增值税会计操作实务-FND NOV.ppt

1、第二章 增值税,第一节 增值税概述: 增值税为我国第一大税种，目前有逐步覆盖营业税的趋势，亦是CPA,CTA税法考试中比重最大部分，企业会计实务中，增值税业务处理必不可少。因此熟悉增值税对每个财务人员来说是必须的。,一、纳税人认定标准,按经营规模和会计制度是否健全分为一般纳税人和小规模纳税人,补充规定：,1、下列纳税人即使经营规模超过标准，也不属于一般纳税人 个人、非企业性单位及不经常发生增值税应税行为的企业 由于销售免税货物不得开具增值税专用发票，因此全部销售免税货物的企业不属于一般纳税人 2、为加强加油站成品油销售的增值税征收管理，从2002年1月1日对充实成品油销售的加油站，无论今年销售

2、额是否超过80万，一律按增值税的一般纳税人征税,3、年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可以申请认定为一般纳税人,例题按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（ ） A、年不含税销售额在80万元以上的从事货物生产的纳税人 B、年不含税销售额100万元以上的从事货物批发的纳税人 C、年不含税 销售额为50万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人 D、年不含税销售额为90万元以下，会计制度核算健全的从事货物生产的纳税人 【答案】C,计税方法,二、增值税征税范围,【例题】根据我国现行的增值税的规定，纳税人提供

3、下列劳务应当缴纳增值税的有（ ） A、汽车的租赁 B、桥梁的修理 C、房屋的装潢 D、受托加工白酒 【答案】D,（一）一般规定,销售货物 货物，指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体 进口货物 包括：报关进口的货物，从保税区、报税仓库、报税行中转出投入国内市场的货物 对进口货物全额征收增值税 进口的货物如果在国内继续用于增值税应税项目，则进口环节缴纳的增值税可以作为进项税额抵扣,提供的加工、修理修配劳务 加工是指受托加工货物，修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。只有二类劳务征收增值税，其他的劳务都征收营业税。,（二）特殊项目

4、 货物期货（包括商品和贵金属期货），应当征收增值税，在货物期货的实物交割环节纳税 银行销售金银的业务，应当征收增值税 典当业的死当销售业务和寄售业务代委托人消失物品的业务应当征收增值税 集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、邮政部门以外的其他单位和个人销售的，征收增值税 邮政部门销售集邮商品，征收营业税,邮政部门以外单位和个人发行报刊，征收增值税 邮政部门发行报刊，征收营业税,（三）特殊行为 1、视同销售货物：有些经营行为不是直接销售货物，但客观上相当于变相销售，因此要视同销售货物征收增值税： 将货物交付他人代销 销售代销货物 代销中受托方：售出时发生增值税纳税义务，并将价款与税款交给委托

5、方 委托方的纳税义务发生时间为收到代销清单的当天，对于发出代销商品超过180天，仍然没有收到代销清单的为发出代销商品满180天的当天,【例题】某商场（一般纳税人）代销商品，按零售额的10%收取手续费3.6万元，纳税人自行计算应纳税额3.617%=0.612（万元） 思考：此种算法是否正确？ 销售额=3.610%=36（万元） 委托人增值税应纳税额=3617%=6.12（万元） 受托人营业税应纳税额=3.65%=0.18（万元）,统一核算纳税人，异地（不在同一县市）不同机构移送货物用于销售 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他经营者 将自产、委托加

6、工或购买的货物分配给股东或投资者,将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将资产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 至项共同点主要有两个方面： 第一， 至项没有价款结算，在算销项税的时候一律按照售价，没有销售价按组成计税价计算 第二，视同销售所涉及的购进货物，这个进项税时可以抵扣的。,注意,购进的货物在购进时已抵扣进项税，购进后改变用途，即购进的货物不是用于生产经营，而用于投资，分配，赠送等外部移送行为，在税务处理上都属于视同销售，要计算销项税额 但如果将外购货物用于非应税项目，用于集体福利或个人消费行为，则不属于视同销售（即不能计算销项税额），而属于不得抵扣进项税的行为，已抵扣的进项税

