施工企业会计制度（8篇）

1、施工企业会计制度（8篇） 施工企业会计制度（ 第一篇：施工企业会计核算办法一、总说明(一)为周转材料、临时设施、临时设施摊销、临时设施清理、工程结算、工程施工和机械作业科目。2、根据企业会计制度规定，施工企业确认的工程合同收入和工程合同费用分别经过主营业务收入和主营业务成本科目核算，本办法对其核算资料进行，应结转当月领用周转材料应分摊的成本差异，经过材料成本差异科目，记入有关成本、费用科目。八、在用周转材料，以及使用部门退回仓库的周转材料，应当加强实物管理，并在备查簿上进行登记。九、本科目期末借方余额，反映施工企业在库周转材料的实际成本或计划成本，以及在用周转材料的摊余价值。1281存货跌价准

2、备一、本科目核算施工企业提取的存货跌价准备。二、在本科目下设置合同预计损失准备明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备。三、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，借记管理费用科目，贷记存货跌价准备合同预计损失准备科目。合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按确认的工程合同费用，借记主营业务成本科目，按确认的工程合同收入，贷记主营业务收入科目，按其差额，借记或贷记工程施工合同毛利科目。同时，按相关工程施工合同预计损失准备，借记存货跌价准备合同预计损失准备科目，贷记管理费用科目。四、存货跌价准备合同预计损失准备科目应按施工合同设置明细账，进行明

3、细核算。五、存货跌价准备合同预计损失准备科目期末贷方余额，反映尚未完工工程施工合同已计提的损失准备。1506临时设施一、本科目核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施的实际成本。二、施工企业购置临时设施发生的各项支出，借记本科目，贷记银行存款等科目。需要经过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先经过在建工程科目核算，工程到达预定可使用状态时，再从在建工程科目转入本科目。三、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施经过临时设施清理科目核算，按临时设施账面价值，借记临时设施清理科目，按已提摊销额，借记临时设施摊销科目，按其账面原价，贷记本科目。取得的变价收

4、入和收回的残料价值，借记银行存款、原材料等科目，贷记临时设施清理科目。发生的清理费用，借记临时设施清理科目，贷记银行存款等科目。临时设施清理后，如为清理净损失，借记营业外支出科目，贷记临时设施清理科目；如为清理净收益，借记临时设施清理科目，贷记营业外收入科目。四、本科目应按临时设施种类和使用部门设置明细账，进行明细核算。五、本科目期末借方余额，反映施工企业期末临时设施的账面原价。1507临时设施摊销一、本科目核算施工企业各种临时设施的累计摊销额。二、施工企业的各种临时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊销方法能够采用工作量法，也能够采用工期法。当月增加的临时设施，当月不摊销，从下月起开始摊

5、销；当月减少的临时设施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。摊销时，按摊销额，借记工程施工等科目，贷记本科目。三、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项临时设施的累计摊销额，能够根据临时设施卡片上所记载的该项临时设施的原价、摊销率和实际使用年限等资料进行计算。四、本科目期末贷方余额，反映施工企业临时设施累计摊销额。17021临时设施清理一、本科目核算施工企业因出售、拆除、报废和毁损等原因转入清理的临时设施价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。二、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施，按临时设施账面价值，借记本科目，按已提摊销额，借记临时设施摊销科目，

6、按其账面原价，贷记临时设施科目。取得的变价收入和收回的残料价值，借记银行存款、原材料等科目，贷记本科目。发生的清理费用，借记本科目，贷记银行存款等科目。临时设施清理后，如为清理净损失，借记营业外支出科目，贷记本科目；如为清理净收益，借记本科目，贷记营业外收入科目。三、本科目应按被清理的临时设施名称设置明细账，进行明细核算。四、本科目期末余额，反映尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入(清理收入减去清理费用)。2123工程结算一、本科目核算施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。二、向业主开出工程价款结算单办理结算时，按结算单所列金额，借记应收账款科目，贷记本

