会计学基础第8章会计工作底稿和会计报表.ppt

1、第八章 会计工作底稿和会计报表,内容提要 本章着重介绍通过帐簿系统所分类记录的数据资料，经调整、结转以后，是如何再次确认变成会计信息，由财务报告提供给会计信息用户的。 第一节 会计工作底稿 第二节 会计报表的意义和种类 第三节 损益表 第四节 资产负债表,第一节 会计工作底稿,一 帐务结束的基本程序 (一)帐务结束工作的内容 帐务结束工作包括在期末进行的会计循环的下列步骤的工作:试算平衡、帐项调整、结转、结帐、编制报表。 (二)帐务结束的基本程序 1 根据会计帐簿资料编制会计报表的结束程序,日常核算帐簿资料: 编制分录过帐,试算平衡,期末: 帐项调整帐项结转结帐,帐 簿 记 录,编制会计报表,

2、A,B,C,2 编制会计工作底稿的帐务结束程序,日常核算帐簿资料: 编制分录过帐,会计工作底稿: 试算调整结转,A,编制 会计报 表,B,C帐项调整结 转分录过帐,二 会计工作底稿的意义和作用,(一)什么是会计工作底稿 根据日常会计核算资料编制的据以进行调整、结转、试算分析的一种计算表。 (二)有哪些种类的会计工作底稿 1 结帐工作底稿:将期末试算平衡帐项调整和结转结合在一起的一种工作底稿 2 汇总报表工作底稿:由报表汇总单位编制的一处将基层报表与汇总报表结合在一起的工作底稿. 3 审计工作底稿:由审计人员编制的将被审单位的有关帐簿资料与报表结合在一起的工作底稿. (三)为什么编制结帐工作底稿

3、 它是期末帐务结束阶段的仿真技术,它通过模拟记帐,将试算、调整、结转同报表项目的确认工作紧缩在一定的时、空范围内试演一次，可起到： 1 减少帐簿中调整结转计算可能产生的错误； 2 加速报表的编制过程,许多工作可在编制报表后进行； 3 可以直接提供报表编制所需资料。,三 结帐工作底稿的格式,(一)基本格式 棋盘式:纵(栏)横(行)交叉 见P261图表8-2 栏次:按工作内容划分(基本内容:试算调整结转报表)大栏,每大栏划分借贷2个小栏 行次:原则上按帐户名称分行,次序按总帐目录安排,要求 1 报表要求按明细项目列示的项目,帐户名称相应按明细帐户列示; 2 同一个帐户占1行,但有调整结转业务的帐户

4、,应根据调整结转业务多寡预留行次; 3 行与栏的关系 (二)常见的几种格式 1 四栏式:只设调整前试算表帐项调整结转损益表资产负债表等到四大栏别 2 五栏式:将四栏式中帐项调整结转分设帐项调整帐项结转两栏 3 六栏式:在五栏式基础上,增设调整后试算表一栏,结帐工作底稿行与列的关系示意图,帐户 名称 栏,+,(一)(二)栏(五)(六)栏组成调整前试算表调整后试算表,(三)(四)栏组成帐项调整的模拟记录,(七)(八)栏组成帐项结转的模拟记录,(九)(十)栏中损益帐表户组成损益表报表项目记录,(十一)(十二)栏资产负债表帐户组成资产负债表项目记录,四 结帐工作底稿的编制程序和方法,1 收集列示期末调

5、整帐项和成本结转帐项 2 将帐簿日常记录中各帐户调整前的借贷方余额抄入工作底稿调整前试算表(一)(二)栏,并检查合计是否相等; 3 根据列示的调整帐项,编制调整分录,在帐项调(三)(四)栏进行模拟记录; 4 分行计算调整后的帐户余额: (五)栏=(一)栏+(三)栏-(四)栏 (六)栏=(二)栏+(四)栏-(三)栏 5 根据列示的结转业务,编制结转分录,在帐项结(七)(八)栏进行模拟记录; 6 将损益表帐户调整结转后的余额转录入损益表(九)(十)栏.其中(九)栏费用借余帐户=(五)+(七)栏; (十)栏收入贷余帐户=(六)+(八)栏. 结出本年利润,并转入(十二)栏 7 将资产负债表帐户调整结转

6、后的余额转录入资产负债表(十一)(十二)栏.其中:(十一)栏资产帐户=(五)栏+(七)栏-(八)栏；(十二)栏负债权益帐户=(六)栏+(八)栏-(七)栏,第二节 会计报表的意义作用和种类,一 会计报表的涵义 在日常核算的基础上,总括反映会计主体一定时期内财务状况和经营成果的表式报告文件. (要点:反映的方式内容形式) 二 作用:通过向信息用户提供财务信息,起到以下作用: (一)说明情况，借以了解 财务状况收益情况资金流转情况费用成本情况 (二)分析情况,借以 1 评价工作:自我评价,总结经验,改进工作;投资及信贷者评价偿债能力及盈利水平. 2 财税及主管部门考核监督企业生产经营情况管理水平.

