《成本管理会计》---第五章第三节 成本报表的编制和分析.ppt

1、成本管理会计（第三版）,1,第五章 成本报表的编制和分析,第一节 成本报表概述 第二节 成本报表的分析方法 第三节 成本报表的编制和分析,2,第五章2 成本报表的编制和分析,一、教学目的和要求 （1）掌握产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、期间费用明细表的编制 （2）掌握产品生产成本表、主要产品单位成本表的分析 二、重点、难点及其处理 重点： 掌握主要成本报表的编制发法及其分析 难点： 成本报表的分析 三、教学方法 提示性讲解，讨论和案例教学 四、课时安排 4学时,3,第三节 成本报表的编制和分析,一、成本报表的编制 二、成本分析,第三节 成本报表的编制和分析,产品生产成本表,

2、成本报表的编制,主要产品单位成本表,制造费用明细表,1.结构,2. 按产品品种类别编制,3. 按成本项目编制,1结构,2编制,1结构,2编制,第三节 成本报表的编制和分析,一、成本报表的编制 （一）产品生产成本表,1.产品生产成本表的结构 企业一定会计期间全部产品的生产成本总额，可以按照产品品种和类别反映，也可以按照产品成本项目反映 。,第三节 成本报表的编制和分析,2.产品生产成本表（按产品品种类别）的编制,列出它们的单位成本 本月总成本 本年累计总成本,不可比产品,可比产品,全部产品,去年或者以前年度正式生产过，具有较完备成本资料的产品,去年或以前年度末正式生产过的产品；去年试制成功，今年

3、正式投产的产品。,第三节 成本报表的编制和分析,8,第三节 成本报表的编制和分析,9,第三节 成本报表的编制和分析,本表补充资料中的“可比产品成本降低额”和 “可比产品成本降低率”的本年累计实际数，应按下列公式计算填列。,可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年度累计总成本合计,可比产品本年度累计总成本合计,可比产品 成本降低额,可比产品 成本降低率,=,100%,=,可比产品成本降低额,可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本合计,【例5-2】安民公司根据2010年12月份的相关资料，编制了如下报表。,表5-2 产品生产成本表（按产品品种类别编制） 编制单位：安民公司 2010年1

4、2月 单位：元,第三节 成本报表的编制和分析,3.产品生产成本表（按成本项目）的编制,表53 产品生产成本表（按成本项目编制） 编制单位：安民公司 2010年12月 单位：元,第三节 成本报表的编制和分析,（二）主要产品单位成本表的编制,考核各种主要产品单位成本计划的执行结果，分析各成本项目和消耗定额的变化及其原因，并便于在生产同种产品的企业之间进行成本对比，以利于找出差距，挖掘潜力，降低产品成本。,第三节 成本报表的编制和分析,主要产品单位成本表的结构可分为上半部和下半部,1主要产品单位成本表的结构,主要产品单位成本表的格式和内容见表5-4。,表5-4 主要产品单位成本表 编制单位：工厂 2

5、010年12 月 单位：元,第三节 成本报表的编制和分析, “本月计划产量”和“本年累计计划产量”项目，应根据本月和本年产品产量计划资料填列。,2主要产品单位成本表的编制 主要产品单位成本表应按每种主要产品分别编制。, “本月实际产量”和“本年累计实际产量”项目，应根据统计提供的产品产量资料或产品入库单填列。, “成本项目”项目，应按规定进行填列。, “主要技术经济指标”项目，是反映主要产品每一单位产量所消耗的主要原材料、燃料、工时等的数量。,第三节 成本报表的编制和分析, “历史先进水平”，是指本企业历史上该种产品成本最低年度的实际平均单位成本和实际单位用量，应根据历史成本资料填列。, “上

6、年实际平均”，是指上年实际平均单位成本和单位用量，应根据上年度本表的本年累计实际平均单位成本和单位用量的资料填列。,“本年计划”，是指本年计划单位成本和单位用量，应根据年度成本计划中的资料填列。,“本月实际”，是指本月实际单位成本和单位用量，应根据本月完工的该种产品成本资料填列。,第三节 成本报表的编制和分析,“本年累计实际平均”，是指本年年初至本月末止该种产品的实际平均单位成本和单位用量，应根据年初至本月末止的己完工产品成本计算单等有关资料，采用加权平均法计算后填列，其计算公式如下：,某产品的实际平均单位成本=,某产品的实际平均单位用量=,该产品累计计划总成本,该产品累计产量,该产品累计产量