7、要做转出处理,例：企业将外购货物用于无偿赠送，货物的购进价是14万元，则会计上的处理为 借：营业外支出 16.38 贷：库存商品 14 应交税金应交增值税（销项税额）2.38,【例题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ） A、将自产货物用于非应税项目 B、将购买的货物委托外单位加工 C、将购买的货物无偿赠送他人 D、将购买的货物用于集体福利 【答案】AC,增值税税率和征税率,1、基本税率：17%，适用于绝大部分销售或进口的货物。 一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17% 2、低税率：13%，适用于下列产品 （1）粮食、食用植物油； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化

8、气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜； （5）国务院规定的其他货物。如音像制品、金属矿采选产品和非金属矿采选产品,第二节 增值税应纳税额的计算,一般纳税人应纳税额的计算 我国现行增值税对一般纳税人采用的是凭专用发票注明税款进行抵抗的“购进扣税法”。即以应纳销售额为计税依据，用销项税额减去进项税额的计算方法 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 一般纳税人应纳增值税的计算，围绕两个关键环节 一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣,一、销项税额的计算,销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入

9、和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算公式为： 销项税额=销售额X税率 公式中的税率一般为17%、13%,（一）一般方式下的销售额,销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。但不包括收取的销项税额。 价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项及其他各种性质的价外费用。P42 注意：价外费用和逾期包括物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。,销售额包括以下内容： 销售货物或应税劳务取自购买方的全部价款 向购买方收取的各种价外费用（即

10、价外收入）征税时一定要换算成不含税收入再并入销售额 不含税销售额=含税销售额/（1+17%或13%）,不包括以下三项费用： （1）向购买方收取的销项税额。 （2）受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税。 （3）同时符合以下两个条件的代垫运费： 承运部门的运费发票开具给购货方的； 纳税人将该项发票转交给购货方的。,销售收入是否含税的判断： 根据发票判断：专用发票上的收入不含税；普通发票上的收入含税 根据行业判断：零售收入含税；其他行业不含税 【例】某增值税一般纳税人销售钢材一批，开出增值税专用发票，销售额为10万元，税额为17000元；另开一张普通发票，收取包装费117元，

11、计算其不含税销售额和销项税额。,不含税销售额=100 ,000+117/1.17=100,100 销项税额=100,10017%=17017,习1、海尔公司向百盛商场销售电视机30台，开出增值税专用发票，单价2000元。同时收取运输费468元，请计算销售额。 习2、百盛商场向消费者销售电视机10台，分别开出普通发票，单位零售价4212元。请计算销项税额。,习3、中粮食品加工厂向某超市销售大米7吨，开出增值税专用发票，单价2500元。请计算销项税额。 习1答案 电视机的销售额=2000X30=60000（元） 运输费的销售额=468/（1+17%）=400（元） 销项税额=（60000+400）

12、X17%=10268（元）,习2答案 销售额=4212X10/（1+17%）=36000（元） 销项税额=36000X17%=6120（元） 习3答案 销售额=2500X7=17500（元） 销项税额=17500X13%=2275（元）,（二）特殊销售方式下的销售额,（1）采取折扣方式销售 A、折扣销售（商业折扣）：因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。税法规定： 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税； 如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 如：某工业企业当月销售货物销售额为300万元。另以折扣方式销售货

13、物，销售额为80万元，另开红字发票折扣8万元，销售的货物已发出。 解：销项税额=（300+80）17%=64.6（万元） 注：折扣销售仅限于价格折扣，不包括实物折扣，实物折扣要按“视同销售货物”处理。,B、销售折扣（现金折扣） 为鼓励及早付款给予购货方的一种折扣优待。如：2/10、1/20、N/30。销售折扣不得从销售额中减除。 如：某商场批发一批货物，不含税销售额为20万元，因对方提前10天付款，所以按合同规定给予5%的折扣，只收19万元。 解：销项税额=20 17%=3.4(万元),C、销售折让:是指货物售出后,是由于品种、质量等原因购货方未予退货,但销货方需给予购货方的一种价格折让。 注

