会计学第四章第一节(09年10月)ding.ppt

1、,主讲人： 于晓谦,西南财经大学课程,会计学,教材结构,第一章 会计系统 第二章 会计信息生成的方法 第三章 流动资产 第四章 长期资产 第五章 负债 第六章 所有者权益 第七章 费用与成本 第八章 收入与利润 第九章 会计报表 第十章 会计报表分析 第十一章 会计规划 第十二章 会计决策 第十三章 会计控制,第四章 长期资产,第一节 持有至到期投资和 可供出售金融资产 第二节 长期股权投资 第三节 固定资产 第四节 无形资产,前 言,教学目的与要求： 通过本章的学习，明确非流动资产包括持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、固定资产、无形资产等； 掌握非流动资产的概念、特点、初始计量

2、、后续计量、核算方法和信息披露方法。,前 言,教学目的与要求： 通过本章的学习，明确非流动资产包括持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、固定资产、无形资产等，掌握非流动资产的概念、特点、初始计量、后续计量和核算方法。本章应关注的主要内容： 持有至到期投资的特征，溢价或折价应当在持有期间按实际利率法进行摊销；可供出售金融资产不属于公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，但是与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有些类似；长期股权投资的初始计量和后续计量；固定资产、无形资产的初始计量和后续计量，固定资产后续支出。,本章重点、难点： 本章重点内容：持有至到期投资的特征

3、和会计处理方法，溢价或折价按实际利率法进行摊销；可供出售金融资产的会计处理方法；长期股权投资的初始计量，长期股权投资成本法与权益法的核算，长期股权投资的处置；固定资产的确认，初始计量和后续计量，固定资产的后续支出和处置；无形资产的初始计量，内部研究和开发支出的确认和计量，无形资产的后续计量和处置。 本章难点内容：持有至到期投资溢、折价的实际利率摊销法；长期股权投资的核算方法尤其是长期股权投资权益法的核算；无形资产的内部研究和开发支出的确认和计量。,前 言,本章主要参考资料： 企业会计准则基本准则、企业会计准则2号长 期股权投资 、企业会计准则22号金融工具的确认和 计量、 企业会计准则4号固定

4、资产、企业会计准 则6号无形资产 、国际会计准则：IAS39金融工 具：确认与计量、国际会计准则：IAS16不动产、厂 房和设备，IFRS5准备出售的非流动资产和终止经 营、国际会计准则：IAS38无形资产 2008年中级会计实务全国会计专业技术资格辅导教材 2008年初级会计实务全国会计专业技术资格辅导教材 2008年会计财政部指定CPA考试辅导教材,第一节 持有至到期投资和 可供出售金融资产,一、持有至到期投资 二、可供出售金融资产,（二）持有至到期投资的确认和计量,1、取得时，按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应当单独确认。 企业

5、购买持有至到期投资时，必须考虑的因素是，收益和市场利率的高低问题，票面利率和市场利率会出现低于、高于或等于的情况，企业购买时，可能会按面值、溢价或折价购入，溢价或折价应当在持有期间按实际利率法进行摊销。 票面利率市场利率 平价购买 票面利率市场利率 溢价购买 票面利率市场利率 折价购买,注：溢价折价的实质 溢价：是为了将来多收利息而事先付出的代价 折价：是对以后少收利息的事先补偿。,（二）持有至到期投资的确认和计量,2、在持有期间，应当按照实际利率法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价值(或应收项目)。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变。 3、资产负债表日，持有至到期

6、投资应当按摊余成 本计量。如发生减值，需计提减值准备。减值之后价值得以恢复，应当将减值转回。 4、处置时，应将所取得对价的公允价值与该投资 账面价值之间的差额确认为投资收益。,1、企业取得持有至到期投资时设置：“持有至到期投资”账户，其账户性质资产，核算企业持有至到期投资的价值。 该账户借方反映取得持有至到期投资，贷方反映持有至到期投资的减少，本账户期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。 本账户应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。,2、资产负债表日，持有至到期投资为分期付息到期还本的债券投资的，应按票面利率计算应收未收的利息，借记

7、“应收利息”科目；为一次还本付息债券投资的，按票面利率计算应收未收的利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目。按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。 3、出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。,（三）持有至到期投资核算的账户设置,（四）持有至到期投资的会计处理,持有至到期投资的会计处理主要包括： 取得成本的确定 票面利息及实际利息的确定 摊余成本的确定 持有期间的收益确认 处置