7、,该产品累计总用量,第三节 成本报表的编制和分析,(三)制造费用明细表的编制,利用制造费用明细表所提供的资料，可以分析制造费用的构成和各项费用增减变动情况，考核制造费用预算的执行结果，以便进一步采取措施，节约开支，降低费用，从而降低产品的制造成本。,第三节 成本报表的编制和分析,1.制造费用明细表的结构 按规定的制造费用项目，分别反映“本年计划数”、“上年同期实际数”和“本年累计实际数”。,表5-5 制造费用明细表 编制单位： 2010年12月 单位:元,第三节 成本报表的编制和分析,2.制造费用明细表的编制,（1） “本年计划数”各项数字，根据制造费用的年度计划数填列。,（2） “上年同期实

8、际数”各项数字，根据上年同期本表的“本年累计实际数”填列。如果表内所列项目和上年度的费用项目在名称或内容上不一致，应对上年度的各项数字按照表内规定的项目进行调整。,（3） “本年累计实际数”各项数字，填列自年初起至编报月月末止的累计实际数，应根据“制造费用明细账”的记录计算填列。,第三节 成本报表的编制和分析,成本分析,成本报表的分析,全部产品成本计划完成情况分析,主要产品成本计划完成情况分析,产品单位成本计划完成情况分析,制造费用预算执行情况分析,车间班组成本分析,车间成本分析,班组成本分析,第三节 成本报表的编制和分析,二、成本分析 （一）成本报表的分析 1.全部产品成本计划完成情况分析,

9、通过分析，查明全部产品和各种产品成本计划的完成情况：查明全部产品总成本中，各个成本项目的成本计划完成情况，同时还应找出成本超支或降低幅度较大的产品和成本项目，为进一步分析指明方向。,第三节 成本报表的编制和分析,表56 产品成本计划表 编制单位：安民公司 2010年 单位：元,（1）按产品类别进行的成本计划完成情况分析 【例53】安民工厂本年产品实际生产成本的资料见表52，本年产品成本计划资料见表56。,成本降低额按上年实际单位成本计算,根据本年成本报表（表52）和成本计划（表56）的有关资料，编制“全部产品成本计划完成情况分析表（按产品类别分析）”见表57所示：,表57 全部产品成本计划完成

10、情况分析表（按产品类别分析） 编制单位：安民公司 2010年 单位：元,成本降低额按本年计划单位成本计算,成本降低额按本年计划单位成本计算合计1250000,第三节 成本报表的编制和分析,（2）全部产品按成本项目分析 全部产品总成本按成本项目进行的分析，其依据是企业编制的按成本项目反映的产品生产成本表和产品成本计划表。,第三节 成本报表的编制和分析,【例54】安民公司根据本年成本计划和成本报表（见表56）的有关资料，编制按成本项目反映的全部产品总成本计划完成情况分析表如下（见表58）所示。,表58 全部产品成本计划完成情况分析表（按成本项目分析） 编制单位：安民公司 2010年 单位：万元,成

11、本降低额按本年计划单位成本计算,成本降低额按本年计划单位成本计算合计1250000,第三节 成本报表的编制和分析,2. 主要产品成本计划完成情况的分析,什么是主要产品,企业主要产品是指分析期正常生产、大量生产的产品，主要产品的产量、消耗、成本、收入、利润等都在企业全部产品中占很大比重，是产品成本分析的重点。,企业主要产品一般在上年生产过，通常有上年成本资料可以比较，因此，也称为可比产品。,主要产品成本分析的内容是什么 重点是主要产品成本降低任务完成情况的分析。,第三节 成本报表的编制和分析,（1）确定分析对象 企业主要产品成本降低任务完成情况的分析，其分析对象是主要产品实际成本降低额与计划成本