14、:对销售折让可以折让后的货款为销售额。,【例】：A公式销售给B公司笔记本电脑1000本，每件不含税价格为5000元。由于是长期老客户而且购买数量众多，A公司按原价的9折优惠销售，折扣额和销售额开在一张发票上，并提供1/10,N/20的销售折扣。收货后B发现产品质量有部分瑕疵，双方商定将原总价款减少30万元成交。B公司于10日内付款，计算A公司就此项业务的销项税额。 销项税额= （5000100090%-300 000）17%=714 000,（2）以旧换新方式销售货物 纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格 如：某计算机公

15、司，采取以旧换新方式，销售计算机100台，每台计算机不含税售价9000元，收购旧型号计算机不含税折价2500元。 解：销项税额=100 9000 17%=15300（元）,注意：从事金银首饰零售业务的纳税人采取以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据,（3）还本销售方式销售货物 纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出 理由：国家不能以减少税收来承担企业销售还本的责任。 例：某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票20帐，共收取了货款25万。企业扣除还本准备金后按规定23万

16、作为销售处理，则增值税计税销售额为（） A.25万元 B.23万元 C.21.37万元 D.19.66万元 答案C,（4）采取以物易物方式销售 以物易物双方都应作购销处理： 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。,例：某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供21寸彩电2000台，每台售价2000元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显像管4000台，每条单价为980元（含税价）。双方均已收到货物，并商定不再进行货币结算。 解：彩电厂的销项税= 2000 2000(1+17%） 17%=581200(元) 彩电厂的进项税=4000 98

17、0(1+17%） 17%=569573（元）,（5）包装物押金 （1）纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税； （2）逾期不再退还的押金，应按包装货物的适用税率计算销项税额。注意要将押金换算为不含税价，再并入销售额征税。 （3）包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额。 对逾期（以一年为期限）包装物押金，无论是否退还均应并入销售额征税。,注意：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。 例：增值税纳税人销售非酒类货物时另外收取的包装物押金，应计入货物销售

18、额的具体时限有（ ） A.无合同约定的，在一年以上计入 B.有合同约定的，在不超过合同约定的时间内计入 C.有合同约定的，合同逾期时计入 D.无合同约定的，无论是否返还及会计上如何核算，和收取的货款一并计入 【答案】AC,例：某个酒厂（属于一般纳税人）将其自产白酒销售给一小规模纳税人，收取价款并开具普通发票，注明价款93600元，同时收取包装物押金2000元（未逾期） 酒厂应纳增值税销项税额=（93600+2000） (1+17%） 17%=93890.6,（6）发生销售货物退回或者折让时的处理 因发生销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中

19、扣减 因发生购进货物退回或者折让而退还给卖方的增值税税额，应从发生购进货物退回或者折让当期的进项税额中扣减,（7）对视同销售货物行为的销售额的确定 对视同销售货物征税而无销售额的，应按下列顺序确定销售额： （1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； （2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本（1成本利润率） 即：成本+利润 如:某钢厂，将成本价为16万元的钢材，用于对外投资，假设成本利润率为10%，应计算增值税的销项税额为：16 （1+10%） 17%=2.992(万元),应征消费税的货物，价内包含了消费税（消费

20、税为价内税） 组成计税价格=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率） 公式中：成本利润率一般为10%，如果货物时应纳税消费税，则成本利润率另定,例如：某家电公司某月取得专用发票上注明的进项税额为8000元，当月发生如下经济业务： （1）向当地举办的田径运动会赠送5套音响设备，每套市场价格5000元(含税价)； （2）公司促销开办以旧换新业务，回收旧电视机50台，原价每台3000元；换出的新电视机也是50台，市场价格为2500元(含税价)； （3）公司欠某公司货款30000元，当月该公司向公司购买40台录音机，每台不含税价款为1000元，该公司打算把30000元欠款从这笔款里扣除。 请计算该公司

