经济金融财务贸易词库：固定资产核算

1、经济金融财务贸易词库系列文库固定资产核算经济金融是人类活动重要组成，在社会生产中有重要地位。本文提供“固定资产核算”的现代视点解读，以供大家了解。固定资产核算固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在规定的标准以上，并且在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。按照工业企业财务制度规定：使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具工具等，均可作为固定资产。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2，000元以上，并且使用期限超过两年的，也应作为固定资产。固定资产的核算，既要反映实物数量的增减变动情况，又要进行价

2、值量的核算。固定资产的计价一般采用原始价值，重置完全价值和折余价值三种计价方法。企业必须按这三种计价方法，对固定资产进行计价并登记入帐。对于入帐的固定资产，除发生以下情况外，企业不得任意变动： 根据国家规定对固定资产价值重新估价； 增加补充设备或改良装置； 根据实际价值调整原有的暂估价值； 将固定资产的一部分折除； 发现原记固定资产价值有错误。1固定资产增加的核算 工业企业固定资产增加的渠道主要有：购入的固定资产、自行建造完工转入的固定资产、其他单位投资转入的固定资产、盘盈及接受捐增的固定资产等。在进行固定资产增加的总分类核算时，为了反映企业固定资产原价、已提折旧额及折余价值的增减变动情况，应

3、设置“固定资产”科目和“累计折旧”科目。“固定资产”是资产类科目，用来核算固定资产的原价。其借方发生额反映由于各种原因增加的固定资产的原始价值，贷方发生额反映由于各种原因减少的固定资产的原始价值，借方余额表示现有固定资产原始价值的总额。“累计折旧”科目是个资产类科目，用来核算企业固定资产在使用中已损耗的价值。其贷方发生额反映原有的和新增加的固定资产已提取的折旧额，借方发生额反映企业因出售、报废、盘亏以及其他原因减少的固定资产的折旧，贷方余额反映企业现有固定资产已提折旧的累计数。按固定资产增加的来源不同，分别进行不同的帐务处理。(1)购入不需要安装的固定资产 购入不需要安装的固定资产，按买价和支

4、付的包装费、运输费、保险费、税金等，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。举例说明如下： 例1某企业购买汽车一台，价款210，000元，支付运输费5，000元，款项以银行存款支付，并验收交付使用，作会计分录如下： 借：固定资产 215，000 贷：银行存款 215，000 (2)购入需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产，购入时，按买价和支付的包装费、运输费，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；支付安装费用时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付工资”等科目，安装完毕交付使用后，按买价加上包装费、运输费、安装成本等，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。举

5、例说明如下： 例2某企业购入需要安装的机床一台，价款为3，0000元，支付包装费和运费2500元，安装该项机床时，支付安装费2，000元，支付工人工资1500元，作会计分录如下： A、按购买时实际支付的价款入帐 借：在建工程 32，500 贷：银行存款 32， 500 B、发生的安装费用和支付工资入帐 借：在建工程3，500 贷：银行存款 3，500 C、机床安装完毕，交付生产使用 借：固定资产 36，000 贷：在建工程 36， 000 (3)自行建造的固定资产 企业自行建造完成的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。举例说明如下： 例3某企业

6、自行建造职工宿舍一幢，建造过程中实际发生的全部支出为800，000元，该宿舍建成后经验收合付交付使用。作会计分录如下： 借：固定资产 800，000 贷：在建工程 800，000 (4)其他单位投资转入的固定资产 其他单位投资转入的固定资产，如果转入的是新购置的固定资产，应经过验收按原价入帐。如果转入的是使用过的固定资产，在评估确认的价值小于投出单位的帐面原价时，则按投出单位的帐面原价，借记“固定资产”科目，按评估确认的价值，贷记“实收资本”科目，按帐面价值大于评估确认价值的差额贷记“累计折旧”科目。在评估确认的价值大于固定资产的帐面原价时，则按评估确认的价值借记“固定资产”科目，贷记“实收资

7、本”科目。举例说明如下： 例4某公司以一台帐面原价为56，000元的旧机器向本企业进行投资，经有关部门进行资产评估，该台机器双方评估确认的价值为50，000元，作会计分录如下： 借：固定资产 56，000 贷：实收资本 50，000 累计折旧 6，000 例5承例4，如果经有关部门进行资产评估，该台机器评估确认的价值为65，000元。作会计分录如下： 借：固定资产 65，000 贷：实收资本 65，000 (5)接受捐赠的固定资产 接受捐赠的固定资产，按同类固定资产的市场价格或根据有关凭据(发票、报资单等)确定的价值，加上应由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等，借记“固定资产”科目，按已提

