=19 200（元） 运输车间：32 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12 800（元） 应记入“制造费用”科目的其他职工薪酬金额： 基本生产车间：20 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8 000（元） 供水车间：10 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1

32、.5%）=4 000（元） 运输车间：10 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4 000（元） 应记入“管理费用”科目的其他职工薪酬金额： 60 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=24 000（元） 应记入“销售费用”科目的其他职工薪酬金额： 30 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12 000（元）,1.工资费用的分配,例3-13 根据以上计算可编制长江公司其他职工薪酬费用分配表，如表3-5所示。,1.工资费用的分配,例3-13 其他职工薪酬费用分配表的会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品

33、 92 000 乙产品 56 000 辅助生产成本供水 19 200 运输 12 800 制造费用基本生产车间 8 000 供水车间 4 000 运输车间 4 000 管理费用 24 000 销售费用 12 000 贷：应付职工薪酬 232 000,3.1.5 固定资产折旧费用的分配,生产车间的固定资产折旧费用，记入“制造费用”科目。 企业行政管理部门和销售部门的固定资产折旧费用，分别记入“管理费用”、“销售费用”科目。,例3-14 长江公司200年6月份的折旧费用分配表如表3-6所示。 企业编制会计分录如下： 借：制造费用基本生产车间 20 000 供水车间 4 500 运输车间 3 700

34、 管理费用 3 000 销售费用 1 000 贷：累计折旧 32 200,3.1.5 固定资产折旧费用的分配,3.1.6 利息费用,短期借款利息一般按季结算支付。可以采用分月计提的方法，记入每月财务费用。如果利息费用数额不大，为了简化核算，也可以在季末实际支付时全部记入当月财务费用。 长期借款利息一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。每年计算结转应付利息时，记入“财务费用”、“在建工程”科目。,例3-15 长江公司200年4月1日从银行取得期限3个月、年利率10%的短期借款120000元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出采用按月计提的办法进行处理。 编制的有关会计分录如

35、下：,3.1.6 利息费用,（1）取得借款时 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 （2）各月末（4、5、6月末）预提利息费用时 月末预提利息费用额=120 00010% 12=1 000（元） 借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000 （3）按期归还本息时 归还本息额=120 000+1 0003=123 000（元） 借：短期借款 120 000 应付利息 3 000 贷：银行存款 123 000,3.1.7 税金,印花税、房产税、车船使用税和土地使用税等，可以在“管理费用”明细账中设置“税金”费用项目予以反映。 对于印花税，如果购买税票金额较小，购买时直接

36、记入“管理费用”科目；如果税票是一次购买、分期使用且金额较大，或者一次性缴纳印花税额较大需分摊的，可以作为待摊费用处理。,例3-16 长江公司200年6月开出转账支票购买印花税税票，共计200元。 会计分录如下： 例3-17 长江公司本月计算应交房产税120元，土地使用税130元，车船税150元，共计400元。 会计分录如下：,3.1.7 税金,借：管理费用 200 贷：银行存款 200 借：管理费用 400 贷：应交税费 400,3.1.8 其他费用,上述各项费用以外的其他费用支出，在发生时，根据有关付款凭证，按照费用的用途进行归类，分别借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销

37、售费用”等科目。 这些费用如果支出数额较大、受益期限较长，应采用待摊和预提的方法进行处理。,例3-18 长江公司以银行存款支付应由6月份负担的费用38 069.6元，其中基本生产车间的劳保费13 969.6元，修理车间的劳保费4 000元，运输车间的劳保费4 000元，专设销售机构的广告费3 000元、办公费4 000元，企业行政管理部门的办公费9 000元，支付金融机构的手续费100元。 会计分录如下：,3.1.8 其他费用,借：制造费用基本生产车间 13 969.6 供水车间 4 000 运输车间 4 000 管理费用 9 000 销售费用 7 000 财务费用 100 贷：银行存款 38

38、 069.6,计算题1,1、目的：练习材料费用的分配方法 2、资料：领用A材料1 200千克，单价3元，A材料费用合计 3 600元，共生产甲产品100件，乙产品60件。甲产品消耗定额为8千克，乙产品消耗定额为7.5千克。 3、要求：计算甲产品和乙产品各应分配的材料费用数额,甲产品定额消耗量1008800千克 乙产品定额消耗量607.5450千克 材料费用分配率12003/（800+450）2.88 甲产品应分配的材料费用8002.882 304元 乙产品应分配的材料费用4502.88 1 296元,计算题2,1、目的：练习生产工人工资及福利费的分配 2、资料：8月某企业工资总额为115 00