12、降低额的差额，以及主要产品实际成本降低率与计划成本降低率的差异。,第三节 成本报表的编制和分析,【例5-5】安民公司生产的甲产品和乙产品是主要产品，根据表5-6提供的资料，该厂主要产品计划产量按上年实际平均单位成本计算的总成本为900000元，计划总成本875520元，计划成本降低额为24480元（900000875520），计划成本降低率为2.72%（24480900000）。可见，主要产品的计划成本降低额和降低率，都是与上年比较计算的。因此，为了便于考核，主要产品实际成本降低额和降低率也应与上年比较计算。,31,第三节 成本报表的编制和分析,表56 产品成本计划表 编制单位：安民公司 20

13、10年 单位：元,第三节 成本报表的编制和分析,根据表5-7提供的资料，该厂主要产品实际产量按上年平均单位成本计算的总成本为1000000元，实际总成本为969250元，与上年比较，主要产品实际成本降低额为30750元（1000000969250），实际成本降低率为3.075%（307501000000）。计算结果表明，企业主要产品实际成本降低额超计划6270元（3075024480），实际成本降低率超计划0.355%（3.075%2.72%），企业较好的完成了主要产品成本降低目标。,33,表57 全部产品成本计划完成情况分析表（按产品类别分析） 编制单位：安民公司 2010年 单位：元,第三

14、节 成本报表的编制和分析,（2）确定影响成本降低任务完成的因素,第三节 成本报表的编制和分析,（3）计算各个因素变动对成本降低任务完成的影响程度,A.常规方法： 影响可比产品成本降低计划完成情况的因素概括地讲有产品产量、产品结构、产品单位成本三个：,产量是用价值量（成本）表示才具有可比性，而不用实物量。,第三节 成本报表的编制和分析,产品品种结构是用价值量（成本）表示才具有可比性，而不用实物量。,第三节 成本报表的编制和分析,产量变动对成本降低额的影响（实际产量上年单位成本）（计划产量上年单位成本）计划降低率 （实际产量上年单位成本）1000000 表5-7 （计划产量上年单位成本）90000

15、0 表5-6 计划降低率2.72 表5-6 降低额10000009000002.722720（元）,38,第三节 成本报表的编制和分析,产品品种结构变动对降低额的影响（实际产量上年单位成本）（实际产量计划单位成本）（实际产量上年单位成本）计划降低率 产品品种结构变动对降低率的影响影响的降低额（实际产量上年单位成本） （实际产量上年单位成本）1000000 表5-7 （计划产量上年单位成本）900000 表5-6 计划降低率2.72 表5-6 （实际产量计划单位成本）972500 表5-7 降低额的影响100000097250010000002.72300（元） 降低率的影响3001000000

16、1000.03,39,第三节 成本报表的编制和分析,单位成本变动对降低额的影响（实际产量计划单位成本）（实际产量实际单位成本） 单位成本变动对降低率的影响影响的降低额（实际产量上年单位成本） （实际产量上年单位成本）1000000 表5-7 （实际产量实际单位成本）969250 表5-7 （实际产量计划单位成本）972500 表5-7 降低额的影响9725009692503250（元） 降低率的影响325010000001000.325 实际超计划降低额30750244806270（元）27203003250 实际超计划降低率3.0752.720.3550.030.325 在以上三个因素中，单

17、位成本降低是主要因素，企业在完成品种计划的提下，根据社会需要努力增加产量，降低单位成本，才是完成可比产品成本降低任务的正确途径。,40,第三节 成本报表的编制和分析,（3）计算各个因素变动对成本降低任务完成的影响程度 B.简化的方法：,可以用余额法，前提条件是实际超计划降低额和实际超计划降低率计算正确，因为产量不影响降低率，先计算单位成本影响的降低率和降低额，再用总的降低率减去单位成本影响的降低率推出产品结构影响的降低率和降低额，最后用总的降低额减去单位成本和产品结构影响的降低额即得产量影响的降低额。,第三节 成本报表的编制和分析,第三节 成本报表的编制和分析,资料见表5-6和表5-7 计划降