21、当月应纳增值税额。,解：本题涉及经旧换新和还本销售方式，纳税人不得随意扣减销售额。,习4 某汽车厂销售轿车一辆，不含税销售额30万元，购买现款给予折扣10%。请计算销项税额。 习5 乐购超市采取以旧换新方式销售电饭煲，消费者用一个旧的电饭煲（作价34元），再添200元可换取一个新的零售价为234元的电饭煲。请计算销项税额。,习6 南极冰箱市场部，为促销采用还本方式销售冰箱。本月销售新型冰箱5台，不含税单价2000元。又支付到期还本的冰箱款5000元。请计算销项税额。 习7 某钢厂用10吨钢材从某水泥厂换取水泥100吨。钢材每吨不含税价3000元，水泥每吨300元。请计算销项税额。,习8 世纪股

22、份公司2010年3月1日销售机电产品20件，不含税单价800元，随货出租包装物10个，一次性收取租金480元，租期3个月，每个收取押金100元。6月5日确定该批包装物已无法收回。请分别计算3月份和6月份的销项税额。 习9 中恒电器公司将自产的空调一台调拔给职工活动中心，生产成本12000元/台，市场不含税售价15000元/台。将自产的微波炉100台作为福利发给困难职工，生产成本300元/台，市场不含售价450元/台。请计算销项税额。,习10 中恒电器公司将新产的一批产品作为股利分配给股东。该批产品没有同类产品售价，加工成本52000元，成本利润率为10%。请计算销项税额。 习11 某防盗门生产

23、商销售防盗门5个给消费者，单位售价为1287元（含税），并收取运输及安装费60元/个。请计算销项税额。,习12 宏宇建筑公司本月销售装饰材料，开出增值税专用发票，价款200000元。承揽一项歌舞厅的装饰工程，收取工程款50000元，款项存入银行。计算销项税额。 习4答案 （1）开具一张发票，注明折扣额3万，则销售额为27万。销项税=27X17%=4.59(万元) （2）开具两张发票，其中一张为负数发票3万元，则销售额为30万元。 销项税=30X17%=3.4(万元),习5答案 销售额=234/(1+17%)=200(万元) 销项税额=200X17%=34(万元) 习6答案 销售额=2000X5

24、=10000(元) 销项税额=10000X17%=1700(元) 习7答案 钢厂销售额=10X3000=30000(元) 水泥厂销售额=100X300=30000(元) 双方的销项税额=30000X17%=5100(元),习8 答案 3月份的销售额=800X20+480/(1+17%)=16410.26(元) 3月份的销项税额=16410.26X17%=2789.74(元) 6月份没收押金的销售额=10X100/(1+17%)=854.7(元) 6月份的销售项税额=854.7X17%=145.3(元) 习9答案 销项税额=(15000+450X100)X17%=10200(元) 习10答案 组

25、成计税价格=52000X(1+10%)=57200(元) 销项税额=57200X17%=9724(元),习11答案 防盗门不含税售价=1287/(1+17%)X5=5500(元) 销项税额=5500X17%=935(元) 非应税劳务不含税售价=60/(1+17%)X5=256.41(元) 销项税额=256.41X17%=43.59(元) 混合销售行为增值税销项税额=935+43.59=978.59(元) 习12答案 (1)能分别如实记账核算销售额: 销项税额=200,000X17%=34000(元) 营业税=50,000X3%=1500(元) (2)不能分别核算销售额: 销项税额=200,00

26、0+50,000/(1+17%)X17%=41264.96(元),二、进项税额的计算,纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人，增值税小规模纳税人在计算应纳增值税时不得抵扣进项税额。,（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额,1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 2、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 3、购进免税农产品进项税额，按照买价和13%的扣除率计算。 进项税额=买价13% 若购买的农产品为烟叶，其买价包括烟叶收购价、价外补贴和烟叶税,其中： 烟叶买价=烟叶收购价+价外补贴+烟叶税 价外补贴按收购价的10%