8、折旧或估计已提折旧贷记“累计折旧”科目，两者的差额部分，贷记“资本公积”科目。举例说明如下： 例6某企业接受捐赠的旧设备一台，按同类设备的市场价格为100，000元，估计已提折旧2，000元，作会计分录如下： 借：固定资产100，000 贷：累计折旧 2，000 资本公积 8，000 2固定资产减少的核算 固定资产的减少，是指随着固定资产使用价值的丧失或实物的减少而导致企业资产的减少。工业企业固定资产减少的途径主要有：自然报废、毁损、无偿调出、有偿转让、投资转出、盘亏等。为了总括核算和反映固定资产在减少过程中的收支情况，应设置“固定资产清理”科目。该科目属资产类科目，借方反映转入报废、毁损、调

9、出固定资产的净值及发生的清理费用；贷方反映清理过程中的收入(包括残料入库收入、变价收入及保险或过失赔偿等)；余额在贷方，表示减少固定资产的净损失，余额在借方，表示减少固定资产的净收益。清理以后的净收益或净损失，分别转入“营业外收入”或“营业外支出”科目。对于无偿调出(即对外捐赠)固定资产的净值应计入“资本公积”科目的借方；盘亏和投资转出的固定资产，直接将净值转销，不通过“固定资产清理”科目核算。下面分别说明不同原因减少固定资产的核算。(1)因报废和毁损而减少固定资产的核算 报废和毁损是两个不同的概念。固定资产因长期使用而逐渐磨损，最后完全丧失使用价值，这种情况属于正常报废。因自然灾害或责任事故

10、而导致使用价值的丧失，这种情况属于毁损。现举例说明其核算方法如下： 例7某企业因正常磨损经批准报废一台设备，原值584，000元，报废清理时已提累计折旧569，000元，清理过程中支付清理费用2，000元，领用材料550元，设备拆除后的钢材入库作价收入3200元，其他材料出售价收入1500元。根据上述经济业务，作会计分录如下： 报废设备转入清理，注销其设备的原价和折旧额 借：累计折旧569，000 固定资产清理 15，000 贷：固定资产 584， 000 支付报废设备的清理费用 借：固定资产清理2，000 贷：银行存款 2，000 报废设备耗用材料借：固定资产清理 550 贷：原材料 550

11、 收回报废设备的残料变价收入 借：原材料 3，200 银行存款 1， 500 贷：固定资产清理 4，700 结转清理的净损失12，850元(净值15，000元+清理费用2，550变价收入4，700元) 借：营业外支出 12，850 贷：固定资产清理 12，850 (2)因有偿转让而减少固定资产的核算 企业为了加速资金周转，提高机器设备的利用效率，对于不需用的固定资产，应及时有偿转让。转让固定资产的收入记入“固定资产清理”科目的贷方，被转让固定资产的净值和发生的转让费用，记入“固定资产清理”科目的借方。转让固定资产的收入减去其净值和清理费用后的差额，借记“营业外支出”科目(转让净损失)或贷记“营

12、业外收入”科目(转让净收益)。现举例说明其核算方法。例8企业将一台设备有偿转让给某公司，设备原值为500，000元，累计折旧260，000元，实收价款540，000元，作会计分录如下： 注销转让设备的原值和已提折旧额 借：累计折旧 260，000 固定资产清理240，000 贷：固定资产 500，000 收到转让设备收入入帐 借：银行存款 540，000 贷：固定资产清理540，000 结转转让收益300，000元(转让收入540，000元净值240，000元)。借：固定资产清理 300，000 贷：营业外收入 300， 000 3固定资产折旧的核算 工业企业在产品生产过程中，将固定资产的磨损

13、价值逐渐转移到产品成本和费用中去，并从当期的销售收入中得到补偿。这部分转移到产品成本和费用中的固定资产价值，称之为固定资产的“折旧”。(1)计提固定资产折旧的范围 企业在用的固定资产(包括经营用固定资产、非经营用固定资产、租出的固定资产等)一般均应计提折旧。具体范围包括：房屋和建筑物；在用的机器设备、仪表仪器、运输工具；季节性停用、大修理停用的设备；融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。不计提折旧的固定资产包括：未使用、不需用的机器设备；以经营租赁方式租入的固定资产；在建工程项目交付使用以前的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产；国家规定不提折旧的其他固定资