7、科目。工程施工合同完工后，将本科目余额与相关工程施工合同的工程施工科目对冲，借记本科目，贷记工程施工科目。三、本科目应按工程施工合同设置明细账，进行明细核算。四、本科目期末贷方余额，反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算的价款。4104工程施工一、本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。二、本科目应设置以下两个明细科目:本科目核算各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。该科目应按成本核算对象和成本项目进行归集。成本项目一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用。其他直接费包括有关的

8、设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等。间接费用是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。其中，属于人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等直接成本费用，直接计入有关工程成本，间接费用可先在本科目(合同成本)下设置间接费用明细科目进行核算，月份终后天内报出；年度会计报表应于年度终包括其本身的施工费用外

9、，还应包括列入房屋工程预算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备的价值。设备安装工程的施工费用以及为测定安装工程质量对单个设备进行的试车费用，一般不包括被安装设备本身的价值。二、企业在施工过程中发生的各项费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。成本核算对象可根据本企业施工组织特点、所承包工程实际情景和工程价款结算办法而确定。成本项目一般应包括：（）人工费；（）材料费；（）机械使用费；（）其他直接费；（）间接费用（指企业各施工单位，如工程处、施工队、工区等为组织和管理施工生产活动所发生的支出）。其中，属于人工费、材料费、机械使用费、其他直接费等直接成本费用，直接计入有关工程成本，间接费用可先在

10、本科目设置间接费用明细科目进行核算，月份终，分别不一样情景进行分配和结转：企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本，借记工程施工科目，贷记本科目。对外单位、本企业其他内部独立核算单位以及专项工程等供给机械作业（包括运输设备）的成本，借记其他业务支出、专项工程支出等科目，贷记本科目。四、本科目在月份终，按受益对象分配辅助生产费用。其中对外单位供给的部分，借记其他业务支出科目，贷记本科目；对本单位专项工程供给的部分，借记专项工程支出科目，贷记本科目；对本单位工程施工、产品生产、机械作业、管理部门等供给的部分，借记工程施工、

11、工业生产、机械作业、管理费用等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额为辅助生产部门在产品的实际成本。五、本科目应按车间、单位或部门和成本核算对象设置明细帐，并按规定的成本项目分设专栏进行明细核算。第号科目工程结算收入一、本科目核算企业承包工程实现的工程价款结算收入。企业向发包单位收取的各种索赔款，也在本科目核算。企业按规定向发包单位收取的除工程价款以外的按规定列作营业收入的各种款项，如临时设施费、劳动保险费、施工机构调迁费等也在本科目核算。二、企业的工程价款收入应于其实现时及时入帐：实行合同完成后一次结算工程价款办法的工程合同，应于合同完成，施工企业与发包单位进行工程合同价款结算时，确认为收

12、入实现，实现的收入额为承发包双方结算的合同价款总额。实行旬末或月中预支，月终结算，竣工后清算办法的工程合同，应分期确认合同价款收入的实现，即：各月份终，本科目余额应转入本年利润科目。结转后，本科目应无余额。第号科目工程结算成本一、本科目核算企业已办理工程价款结算的已完工程实际成本。实行合同完成后一次结算办法的合同工程，其本期已结算工程的工程成本，是指合同执行期间发生的累计合同工程成本。实行按月或分段结算办法的合同工程，其本期已结算工程的工程成本，应根据期末未结算工程成本累计，减期末未完工程成本进行计算。未完工程成本是指期末尚未办理价款结算的工程成本，可采用估量法或估价法计算确定。二、月份终，应

13、将本科目的余额全部转入本年利润科目，即借记本年利润科目，贷记本科目。结转后，本科目应无余额。第号科目工程结算税金及附加一、本科目核算企业因从事建筑安装生产活动取得工程价款结算收入而按规定应交纳的营业税和城市维护建设税以及随同营业税一并计算交纳的费附加等。企业开展其他经营业务按规定应交纳的营业税、产品税、城市维护建设税以及随同营业税一并计算交纳的费附加等，在其他业务支出科目核算，不在本科目核算。二、月份终，应将本科目的余额，全部转入本年利润科目。结转后，本科目应无余额。施工企业会计制度（ 第三篇：(一)、费用报销制度1、报销人必须取得合法有效的报销单据(发票)。2、费用报销单填写及票据粘贴要求：