27、计算 价外补贴=烟叶收购价10% 烟叶税=（烟叶收购价+价外补贴）20%,4、运输费用进项税额，依运费金额7%（自1998年7月1日起为7%）的扣除率计算进项税额准予抵扣。 注:随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。 运费金额=运费+建设基金 如：销售货物支付发货运费等费用12万元，运输单位开具的货票上注明运费10万元，建设基金0.5万元,装卸费0.5万元,保险费1万元。其进项税额计算为： 进项税额=（10+0.5) 7%=0.735(万元),例：某卷烟厂为生成卷烟，向农民收购烟草5000千克，每千克5元，支付现金，开具合法凭证。另外，为运输烟草发生运输费200元，建设基

28、金50元，装卸费100元，取得运输费用发票。请计算进项税额 烟叶税=（50005+5000510%）20% =5500（元） 烟叶买价=25000+2500+5500=33000（元） 烟草进项税额=3300013%=4290（元） 运输费进项税额=（200+50）7%=17.5（元）,习13 新华食品厂向农民收购桔子5000公斤，每公斤2元，支付现金，并开具合法的收购凭证。同时货运发票上注明运费500元，建设基金100元，杂费100元，请计算进项税额。 答案：进项税额=5000X2X13%+（500+100）X7%=1342（元）,（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额,1、购进货物或应税劳务

29、，取得的增值税扣税凭证不合格 2、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。 3、用于免税项目的购进货物或者应税劳务。 4、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 5、非正常损失的购进货物。 6、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 7、未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的。,非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失,增值税免税项目的内容,（1）农业生产者销售的自产农业产品。 （2）避孕药品和用具。 （3）古旧图书。 （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。 （5）外国政府、国际组

30、织无偿援助的进口物资和设备。 （6）来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备。 （7）纳税人进口供残疾人专用的物品。 （8）销售的自己使用过的物品。 （9）废旧物资回收、经营单位销售其收购的废旧物资 （10）饲料（包括单一大宗饲料、混合饲料、配合饲料、复合预混料、浓缩饲料、矿物质微量元素舔砖）；农膜；生产销售的化肥（除尿素以外的氮肥；除磷酸二铵以外的磷肥、钾肥；以免税化肥为主要原料的复混肥）,（三）电力产品的计算,销售额为向购买方收取的全部价款和价外费用 （一）能独立核算的或不能独立核算单具有一般纳税人资格的发电企业，按增值税一般纳税人的计算方法计算增值税 （二）不具有一般纳税人资格且不能独

31、立核算的发电企业按定额税率预缴增值税 如：河北省发电环节的定额税率为每千千瓦时4元，供电环节的征收率为3,二、应纳税额的计算,一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额的计算公式为： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 其中： 销项税额=（不含税）销售额17%（13%） 进项税额=买价17%（13%）,例：某轧钢厂某月发下列经济业务： （1）购入钢肧800 00元，工卡具等低值易耗品40 000元，购入煤气90 000元，购入电力23 000元，其中5 000元用于福利方面，其余均用于生成应税产品。（以上各项均有增值税专用发票） （2）销售各

32、种钢材，实现销售收入2 420 000元，自制建材10吨用于本企业基本建设工程，按出厂价计20 000元/吨，向某贸易公司收取延期付款利息5 600（不含税） 根据以上资料，计算该厂本月应纳增值税,进项税额=（800000+40000+23000-5000）17%+90000 13%=157560（元） 销项税额=（2420000+20000 10+5600） 17%=446352（元） 应纳增值税=446352-157560=288792（元）,1、计入当期销项税额的时间的限定 直接收款方式，收到销售额或取得索取销售凭据的当天； 托收承付和委托收款方式，办妥托收手续的当天； 视同销售货物的行

33、为，为货物移送的当天。,2、当期进项税额申报抵扣时间的限定 工业生产企业，货物已验收入库后才能申报； 如:某工业企业当月购进货物,取得增值税专用发票上注明货款150万元,增值税25.5万元,货款已付,下月5日才能到货。本期不得申报抵扣。 商业企业，购进货物全额付款后或开出承兑商业汇票后才能申报；（包括分期付款） 如：某商场购进一批货物10万元，货到入库，尚未付款，取得专用发票注明税金1.7万元。不得扣除。 购进应税劳务，劳务费支付后才能申报,3、进项税额不足抵扣的处理 当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣 4、扣减发生期进项税额的规定 当期购进，事先未确定用于非生产经营的可在当期销项