14、产(如土地等)。固定资产折旧应根据月初在用的固定资产的帐面原值和月折旧率，按月计算折旧。月份内增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。(2)固定资产折旧的计算方法 企业财务制度规定，企业固定资产折旧计算方法般采用平均年限法和工作量法。在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的特殊行业的企业，其机器设备可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。平均年限法 平均年限法是折旧方法中最简单和最常用

15、的一种方法。采用这种方法，每年和每月摊提的固定资产的折旧额是相等的，所以平均年限法即称为直线法。采用平均年限法，固定资产折旧额和折旧率的计算公式如下： 例1企业购入设备一台，原值为60，000元，预计使用8年，预计残值收入3，400元，预计清理费用1，000元，则： 固定资产月折旧率=12%12=1%固定资产月折旧额=60，0001%=600(元) 按这种方法计提固定资产折旧时，还有一种计算方法，其计算公式为： 如用例1的资料，预计净残值率为4%，计算结果如下： 固定资产年折旧额=60，00012%=7，200(元) 工作量法 工作量法是按固定资产所完成的工作量，计算应计提折旧额的方法，一般适

16、用于一些专用设备。采用这一方法时，也要考虑残值及清理费用。用工作量法计提固定资产折旧的计算公式如下： A、行驶里程折旧法：这种方法适用于运输设备。计算公式为： 某运输设备当月折旧额=该运输设备当月实际行驶里程该设备单位里程折旧额 例2某运输企业有一台载重汽车，原价为80，000元，预计残值为5，400元，清理费用800元，规定在10年内行驶总里程40万公里，本月完成4，500公里。计算结果如下： 本年折旧额=01894500=851(元) B、工作小时折旧法：这种方法适用于价值大而使用较不正常的设备。工作小时折旧法的计算公式如下： 例3某企业有大型设备一台，原价为240，000元，预计净残值率

17、为5%，在有效使用年限15年内预计工作65，000小时，第一年工作5，000小时，计算结果如下： 第一年折旧额=3505，000=17500(元) 双倍余额递减法 双倍余额递减法是加速折旧法的一种。这种方法是在先不考虑固定资产残值的情况下，用直线法的折旧率的两倍乘固定资产在每一年开始时的帐面价值。双倍余额递减法的计算公式如下： 固定资产年折旧额=固定资产帐面净值年折旧率 固定资产月折旧率=年折旧率12 固定资产月折旧额=固定资产帐面净值月折旧率 实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期前的两年内，将固定资产净值平均摊销。例4某项固定资产的原值为80，000元，使用期限

18、为5年，预计净残值率为5%(净残值4，000元)。折旧计算表(双倍余额递减法) 年数总和法 年数总和法也是加速折旧法的一种，年数总和法又称合计年限法。它是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这一递减分数的分子代表尚可使用的年数(包括当年)，分母代表预计折旧年数的逐年数字之总和。计算公式如下： 年折旧额=(固定资产原值预计净残值)年折旧率 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=(固定资产原值预计净残值)月折旧率 例5某项固定资产的原值为80，000元，使用期限为5年，预计净残值率为4%(净残值3200元)。则： 折旧总额=固定资产原值预计净残值 =80，0003，

19、200=76，800(元) 或折旧总额=固定资产原值(1净残值率) =80，000(14%)=76，800(元) 使用年数总和=1十2+3+4+5=15(年) 15年的折旧率分别为515、415、315、215、115。折旧计算表(年数总和法) (3)固定资产折旧的总分类核算 为了核算固定资产折旧，需要设置“累计折旧”科目。其核算内容已在前面固定资产增加的核算中述及，这里不再重复。“累计折旧”科目进行总分类核算，不进行明细分类核算。当需要查明某项固定资产的已提折旧时，可以根据固定资产卡片上记载的该项固定资产的原值、已使用年限、折旧率等资料进行计算。每月计提折旧时，根据“固定资产折旧计算及分配表

20、”。属于生产车间、辅助车间为生产产品和提供劳务发生的折旧费，借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目；属于行政管理部门为生产经营活动发生的折旧费，借记“管理费用”，贷记“累计折旧”科目；企业因其他业务支出发生的折旧费，借记“其他业务支出”科目，贷记“累计折旧”科目。固定资产折旧的计算，按规定，月份内增加的固定资产，当月不提折旧；月份内减少的固定资产当月照提折旧。所以，固定资产折旧计算表的编制，在上月份应计折旧额的基础上，考虑上月份固定资产增减变动情况，以确定本月份应计提的折旧额。计算公式如下： 本月应提折旧额=上月应提折旧额+上月增加的固定资产应计折旧额上月减少的固定资产应计折旧额。“固定资