7、3 作为内部经营管理决策和投资信贷者的投资信贷决策的重要依据.,三 会计报表的种类,会计报表可根据不同的标准进行分类. (一)按报表的用户划分 1 内部报表 为企业管理当局提供会计信息的报表. 2 外部报表 为企业外部信息用户提供会计信息的报表. (二)按报送时间划分(以股份制企业为例) 月报 月末结账后编制； 季报 季度终了结账后编制； 半年报(中期财务报告) 年度中期结账后编制； 年报 年度终了结账后编制。 (三)按报表内容划分 静态要素报表资产负债表 动态要素报表损益表 动态静态要素结合报表现金流量表 其他报表 如利润分配表、股东权益增减变动表及其他相关附表等 (四)按编报单位划分 基层

8、报表 由独立核算单位编制的报表 汇总报表由地区部门或上级公司组织根据基层报表汇总编制的报表,四 编制会计报表的要求,编制会计报表的要求是会计信息质量原则在报表编制中的具体体现。(参见教材P2728会计一般原则一-七) (一)报表编制程序方法及指标计算上必须符合一贯性、可比性原则 程序及方法前后期一致、指标口径一致。 （二）符合真实性、相关性、及时性原则的要求 数字真实：以客观真实的帐簿资料为依据，不得提前结帐，不得任意估计、篡改数字。 内容完整：按规定编报填列应报送的报表及指标(月、季只编制会计报表，半年及年报还应编报会计报表附注及财务情况说明书)，使报表指标具有相关性。 编报及时：按规定报送

9、的时间报送报表。 （三）符合公正性原则的要求 会计人员应持客观公允，不偏不倚的立场；对外报送的报表需经注册会计师公证。,第三节 损益表,一 损益表的意义和作用 损益表是反映企业在一定期间(月、年)内经营成果的会计报表.其主要作用是: 1 反映企业一定期间经营成果的好坏(经营业绩) 2 考核企业管理水平(管理业绩) 3 考核企业各项计划完成情况的重要依据 4 进行获利能力分析及预测决策的重要依据. 二 损益表的结构原理及具体结构 (一)基本结构 收入-费用=利润 (二)具体结构损益表的具体格式:多个收入费用项目的不同组合,形成了多步式和单步式两种具体格式,1 多步式损益表,利润计算的全部收入费用

10、项目分作下列3个组合(步骤) A 产品销售收入-产品销售成本-销售费用-销售税金 =产品销售利润 B 产品销售利润+其他业务利润-管理费用-财务费用 =营业利润 C 营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出 =利润总额 D 利润总额-所得税=净利润 以上4个公式首尾相连(项目相同),可串连成一个公式,即为多步式损益表的具体格式 P274 2 单步式损益表 将组成利润的各个项目分为两组,按下列方式排列: P270 A 利润增加的因素 收入项目 - B 利润减少的因素 费用项目,差额 净利润(亏损),二 损益表的编制方法,(一)根据结帐工作底稿编制损益表 收入各项目:按损益表栏贷方(十栏)数抄列

11、; 费用各项目:按损益表栏借方(九栏)数抄列; 其余各项目:根据公式计算填列 (二)根据帐簿资料编制损益表 收入各项目:根据各收入帐户贷方发生额抄列(若有借方发生额,则应抵减后抄列); 例：1月5日赊销商品10000元给A公司，约定折扣条件是2/10,1/20,n/30；A公司1月15日以现金9800元付齐前欠账款。,产品销售收入,5/1 10000,15/1 200,费用各项目:根据各费用帐户借方发生额抄列(若有贷方发生额,则应抵减后抄列如财务费用账户，应根据其借方发生额扣减贷方发生额-存款利息收入后填列);,财务费用,本月应付借款 利息 12000,本月应收存款 利息 2000,其余(中间

