《会计准则专题》PPT课件.ppt

1、会计准则专题,导学 该准则所规范的主要内容 固定资产取得的账务处理； 固定资产的折旧的计算及帐务处理； 固定资产后续支出的账务处理； 固定资产处置的账务处理,第四章 企业会计准则固定资产,重点与难点： 固定资产资产入账价值的确定、固定资产的相关核算及固定资产的后续支出的处理。,一、固定资产的初始计量 固定资产准则规定“固定资产应当按其成本入账”，即固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出既包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本，也包括间接发生的其他一些费用，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应

2、分摊的其他间接费用。 对于特殊行业的特定固定资产，还应当考虑预计弃置费用因素。,（一）外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。具体分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。1.购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产成本。2.购入需要安装的固定资产：通过“在建工程”科目核算,【例题1】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1500元，设备安装时领用工程用材料价值1000元（不

3、含税），购进该批工程用材料的增值税为170元，设备安装时支付有关人员工资2000元。该固定资产的成本为（）元。A.63170B.60000 C.63000D.61170 答案：A 该固定资产的成本50000+8500+1500+1000+170+2000 63170（元）,3.外购固定资产的特殊考虑（新） （1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 【例2】2007年4月1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增

4、值税税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元；不考虑其他相关税费。,甲公司的账务处理如下：（1）固定资产成本7800000+1326000+420009168000（元）（2）确定设备A、B和C的价值分配A设备应分配的固定资产价值比例 2926000（2926000+3594800+1839200）35%B设备应分配的固定资产价值比例 3594800（2926000+3594800+1839200）43%C设备应分配的固定资产价值比例 1839200（29

5、26000+3594800+1839200）22%（3）确定设备A、B和C各自的入账价值A设备的入账价值916800035%3208800（元）B设备的入账价值916800043%3942240（元）C设备的入账价值916800022%2016960（元）,（4）编制会计分录借：固定资产A3208800B3942240C2016960贷：银行存款9168000 （2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入

6、固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。,【例题3】假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元，2009年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。 固定资产入账价值 1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3 1813.24（万元）长期应付款入账价值为2000万元未确认融资费用20001813.24186.76（万元）借：固定资产1813

7、.24 （本金）未确认融资费用186.76 （利息）贷：长期应付款2000 （本息和）,实际利率法：每期利息每期期初本金实际利率每期未确认融资费用摊销每期期初应付本金余额实际利率每期期初应付本金余额期初长期应付款余额期初未确认融资 费用余额 2007年12月31日未确认融资费用摊销1813.246%108.79（万元）借：财务费用108.79贷：未确认融资费用108.79借：长期应付款1000贷：银行存款1000 2008年12月31日未确认融资费用摊销（2000-1000）（186.76-108.79）6%（1813.24+108.791000）6%55.32（万元）,借：财务费用55.32

8、贷：未确认融资费用55.32借：长期应付款600贷：银行存款600 2009年12月31日未确认融资费用摊销186.76108.7955.32 22.65（万元）借：财务费用22.65贷：未确认融资费用22.65借：长期应付款400贷：银行存款400,（二）接受捐赠的固定资产 接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值： 1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值； 2.捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值： （l）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值。（2）同类

9、或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。 如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 对于接受捐赠的固定资产，企业应以按上述方法确定的固定资产入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“营业外收入”科目。,【例题4】2007年6月8日，甲公司接受乙公司捐赠的一台八成新机器设备，乙公司提供的设备的有关发票等凭证显示该设备原价为86 800元（含增值税进项税额）。甲公司为使设备达到预定可使用状态所发生的运输费、安装费等为2 500元，全部以银行存款支付。假定甲公司适用的

10、所得税税率为33%，不考虑其他相关税费。 分析：甲公司接受捐赠的固定资产，捐赠方提供了有关凭据，根据凭据所确定的固定资产原价为86 800元（含增值税进项税额），而该设备为八成新的固定资产，因此，固定资产的入账价值应为69 440元（86 80080%），加上发生的运输费、安装费2 500元，合计为71 940元。甲公司的账务处理如下： 借：固定资产 71940 贷：营业外收入捐赠利得 69 440 银行存款 2 500 期末，该笔接受捐赠利得应转入本年利润，并计算所得税。,（三）存在弃置费用的固定资产（新） 1. 核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务； 2. 石油天然气开采企业油气资产的弃置

11、费用。 对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。 注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。 对于存在弃置义务的固定资产的具体会计处理是，在取得固定资产时按固定资产的取得成本和预计弃置费用的现值借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”、“银行存款”等科目。,【例题5】长江公司属于核电站发电企业，2007年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为100000万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担的环境保护和生态恢复等义务。2007年1月1日预计

12、40年后该核电站核设施的弃置时，将发生弃置费用10000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素确定的折现率为5%。计算该固定资产的入账价值，并编制会计分录。 固定资产入账的金额100000+10000/（1+5%）40 101420.46（万元）借：固定资产101420.46 贷：在建工程 100000 预计负债1420.46,二、 固定资产后续支出 固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 （一）资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。,【例题6

13、】企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元。计算固定资产更换后的原价。 固定资产进行更换后的原价 该项固定资产进行更新改造前的账面价值+发生的后续支出该项固定资产被更换部件的账面价值 （20002000104）+1000（800800104） 1720（万元）。,（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用

14、等。在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法为：1.固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。2.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为当期费用。,4.固定资产装修费用，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算。在两次装修间隔期间与固定

15、资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 5.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。 6. 经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。,【例题7】2005年1月1日，乙公司采取融资租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为15年。该办公楼尚可使用年限为20年。2005年1月16日，乙公司开始对该办公楼进行装修，至6月30日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化支出100万元；预计下次装修时间为2012年6月30日。乙公司对装修该办公楼形成的固定资产计提折旧的年

16、限是（）。A.7年 B.14.5年C.15年 D.20年 【答案】A,【例题8】 A企业为延长甲设备的使用寿命，2003年6月份对其进行改良并于当月完工，改良时发生相关支出共计20万元。估计能使甲设备延长使用寿命2年。根据2003年6月末的账面记录，甲设备的原账面原价为120万元，已提折旧为57万元，未计提减值准备。若确定甲设备改良完工后的可收回金额为78万元，则该企业2003年6月份可以予以资本化的甲设备后续支出为（ ） A、0B、15C、18D、20 正确答案:B 解析:改扩建时固定资产的账面价值=12057=63万元，因可收回金额为78万元，所以该企业2003年6月份可以予以资本化的甲设

17、备后续支出为15万元，另5万元应费用化。,三、固定资产的处置 （一）持有待售固定资产 指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。 企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。,持有待售的固定资产的计量原则为： （1）调整后的预计净残值应为公允价值减去处置费用之差与固定资产原账面价值两者之中的较小者； （2）对于原账面价值大于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益； （3）持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。 【例题10】某项固定资产原值100万元，已提折旧50万元，已提减值