21、产折旧计算及分配表”的格式见图表38所示。根据图表38，作会计分录如下： 借：制造费用 45， 800 管理费用 2，800 其他业务支出 500 贷：累计折旧49，100 4固定资产修理和租赁的核算 (1)固定资产修理的核算 企业的固定资产在使用过程中，由于各种因素的影响，会发生故障或部分损坏等现象，从而降低其固定资产的使用效率。为了提高固定资产的完好率和利用率，企业需要加强对固定资产的维护和修理。固定资产折旧计算及分配表 19年月 企业发生的固定资产修理支出，应计入有关费用。修理费用较小时，可直接计入有关费用；修理费用数额较大时，可以采用待摊或预提的办法。具体核算方法说明如下： 固定资产修

22、理的帐务处理方法是：修理费用较小时，借记“制造费用”、“管理费用”科目；贷记“银行存款”等科目。修理费用较大时，若采用预提方法核算，每月预提修理费用，借记“制造费用”、“管理费用”等科目；贷记“预提费用”科目。实际发生大修理支出时，借记“预提费用”科目；贷记“银行存款”等科目。实际支出数大于预提费用的差额，计入有关费用；小于预提费用的差额冲减有关费用。修理费用较大，若采用待摊方法核算，在实际发生修理支出时借记“待摊费用”科目；贷记“银行存款”等科目，在受益期分摊时，借记“制造费用”等科目，贷记“待摊费用”科目。举例说明如下： 例1企业对车间某固定资产进行修理，每月预提修理费用500元，计划6个

23、月后进行修理，实际支出3，200元用银行存款支付。作会计分录如下： 每月预提修理费用时 借：制造费用 500 贷：预提费用 500 实际发生修理费用时 借：预提费用 3，200 贷：银行存款 3，200 补提预提费用的不足部分 借：制造费用 200 贷：预提费用 200 例2企业对某机器设备进行修理，用银行存款支付修理费3，500元，为了均衡各期成本负担，共分4个月摊销，作会计分录如下： 实际支付修理费用时 借：待摊费用 3，500 贷：银行存款 3，500 分4个月进行摊销时 借：制造费用 875 贷：待摊费用 875 如果一次发生数额较大的修理费用，不能全部计入当年损益，应由以后各年度摊销

24、，则可通过“递延资产”科目进行核算。(2)固定资产融资租赁的核算 融资租赁是企业向租赁公司或信托公司等金融机构租入的固定资产，在合同或协议中有事先约定，租赁方付清最后一笔租金或加一定的转让费后，固定资产所有权便归承租方所有。融资租入的固定资产，按租赁契约规定的设备款、运输费、安装调试费等支出作为原价入帐，需要安装的固定资产，应先通过“在建工程”科目核算，待工程完毕后再转入“固定资产”科目。例如：某企业以融资租赁方式租入设备一台，设备的买价为183，000元，租赁期3年，每年付款60，000元，分三年付清；付款同时按未付租金的10%支付利息，按当年租金的1%支付手续费。租赁款付清后，企业以300

25、0元的名义买价取得该设备的所有权。企业根据以上业务情况，编制“融资租赁固定资产付款计划表。如图表5210所示。按计算结果进行帐务处理如下： 签订租赁合同，取得设备并交付安装时，作会计分录如下： 借：在建工程融资租入固定资产 183，000 贷：长期应付款应付融资租赁费 183，000 如果用银行存款支付安装调试费5，000元，作会计分录如下： 融资租赁固定资产付租金表 借：在建工程融资租入固定资产5，000 贷：银行存款 5，000 支付租金、利息和手续费 A第一年末支付租金、利息和手续费时，若设备尚未安装完毕交付使用，或虽已安装完毕交付使用但尚未办理竣工决算，应将支付的利息和手续费计入该设备

26、的购建成本。作会计分录如下： 借：长期应付款应付融资租赁费 60，000 在建工程融资租入固定资产 18，600贷：银行存款 78，600 B第二年末支付租金、利息和手续费时，若设备已安装完毕，并办理交付使用手续，应将支付的利息和手续费计入企业财务费用。设备交付使用时，作会计分录如下： 借：固定资产融资租入固定资产 206，600 贷：在建工程融资租入固定资产 206，600 第二年支付租金、利息和手续费时： 借：长期应付款应付融资租赁费 60，000财务费用 12，600 贷：银行存款 72，600 第三年年末支付租金、利息及手续费，并支付名义买价取得租赁设备的所有权时，作会计分录如下： 借：长期应付款应付融资租赁费 63，000 财务费用 6，600 贷：银行存款 69，600 同时： 借：固定资产设备206，600