18、低额90000087552024480（元） 计划降低率244809000001002.72 实际降低额100000096925030750（元） 实际降低率3075010000001003.075 实际超计划降低额30750244806270（元） 实际超计划降低率3.0752.720.355 单位成本 降低额的影响（实际产量计划单位成本）（实际产量实际单位成本） 降低率的影响影响的降低额（实际产量上年单位成本） （实际产量上年单位成本）1000000 表57 （实际产量实际单位成本）969250 表57 （实际产量计划单位成本）972500 表57 降低额的影响97250096925032

19、50（元） 降低率的影响325010000001000.325,43,第三节 成本报表的编制和分析,产品品种结构 降低率的影响降低率的总差异单位成本影响的降低率 0.3550.3250.03 降低额的影响（实际产量上年单位成本）产品品种结构降低率的影响 10000000.03300（元） 产品产量 降低额的影响降低额的总差异单位成本的影响额产品品种结构的影响额627032503002720（元）,44,第三节 成本报表的编制和分析,在计算确定各个因素变动的影响程度以后，要对企业主要产品成本降低任务的完成情况做出简要评价。本例惠民工厂主要产品成本降低任务的完成情况可以分析评价如下：惠民工厂本年主

20、要产品成本降低额和降低率都完成了计划。成本降低额比计划增加6270元，成本降低率比计划增加0.355个百分点。该厂成本降低任务的超额完成，是产品单位成本、产品产量和产品品种结构三个因素共同影响的结果。在三个因素中，主要是产品单位成本和产品产量较好地完成计划的结果。由于产品单位成本的降低，使成本降低额增加3250元，降低率增加0.325个百分点；由于产品产量的增加，使成本降低额增加2720元，说明企业成本管理工作取得了一定成绩。但是在企业两种主要产品中，仅甲产品的单位成本和产品产量完成了计划；乙产品单位成本较计划超支2元、产量比计划减少2件，没有完成成本降低目标和产品产量计划，对乙产品成本超支的

21、原因应进一步分析。,45,第三节 成本报表的编制和分析,3. 产品单位成本计划完成情况的分析 a. 分析对象 产品单位成本计划完成情况的分析，重点分析两类产品： 一是单位成本升降幅度较大的产品； 二是在企业全部产品中所占比重较大的产品。 在这两类产品中，又应重点分析升降幅度较大的和所占比重较大的成本项目。,第三节 成本报表的编制和分析,3. 产品单位成本计划完成情况的分析 b. 分析依据及方法,产品单位成本计划完成情况的分析，依据的是有关成本报表资料和成本计划资料，分析的方法是先运用比较分析法，查明产品单位成本计划的完成情况，即进行一般分析；再运用因素分析法，查明各个成本项目成本升降的具体原因

22、，即进行因素分析。,第三节 成本报表的编制和分析,（1）产品单位成本计划完成情况的一般分析 【例5-6】根据安民公司主要产品单位成本表（见表5-9）提供的资料和其他有关资料，运用比较分析法的原理，编制产品单位成本计划完成情况分析表见表5-10所示：,表5-9 主要产品单位成本表 编制单位：安民公司 2010年12月 单位售价：1350元 产品名称：甲产品 本月实际产量：55件 本年累计产量：625件 单位：元,第三节 成本报表的编制和分析,表510 产品单位成本计划完成情况分析表 编制单位：安民公司 2010年12月 单位：元,第三节 成本报表的编制和分析,根据表510的计算结果，可以对该厂主

23、要产品单位成本计划的完成情况进行简要评价：,与上年实际比较，安民工厂甲、乙两种主要产品的单位成本都有所降低，降低额分别为42元和18元，降低率分别为3.5%和l.80%；但与上年实际比较，两种产品的直接人工费用都有所增加，影响了产品单位成本的降低幅度。与本年计划比较，甲产品单位成本降低6元，降低率为0.515%；乙产品单位成本超支2元，超支0.204%。甲产品单位成本超额完成计划，主要是直接人工和制造费用完成计划较好，成本降低额分别为3元和9元；但直接材料项目较计划超支6元，超支1.367%，应当进一步分析原因。乙产品虽然直接材料项目超额完成计划，比计划降低13.6元，降低3.532%；但直接