14、报销单据填写应力求整洁美观，不得随意涂改；报销单据一律用黑色钢笔或签字笔填写；报销单各项目应填写完整，大小写金额一致，并经部门领导批准；有实物的报销单据须由验收人验收后在发票背面签名确认，需入库的实物单据应附入库单。3、差旅费报销具体要求参照总公司下发的关于差旅费管理制度。4、办公费报销由综合办（材料部）负责统一采购报销。5、业务招待费，单次3000元以下应事先报告请示项目部领导，经商务经理批准后方可招待，单次3000元以上招待费以上必须经商务经理同意后方能开支。6、费用报销审批基本流程：7、其他说明：凡发生费用后取得报销单据后，应及时办理报销手续。对审批手续齐全的报销单据应及时给予报销，对于

15、不贴合审批手续的报销单出纳有权拒绝报销，对审核人、审批人在资料不全、原始凭证不充分、项目不真实的情景下签名财务不予报销，并向报销人说明退回理由。(二)、材料、办公物资财务管理制度1、材料采购人员按照工程部材料采购计划及时采购，所有采购的材料、物品必须附有正规发票（成批采购必须附发货清单），材料运费单独结算的必须附有正规运输发票，且必须附库管人员现场验收入库单，后交由财务会计审核，商务经理、项目经理审批后，出纳才能支付、结算。对于暂时未取得发票或赊购的材料也应将材料入、出库单送交财务，由财务暂估入库挂账。但最终必须有供应商供给的正规发票才能列冲暂估入库材料。2、发票说明：供应商开具的发票应列明单

16、位名称，写清材料名称、规格、单价、数量、金额等事项。同时加盖开票单位发票专用章或财务专用章，所有发票不允许有涂改，异常是金额涂改的为无效发票，材料采购人员有权要求发票供给者重新开具。材料采购人员应在采购前向供应商声明，由其供给的发票被税务部门验证为假发票而对我项目部造成的损失由供应商承担全部职责。3、库管人员对库存材料负有保管的职责，对发出材料负有监督职责。每一天按照施工现场材料购进和耗用实际的数量，及时办理入、出库手续，并将入、出库单及时上交财务；同时根据入、出库单登记材料明细账簿；并坚持每周最少一次与财务账簿核对一次，每月末随同财务人员对库房全面盘点一次，做到账账相符，账实相符。确保材料的

17、入、出库真实、准确。4、项目办采购或自有的办公物资、仪器设备由综合办归类建立登记清册。发出时由领用人签字负责保管，原领用人由于工作变动时，应办理移交手续。对于物资、仪器正常合理耗用费用由项目部承担，由于个人原因丢失或损坏由个人赔偿。(三)、机械设备财务管理制度机械进场时，机械管理人员严格按照机械管理规定建立机械设备台账信息，详细记录、核对机械入场时间、机械型号、操作手（驾驶员）、按照先签订租赁合同后进场工作的原则执行，现场机械管理人员每一天必须对每台机械进行严格计时、考勤，按要求登记机械设备工作记录，并于每一天下班后将台班记录及时上交财务。月底财务部统计、核实后，报项目负责人审批后，并依据出租

18、方供给的正规租赁发票，按财务管理要求办理支付、结算手续。临时租赁机械、设备同样严格执行签字程序，根据具体要求进行结算。(四)、人工费用财务管理制度1、所有人工进场按公司管理要求首先签订劳动合同书，同时要求进场人工必须供给有效身份证复印件。由综合办建立人事管理档案。2、人工费结算单，必须有施工负责人、施工员、计量员、现场负责人、项目经理签字、项目总工确认，并经财务审核，报送商务经理、项目经理审批，方能作为结算、支付或财务挂账的依据凭证。3、民工工资支付应按统一格式结算。表中必须注明姓名、性别、身份证号、工种、工资标准、考勤时间、应结算工资、实发工资、领款人签字(捺印)事项。（五）、印鉴管理制度一