34、税额中抵扣； 已抵扣进项税额，事后又改变用途的，已抵扣的进项税从当期进项税额中扣减； 无法确定进项税额的，按“进价+运费+保费+其他有关费用”和适用税率计算应扣减的进项税。（国内购进按“进价+运费”）,5、销货退回或折让的税务处理 （1）一般纳税人因销货退回或折让而退还给买方的增值税额，应从发生退回或折让当期的销项税额中扣减； （2）因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。,5、销货退回或折让的税务处理 如：某商场5月份，因质量问题，顾客退回四月份零售的空调，退款0.585万元(含税价)。与厂方联系,将此空调退回厂家,并提供了税务局开具的退货证明单,收回退

35、货款及税金0.468万元（含税价）。 解：冲当期销项税额 =0.585(1+17%) 17%=0.085(万元) 冲当期进项税额 =0.468 (1+17%) 17%=0.068(万元),新增值税实施细则 第三十七条 条例第十九条所称增值税起征点的适用范围只限于个人。 增值税起征点的幅度规定如下: （一）销售货物的起征点为月销售额2000-5000 元。 （二）销售应税劳务的起征点为月销售额1500-3000元。 （三）按次纳税的起征点为每次（日）销售额150-200元。 前款所称销售额，是指本细则第三十条第一款所称小规模纳税人的销售额。,三、小规模纳税人应纳税额的计算,小规模纳税人销售货物或

36、者应税劳务，按照销售额和条例规定的3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式是： 应纳税额=销售额征收率 例：百信商场为小规模纳税人，本月销售货物共计22000元，收取包装物租金600元，另外没收以前月份收取的包装物押金1000元。请计算其应纳增值税额。 不含税销售额=22000（1+3%）+1600（1+3%）=22912.6 增值税应税额= 22912.63%= 687.38,四、 几种特殊经营行为的税务处理,（一）、兼营不同税率的货物或应税劳务 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。,（二）、

37、混合销售行为,从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务（小于50%）的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应征收增值税； 例：某彩电厂向本市一新落成的宾馆销售额房用的21寸彩电800台，含税价2000元/台。由本企业车队运送该批彩电取得运输收入10000元。 解：销项税额=800 2000（1+17%） 17%（销货）+10000（1+17%） 17% （运费） =234000（元）,其他单位和个人的混合销售货物，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 建筑公司既承担建筑施工业务，同时又向该施工业工程销售建筑

38、材料，对这项混合销售行为应分别进行核算，根据其销售货物的销售额核算增值税，提供建筑劳务的营业额核算营业税，未能分开核算的，有主管税务机关核定其货物的销售额,（三）兼营非应税劳务,纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的营业额按适用的税率征收营业税，如果不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务与货物或应税劳务一并征收增值税。 例如：某建筑装饰材料商店，一方面批发、零售货物，另一方面对外承揽属于应纳营业税的安装、装饰业务，这样该商店就发生了兼营非应税劳务的行为。,例:某建筑装饰材料商店为增值税一般纳税人

39、,并兼营装修业务和工具出租业务。在某一纳税期内,该商店购进商品,取得增值税专用发票上注明的价款是200000元；销售商品取得销售收入价税合计333450元,装修业务收入65200元,租赁业务收入3800元。商店分别核算货物销售额和非应税劳务营业额。 请计算该商店当期应纳营业税税额和增值税税额（装修业务营业税率为3%，租赁业务营业税率为5%）,解： （1）应纳营业税额 =65200 3%+3800 5%=2146（元） （2）增值税进项税额=200000 17%=34000（元） （3）不含税销售额 =333450 （1+17%）=285000（元） （4）增值税销项税额=285000 17%=