39、0元，其中：基本生产车间工人工资为84 000元（甲产品生产工时45 000小时，乙产品生产工时为30 000小时），辅助生产车间工资为6 000元，基本生产车间管理人员工资8 000元，厂部管理人员工资12 000元，专设销售机构人员工资5 000元。 3、要求：分配本月工资并提取本月份的职工福利费，编制相应的会计分录（列出计算过程）,工资费用费配率84 000/（45 000+30 000）1.12 甲产品应分配的生产工人工资45 0001.1250 400元 乙产品应分配的生产工人工资30 0001.1233 600元 会计分录 借：生产成本基本生产成本甲产品 50 400 生产成本基本

40、生产成本乙产品 33 600 生产成本辅助生产成本 6 000 制造费用 8 000 管理费用 12 000 营业费用 5 000 贷：应付工资 115 000,提取应付福利费 借：生产成本基本生产成本甲产品 7 056 生产成本基本生产成本乙产品 4 704 生产成本辅助生产成本 840 制造费用 1 120 管理费用 1 680 销售费用 700 贷：应付福利费 16 100,练习3 资料：某企业生产甲乙两种产品。两种产品共同耗用A、B两种原材料，耗用量无法按产品直接划分。2010年8月份投产及有关情况如下： 1、甲产品投产100件，原材料消耗定额A材料10千克/件，B材料5千克/件。乙产

41、品投产200件，原材料消耗定额A材料4千克/件，B材料6千克/件； 2、甲、乙两产品实际消耗量：A材料1782千克，B材料1717千克； 3、原材料计划单价：A材料2元/千克，B材料3元/千克； 4、原材料成本差异率：-3% 要求：根据定额消耗量比例法，计算甲、乙两种产品应负担的原材料费用，并编制相应的会计分录。,3.1.5 固定资产折旧费用的分配,生产车间的固定资产折旧费用，记入“制造费用”科目。 企业行政管理部门和销售部门的固定资产折旧费用，分别记入“管理费用”、“销售费用”科目。,例3-14 长江公司200年6月份的折旧费用分配表如表3-6所示。 企业编制会计分录如下： 借：制造费用基本

42、生产车间 20 000 供水车间 4 500 运输车间 3 700 管理费用 3 000 销售费用 1 000 贷：累计折旧 32 200,3.1.5 固定资产折旧费用的分配,3.1.6 利息费用,短期借款利息一般按季结算支付。可以采用分月计提的方法，记入每月财务费用。如果利息费用数额不大，为了简化核算，也可以在季末实际支付时全部记入当月财务费用。 长期借款利息一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。每年计算结转应付利息时，记入“财务费用”、“在建工程”科目。,例3-15 长江公司200年4月1日从银行取得期限3个月、年利率10%的短期借款120000元，用于生产经营周转；该企业对此项短

43、期借款的利息支出采用按月计提的办法进行处理。 编制的有关会计分录如下：,3.1.6 利息费用,（1）取得借款时 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 （2）各月末（4、5、6月末）预提利息费用时 月末预提利息费用额=120 00010% 12=1 000（元） 借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000 （3）按期归还本息时 归还本息额=120 000+1 0003=123 000（元） 借：短期借款 120 000 应付利息 3 000 贷：银行存款 123 000,3.1.7 税金,印花税、房产税、车船使用税和土地使用税等，可以在“管理费用”明细账中设置“税金

44、”费用项目予以反映。 对于印花税，如果购买税票金额较小，购买时直接记入“管理费用”科目；如果税票是一次购买、分期使用且金额较大，或者一次性缴纳印花税额较大需分摊的，可以作为待摊费用处理。,例3-16 长江公司200年6月开出转账支票购买印花税税票，共计200元。 会计分录如下： 例3-17 长江公司本月计算应交房产税120元，土地使用税130元，车船税150元，共计400元。 会计分录如下：,3.1.7 税金,借：管理费用 200 贷：银行存款 200 借：管理费用 400 贷：应交税费 400,3.1.8 其他费用,上述各项费用以外的其他费用支出，在发生时，根据有关付款凭证，按照费用的用途进

45、行归类，分别借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等科目。 这些费用如果支出数额较大、受益期限较长，应采用待摊和预提的方法进行处理。,例3-18 长江公司以银行存款支付应由6月份负担的费用38 069.6元，其中基本生产车间的劳保费13 969.6元，修理车间的劳保费4 000元，运输车间的劳保费4 000元，专设销售机构的广告费3 000元、办公费4 000元，企业行政管理部门的办公费9 000元，支付金融机构的手续费100元。 会计分录如下：,3.1.8 其他费用,借：制造费用基本生产车间 13 969.6 供水车间 4 000 运输车间 4 000 管理费用 9