19、、财务印鉴范畴：财务专用章、发票专用章、预留银行印鉴（法人、会计主管章）、会计私章、出纳私章。二、财务印章管理1、刻章项目部成立，基本财务印鉴（财务专用章、法人私章、印鉴章）的刻制，应由指定的印章管理人员刻制，后交由项目综合科备案，并从刻制之日起执行相关使用条例。2、保管财务印鉴的管理应做到分散管理、相互制约，财务专用章由财务部负责人保管，银行预留印鉴（单位或项目法人章）由专人或委托授权人保管，银行预留印鉴（会计主管章）由出纳保管，财务私章由财务人员自行保管。3、使用财务部门所使用的银行汇票、现金支票、转账支票、财务专用收据及上报税金、银行等部门文件资料需要盖章使用时，由财务经理或负责人审批后

20、，并登记财务印章使用登记薄后方可盖章使用。财务人员私章主要用于财务报表及记账凭证加盖处。4、废止、更换废止或缴销的财务印鉴应由保管人员填写废止申请单，并呈公司总经理审核后交由公司行政部统一废止或缴销。遗失财务印鉴时应由财务印鉴保管人员调谐废止申请单，并呈公司经理核准后，签批遗失处理及处罚办法后，交由综合部按批示处理，如是遗失公司基本财务印鉴时必须登报申明。更换财务印鉴时应由财务印鉴保管人员以公司文件填写废止申请单，并呈公司总经理核准后，交由综合部按批示处理，如需要填写财务印章制发申请表申请新的财务印鉴。5、职责（1）财务专用章的保管人无权私自使用，但有监督及允许使用权利，所以财务章的保管人对财

21、务章的使用结果负主要职责，经手人则负部分职责，而对未经由保管人（财务负责人）签批的而使用经手人负主要职责。保管负责人付部分职责。（2）单位或项目法人私章的保管着者本人或委托授权人。单位或项目法人私章是单位或项目银行支付印鉴，本人或委托人无用作其他用途的权利，须依据财务科负责人审批的支付申请或取汇款凭证方可使用，负责负全部职责。（3）项目严禁个人将财务专用章、法人私章、印鉴章独立带离项目部使用，如遇需要带出办公使用，需保管人与办事人一同前往监督使用。项目部高、中层领导，因异地执行重大项目或完成重要业务，需要携带项目部财务印章出差的，须将项目部经理审批后方可带离公司。（4）所用财务印章的使用，必须

22、严格执行项目部的财务章使用流程，不得从事有损项目部利益之行为。如出现问题，后果自负。给项目部造成重大损失的，项目部将依法追究其法律或刑事职责。（六）、支票管理制度1、支票（现金支票、转账支票）由出纳保管。出纳根据单位负责人签字的资金审批表填写支票日期、用途、金额，经办人在支票存根上签字备查，并在支票使用登记薄登记。2、支票付款须先审后付，支票印鉴章分散管理、相互制约，财务负责人或会计保管财务专用章，出4纳保管印鉴私章，项目部负责人印鉴由项目部负责人或授权委托人保管。(七)、财务部人员制度项目出纳：1、负责项目部所有现金、银行款项收付结算；费用报销；工资管理、结算；负责编制现金收支业务的记账凭证

23、。2、对于现金收支做到日清月结，每一天将前一天结清的凭证、票据传递交给项目会计，每一天向商务经理、项目经理上报库存现金日报表。3、完成项目交给的其他工作。项目会计：1、完成日常账务处理及财务审核。2、机械、人工、材料、费用的结算复核，并及时送商务经理、项目经理审批；3、已上交财务部有关合同(机械、人工、劳务协作、材料采购、运输等合同)的归档及管理。4、完成每月的各类会计报表和上报工作。5、完成项目部交给的其他工作。施工企业会计制度（ 第四篇：在新经济时代，财务管理在企业的各项管理中处于战略核心地位。其中，对财务风险的认识、防范和控制的研究已成为当今企业所面临的重要课题。施工企业主要依靠工程项目