12、)项目:根据公式计算填列 实例见下页,损益表(1919XX年4月),.,产品销售收入 产品销售成本,产品销售费用 产品销售税金,其他业务收入 其他业务支出,管理费用 财务费用,营业外收入 营业外支出,所得税 本年利润,100 44250,23917,3450,3037,15315 10000,2183 300 1000,3400 5414,4674.12,本月 本月 43375.12 52865,94989.88=52865-43375.12,第四节 资产负债表,一 资产负债表的意义和作用 (一)资产负债表的含义 反映企业某一特定日期(月末或年末)财务状况的报表. (二)作用 1 据以了解企业

13、的资产、负债、所有者权益的总量及其结构,从而反映企业的资财结构、理财结构； 2 据以计算流动比率、速动比率、资产负债率、每股权益等指标，分析企业支付能力、偿债能力以及对企业投资风险、信贷风险； 流动比率=流动资产流动负债100% 速动比率=（流动资产-存货）流动负债100% 资产负债率=负债总额资产总额100% 每股权益=权益总额发行股票数,二 资产负债表的结构原理及具体结构,（一）基本结构 资产=负债+所有者权益 (1) 或 资产-负债=所有者权益 (2) （二）具体结构格式 1 帐户式 P281 1）按公式(1) 方式排列资产、负债、权益各类项目 2）资产、负债具体项目分别按流动性由小到大

14、排列，权益项目按资本、准资本顺序排列 3）主要项目单独列示，次要项目合并列示 2 报告式 P276 1）按公式(2)方式排列资产、负债、权益各类项目 2）资产、负债具体项目分别按流动性由小到大排列，权益项目按资本、准资本顺序排列 3）主要项目单独列示，次要项目合并列示,三 资产负债表的编制方法,根据资产负债表帐户期末余额填列。 （一）根据有关总帐、明细帐余额直接抄列 与总帐或明细帐户内容完全吻合的报表项目，如： 资产类：应收票据、待摊费用、固定资产原值、累计折旧、无形资产等项目 负债类：长(短期)期借款、应付票据、应付工资、应付福利费、未交税金、未付利润等项目 权益类：实收资本、资本公积、盈余

15、公积等项目 待处理财产损溢 未分配利润项目的填列 （二）根据有关总帐余额分析计算填列（合并项目） 例：货币资金项目（现金银行存款其他货币资金）帐户余额 存货项目所有材料、产成品、在产品、发出商品、材料及产成品成本差异帐户（借方余额贷方余额）,（三）根据明细帐户余额分析计算填列（以经济内容为标准重新组合）,应收帐款项目（人欠）应收帐款明细帐借方余额（人欠）预收帐款明细帐借方余额（人欠） 预收帐款项目（欠人）预收帐款明细帐贷方余额（欠人）应收帐款明细帐贷方余额（欠人） 应付帐款项目（欠人）应付帐款明细帐贷方余额（欠人）预付帐款明细帐贷方余额（欠人） 预付帐款项目（人欠）预付帐款明细帐借方余额（人欠

16、）应付帐款明细帐借方余额（人欠） 待摊费用项目=待摊费用明细账借方余额+预提费用明细账借方余额 预提费用项目=预提费用明细账贷方余额+待摊费用明细账贷方余额,实例：,应收账款 预收账款,A D G J,B E H K,C F I (房租) L,余400 余100 (人欠) (欠人),余200 余 50,余300 余 60,余100 余 10 (欠人) (人欠),原欠10,收到110,预收80,抵付90,应 收 账款=A200+B300+F10=510,预收 账款=D50+E60+C100=210,预付,应付,预付,应付,待摊费用 预提费用,余500 余150 (资产) (负债),余 350 余

17、 120,余280 余 70,余130 余40,首付130,1月130 2月130,预提大 修300,支付大 修340,待摊费用=G350+H280+L40=670,预提费用=J120+K70+I130=320,（四）根据各项目（没有对应帐户的报表项目）之间的关系计算填列,固定资产净值项目固定资产原值项目 累计折旧项目 应收帐款净额项目应收帐款项目坏帐准备项目 各类别的小计项目 资产、负债、权益合计(总计)项目,0,光华工厂19XX年3月31日资产负债表,关于期未考试题型及基本要求,一 、单项选择 例：作为会计的统一计量尺度的是( ) A 实物 B 货币 C 时间 D 使用价值 二、多项选择题 例：按照不同的分类标准，资产