24、人工和制造费用分别超支3元和12.6元，超支1.176%和3.706%，使乙产品没有完成单位成本计划，对于乙产品直接人工和制造费用超计划的原因，应重点分析。,第三节 成本报表的编制和分析,（2）产品单位成本计划完成情况的因素分析,第三节 成本报表的编制和分析,【例5-7】根据表510提供的资料，安民公司本年生产的甲产品与计划比较，直接材料费用超支6元，超支1.367%。甲产品消耗A，B，C，D四种材料，根据各种材料耗用量和价格资料，编制直接材料费用分析表见表511所示：,第三节 成本报表的编制和分析,表511 直接材料成本分析表 编制单位：安民公司 2010年年度 单位：元,第三节 成本报表的

25、编制和分析,表511的分析计算结果表明，安民工厂甲产品单位成本中，直接材料费用实际比计划超支6元，超支1.367%，主要是A、B 两种材料成本超支引起的。A、B两种材料的实际成本比计划成本分别超支5.8元和6元，合计为11.8元。超支的主要原因是单位产品的材料消耗量没有完成计划。两种材料的消耗量增加使直接材料费用增加达16元（A材料10元、B材料6元）应当进一步查明原因。C、D两种材料，实际成本比计划成本降低了5.8元（4.4+1.4），但由于C材料价格超计划，使C材料成本增加3.6元，应当进一步分析价格上升的原因。C材料耗用量减少，使产品单位成本降低了8元，也应分析原因，以便总结经验，进一步

26、挖掘企业内部降低成本的潜力。,第三节 成本报表的编制和分析,（2）产品单位成本计划完成情况的因素分析,第三节 成本报表的编制和分析,【例5-8】根据表510提供的资料，安民公司本年生产的乙产品单位产品成本中的直接人工费用实际比计划超支3元，超支1.176%。为了分析成本超支的原因，收集整理有关乙产品产量、工时、工资等资料见表512所示：,表512 产品产量、工时、工资资料表 编制单位：安民公司 2010年年度 产品：乙产品,第三节 成本报表的编制和分析,根据表512提供的资料，分析安民工厂乙产品单位成本中直接人工费用超计划的原因，分析计算过程如下： 分析对象（乙产品单位成本中直接人工费用实际脱

27、离计划的差异额）： 2582553（元） 由于乙产品单位产品工时消耗降低的影响:(8688)2.898-5.8（元） 由于小时工资率提高的影响：86（32.898）8.8(元) 两个因素共同影响数额5.88.83（元） 上述计算结果表明，安民工厂乙产品单位成本中直接人工费用实际比计划超支3元，主要是小时工资率超计划所造的。由于小时工资率实际比计划提高0.102元，使乙产品单位成本增加8.8元；而乙产品单位产品工时消耗实际比计划减少2小时，使产品单位成本降低5.8元。这说明安民工厂工人劳动生产率（表现在单位产品工时消耗上）比计划有所提高，但由于工人平均工资（表现为小时工资率）的增长幅度超过了工人

28、劳动生产率（表现为单位产品工时消耗）的增长幅度，使单位成本中的直接人工费用仍超支3元。,第三节 成本报表的编制和分析,（2）产品单位成本计划完成情况的因素分析,第三节 成本报表的编制和分析,【例5-9】根据表510提供的资料，安民工厂本年生产的乙产品，单位成本中的制造费用实际比计划超支12.6元，超支3.706%。表512提供的乙产品单位产品工时消耗本年实际为86小时，本年计划为88小时；根据制造费用总额资料，乙产品小时制造费用分配率本年实际为4.1元，本年计划为3.864元。,第三节 成本报表的编制和分析,分析乙产品单位成本中制造费用超12.6元的原因，计算过程如下： 分析对象（乙产品单位成本中制造费用实际脱离计划的差异）： 352.634012.6（元） 由于单位产品工时消耗降低对成本的影响： （8688）3.8647.7（元） 由于小时制造费用分配率提高对成本的影响： 86（4.13.864）20.3（元） 两个因素共同影响数额7.720.312.6（元） 上述计算结果表明，安民工厂乙产品单位成本中制造费用实际比计划超支12.6元，主要是小时制造费用分配率超计划所造成的。由于小时制造费用分配率实际比计划超支0.236元（4.13.864），使乙产品单位成本超支20.3元。这说明该厂在控制制