40、48450（元） （5）应纳增值税额=48450-34000=14450（元）,五、进口货物应纳增值税的计算,（一）进口货物征税的范围及纳税人 1、进口货物征税的范围 一般来说，进入我国境内的货物，都必须向我国海关申报进口，并办理有关报关手续。只要是报关进口的应税货物，均应按照规定缴纳进口环节增值税,进口货物的纳税人包括： 1、进口货物的收货人。 2、办理进口报关手续的单位和个人。 3、对于委托代理进口应征增值税的货物，一律由进口代理者代交进口环节增值税。,（二）进口货物的适用税率 进口货物的增值税税率主要有两种： 1、进口下列货物税率为13%： （1）粮食、食用植物油； （2）自来水、暖气、

41、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）国务院规定的其他货物。 2、除第1项所列举的货物外，进口其他货物税率为17%。,（三）进口货物应纳税额的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式为： 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 关税=关税完税价格关税税率 消费税=组成计税价格消费税税率 组成计税价格是指在没有实际销售价格时，按照税法规定组成专门用以计算应纳税款的价格 增值税应纳税额=组成计税价格税率,例1：某进出口公司当月进口一

42、批货物，海关审定的关税完税价格为700万元，该货物关税税率为10%，增值税税率为17%；当月销售一批货物销售额为1800万元，适用17%的税率。请计算该企业当月应纳增值税额。 解：（1）进口货物应纳税额(即:进项税额) =（700+700 10%）17%=130.9（万元） (2)当月销项税额=180017%=306(万元) (3)当月应纳增值税额=306-130.9=175.1(万元),例2：某进出口公司2000年8月进口120辆小轿车,双方议定以境外口岸离岸价格成交。每辆离岸价格为6.5万元人民币，到我国口岸的每辆运费为1万元，共支付保险费2.7万元。该公司当月销出其中的110辆，每辆价格

43、（含增值价格）为23.4万元。已知小轿车关税税率为110%，消费税率为5%，请计算该公司当月应纳的关税、消费税和增值税。,解：（1）应纳关税税额 =(7.5120+2.7) 110%=992.97(万元) (2)应纳消费税税额 =(7.5120+2.7)+992.97 (1-5%) 5% =99.77(万元) (3)当期销项税额 =11023.4 (1+17%) 17%=374(万元) (4)当期进口应纳增值税额（进项税） =(7.5 120+2.7)+992.97+99.77 17% =339.225(万元) (5)当期应纳增值税额 =374-339.225=34.775(万元),六、出口货

44、物增值税的计算,一、出口货物的退（免）税基本政策 我国的出口货物税收政策分为以下三种形式： 1、出口免税并退税 出口免税是指对货物在出口环节不征收增值税、消费税；,出口退税是指对货物在出口前实际承担的进项税额 ，按规定的退税率计算后予以退还。适用这个政策的主要有： （一）生产企业（指一般纳税人）自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 （二）有进出口经营权的外贸企业收购货物后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物,2、出口免税不退税 出口不退税是指出口货物在前一环节是免税的，故出口时本身并不含税，也无须退税。适用这个政策的出口货物主要有：来料加工复出口的货物、列入免税项目（避孕药品和工具、古

45、旧图书、免税农产品、国家计划内出口的卷烟及军品等）的货物,3、出口不免税也不退税 出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税；出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所承担的税款。适用这个政策的主要是：税法列举限制或禁止出口的货物，如原油、天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。,二、出口货物的退税率 基本原则:“征多少退多少、不征不退” 我国增值税退税率调整后的情况：17%、13%、14%、11%、9%、和 5%六挡,三、出口货物退税的计算 1、对出口货物和内销货物统一核算成本的按“免、抵、退”办法； 2、对出口货物单独核算的按“先征后退”办法。,1、实行“免、抵、退”税的办法,（1）首先计算不允许抵扣进项税，将其计入产品成本。 当期出口货物不予抵扣和退税的税额（剔） =当期出口货物的离岸价格汇率（增值税条例规定的税率出口货物退税率） 免抵退税额=（本季度出口货物的离岸价格汇率-免税购进原材料价格）退税率 （2）计算当期内销货物应缴纳的增值税额和出口货物退税额。（抵、退） 当期应纳税额=当期内销货物的销项