8、时损益的处理,例,Y企业1995年1月3日购入B企业1995年1月1日发行的五年期债券，票面利率12，实际利率为10.66,债券面值1000元，企业按1045元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，到期收回本金。 请问如何进行账务处理？,（四）持有至到期投资的会计处理,账务处理：,购入时 借：持有至到期债券投资成本 80000 利息调整 4000 贷：银行存款 84000,第一年末（未减值） 每期票面应收利息：9600(8000012%) 按实际利率利息：8400010.66=8954.4 摊销金额=9600-8954.4=645.6 借：应收利息 9600 贷：投资收

9、益 8954.4 持有至到期债券利息调整 645.6,第二年末（未减值） 每期票面应收利息：9600 按实际利率利息：（84000-645.6）10.66 =8885.58 摊销金额= 9600-8885.58=714.42 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8885.58 持有至到期债券利息调整 714.42,第三年末（未减值） 每期票面应收利息：9600 按实际利率利息：（83354.4-714.42）10.66 =8809.42 摊销金额= 9600-8809.42=790.58 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8809.42 持有至到期债券利息调整 790.58,第四年末（未

10、减值） 每期票面应收利息：9600 按实际利率利息：（82639.98-790.58)10.66 =8725.15 摊销金额= 9600-8725.15=874.85 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8725.15 持有至到期债券利息调整 874.85,第五年末（未减值） 每期票面应收利息：9600 利息调整=4000-前四期的利息调整=974.55 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8625.45 持有至到期债券利息调整 974.55 此时,持有至到期债券账面余额：80000,收到 借：银行存款 80000 贷：持有至到期债券投资成本 80000,返回,（二）可供出售金融资产的确认

11、和计量,1、取得时，应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应当单独确认为应收项目。 支付的价款与初始确认金额之间的差额,确认为”利息调整(针对债券溢折价）. 2、资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。 3、处置该可供出售金融资产时，应将原记入“资本公积”冲减完后其差额确认为“投资收益”。,（三）账户设置,“可供出售金融资产”，该账户性质资产，核算企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。 该账户借方反映取得可供出售金

12、融资产，贷方反映可供出售金融资产的减少，期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。 按照可供出售金融资产类别或品种进行明细核算。,帐户设置 股票投资 可供出售金融资产成本 公允价值变动 债券投资 可供出售金融资产成本 利息调整（溢价或折价） 公允价值变动,（四）账务处理 1、企业取得可供出售的金融资产 （1）股票投资 借:可供出售金融资产 成本（公允价值与相关交易费用） 应收股利（包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款,1、企业取得可供出售的金融资产,（2）债券投资 借：可供出售金融资产成本（面值） 应收利息(包含的已到付息期但尚未领取的债券利息) 贷：银行存款 可供出售金融

13、资产利息调整(可在借方),2、资产负债表日计算利息（只涉及到债券） （1）分期付息、一次还本债券投资 借：应收利息 利息调整(或在贷方,指对溢价折价的摊销) 贷：投资收益 可供出售金融资产,2、资产负债表日计算利息 （2）一次还本付息债券投资 借：可供出售金融资产应计利息 贷：投资收益 可供出售金融资产 利息调整（或在借方）,3、资产负债表日公允价值变动 （1）公允价值上升 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 （2）公允价值下降 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动,4、将持有至到期投资重分类 为可供出售金融资产,借：可供出售金融资产（公允价值）

14、贷：持有至到期投资（账面价值） 资本公积 其他资本公积（差额或在借方）,5、出售可供出售的金融资产,借：银行存款等 贷：可供出售金融资产 成本、公允价值变动、利息调整、应计 利息 资本公积其他资本公积（或在借方） 投资收益（或在借方）,（五）可供出售金融资产实例,某企业06年通过拍卖方式取得某上市公司的法人股100万股，每股3元。期末市价为4元。 取得时 借：可供出售金融资产成本 300万 贷：银行存款 300万 06年末 借：可供出售金融资产公允价值变动 100万 贷：资本公积其他资本公积 100万 07年末市价2.5元。 借：资本公积其他资本公积 150万 贷：可供出售金融资产公允价值变动

15、 150万,08年处置该可供出售金融资产,处置收入每股3.2元，作如下的账务处理： 借：银行存款 320万 可供出售金融资产公允价值变动 50万 贷：可供出售金融资产成本 300万 资本公积其他资本公积 50万 投资收益 20万,07年末市价2.5元。 借:资本公积其他资本公积 150万 贷:可供出售金融资产公允价值变动 150万,本节结束,一、持有至到期投资,持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,（一）持有至到期投资的性质,返回,存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期,持有该金融资产的期限不确定。

16、发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。,存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期,没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。 受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。,二、可供出售金融资产,可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。 例如，购入的在活跃市场上有报价的股票、