46、000 销售费用 7 000 财务费用 100 贷：银行存款 38 069.6,第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配,待摊费用 含义：先行支付，而后分期摊入各月成本费用，摊销期限在1年以内的各项费用 特点：先支付、后摊销 性质：流动资产 核算原理：先行支付时，借记“待摊费用”科目；各受益期分月摊销时，借记相关成本费用，贷记“待摊费用”,2020/10/31,80,预提费用 含义：预先计提为各月成本费用、以后再支付的各项费用 特点:先计提、后支付 性质：流动负债 核算原理：各受益期预先分月计提时，借记相关成本费用科目。贷记“预提费用”科目；日后支付时，借记“预提费用”科目,2020/10/31

47、,81,3.3 辅助生产费用的归集和分配,辅助生产费用的归集 辅助生产费用的分配,辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。 辅助生产： 1、只生产一种产品或提供一种服务，如：供电、供水、供风等； 2、生产多种产品或提供多种服务，如：工具磨具的制造、机修等； 3、其产品或劳务在为本单位服务的同时，还可对外销售。,2020/10/31,83,3.3.1 辅助生产费用的归集,直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，记入“辅助生产成本”科目的借方。 辅助生产车间发生的制造费用，先记入“制造费用辅助生产车间”科目的借方，然后从“制造费用辅助生产车间”科目的贷方直接

48、转入或分配转入“辅助生产成本”科目的借方。 如果辅助生产车间不单独设置“制造费用”明细账，则制造费用直接记入“辅助生产成本”科目的借方。,3.3.1 辅助生产费用的归集,例3-21 长江公司200年6月份辅助生产成本和辅助车间制造费用明细账如表3-11至表3-14所示。 插入表3-11,3.3.1 辅助生产费用的归集,例3-21 插入表3-12,3.3.1 辅助生产费用的归集,例3-21 插入表3-13,3.3.1 辅助生产费用的归集,例3-21 插入表3-14,3.3.1 辅助生产费用的归集,例3-22 某企业有供水、供电两个辅助生产车间，因其规模小，不设“制造费用”明细账，其辅助生产成本明

49、细账如表3-15和表3-16所示。 插入表3-15,3.3.1 辅助生产费用的归集,例3-22 插入表3-16,3.3.2 辅助生产费用的分配,辅助生产车间提供的工具、模具和修理用备件等产品成本，在产品完工时从“辅助生产成本”科目的贷方转入“低值易耗品”、“原材料”科目的借方；提供供水、供电、供气、修理和运输等劳务所发生的费用，在各受益单位之间进行分配，从“辅助生产成本”科目的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目的借方。 辅助生产费用的分配，通常采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。,1.直接分配法,各辅助生产车间发生的费用直接

50、分配给辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况。 这种方法计算工作简便，但分配结果往往与实际不符，只适用于辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配影响不大的情况下采用。,1.直接分配法,例3-23 某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用36 960元，供水车间本月发生费用27 000元。 各辅助生产车间供应产品或劳务数量如表3-17所示。 插入表3-17,1.直接分配法,例3-23 采用直接分配法的辅助生产费用分配表如表3-18所示。

51、 插入表3-18,1.直接分配法,例3-23 表3-18中有关数据的计算过程如下： 根据辅助生产费用分配表编制会计分录： 借：基本生产成本A产品 28 800 制造费用 28 800 管理费用 4 400 销售费用 1 960 贷：辅助生产成本供水 27 000 供电 36 960,2.顺序分配法,按照受益多少的顺序将辅助生产车间依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。,2.顺序分配法,例3-24 根据例3-23的资料，按顺序分配法编制辅助生产费用分配表，如表3-19所示。 表3-19 辅助生产费用分配表 （顺序分配法） 插入表3-19,*数字四舍五入

52、，小数尾差计入销售费用。,表3-19 辅助生产费用分配表 （顺序分配法）,2.顺序分配法,例3-24 表3-19中有关数据的计算过程如下：,2.顺序分配法,例3-24 根据辅助生产费用分配表编制会计分录： （1）分配电费 借：辅助生产成本供水 6 026.04 基本生产成本A产品 24 104.16 制造费用 4 017.36 管理费用 2 008.68 销售费用 803.76 贷：辅助生产成本供电 36960 （2）分配水费 借：制造费用 29 356.8 管理费用 2 446.4 销售费用 1 222.84 贷：辅助生产费用供水 3 3026.04,3.交互分配法,对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配：首先将各辅助生产车间归集的费用，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按提供产品或劳务数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。,3.交互分配法,例3-25 长江公司设有供水和运输两个辅助生产车间，6月有关资料如表3-20所示。 插入表3-20,例3-25 根据表3-20所列资料，采用交互分配法分配辅助生产费用，结果如表3-21所示。 插