24、建设生存，项目管理水平相对于公司治理水平对企业的风险控制更具决定意义。所以，笔者拟就施工企业财务风险管理制度的建立问题展开论述，并提出施工企业财务风险管理制度的构建措施。一、财务风险的涵义企业财务风险是企业财务活动中由于各种不确定因素的影响，使企业财务收益与预期收益发生偏离，因而造成蒙受损失的机会和可能。企业财务活动的组织和管理过程中的某一方面和某个环节的问题，都可能促使这种风险转变为损失，导致企业盈利本事和偿债本事的降低。财务风险是一把双刃剑，既可能给企业带来预期的收益，又可能给企业带来意外的损失。风险的大小和收益的多少是成正比关系的，高风险往往伴随着高收益。二、建立财务风险管理制度的目的目

25、前，由于建筑市场尚不规范，工程招、投标管理没有完全法制化、规范化，不正当的竞争依然存在。异常是工程投标依然采取各种手段进行恶性竞争。施工企业为风险抵押或履约保证金的比例和数量，越来越多的业主要求履约保证金用货币资金支付，这样又加大施工企业自身。而作为工程总承包企业的施工企业，在承揽工程以后进行专项工程承包或劳务分包时，由于工程被分割后工期相对短暂，又大多以现行的市场价签定分包合同。2、环保要求日趋严格施工企业为礼貌施工付出的额外成本正在不断加大。一是礼貌施工费用开支不断加大。仅就项目临时驻地来说，动辄就要花费数百万元。其它诸如施工围挡、工程洒水车、形象建设等都费用不菲。为工程正常的工期进度。近

26、年来，施工中造成的噪音、扬尘等污染问题，正成为市民投诉的重点，自然也是政府治理的重点。夜间施工要经过专门的申请，并且要受到严格的噪音监控。出土作业只能在夜间进行等等，打乱企业筹资难度，影响企业资金的流动性；另一方面加大取得工程项目中标权，扩大市场占有率，往往答应建设单位一些不合理的要求，如垫付工程款、滞后结算时间等，企业应收账款很多增加。同时，很多比例的应收账款长期无法收回，直至成为坏账，给企业带来巨大的财务风险。3、财务管理可控范围的局限性财务管理过程中存在很多的主观确定，财务管理依据的信息也是不完全的。企业进行财务预测、决策和控制所依据的会计报表、财务分析、经营分析、市场分析等信息都只可能

27、尽量接近真实情景而不可能完全反映事实，管理依据的不可靠决定财务风险的存在。四、施工企业财务风险管理制度的构建措施(一)树立风险意识，建立投标风险评估机制，合理承接工程任务企业应对不断变化的财务管理宏观环境进行认真分析研究，把握其变化趋势及规律，制定多种应变措施，提高财务决策的科学化水平。施工企业取得招标文件后，应当进行深入研究和分析，全面研究风险成本，正确理解招标文件，把握业主的意图和要求，从企业自身实力和项目投资盈亏预测中确定企业的风险承受度，最终决定是否投标以及以何种标价投标。(二)实行资金统一调度管理，拓宽筹资渠道1、统筹资金预算年初，施工企业根据新上项目和施工生产需要，统一编制资金预算

28、计划，指导和调节日常的资金管理工作。在资金预算编制的过程中，要坚持全局性、系统性的原则，机关管理预算与项目预算结合的原则，编制的预算既能保证机关管理层正常经营的开支，又能满足现场施工生产的需要。2、统一调配、市场化运作在资金运作上实行集中管理，统一调配，充分发挥资金规模优势，满足发展需要。融集各工程项目富裕资金，把上交款由原先的年末上交改为按业主拨款的必须比例定期上交，由公司统一调度；按市场化运作，能够采取收取资金占用费的形式，谁使用、谁支付资金占用费，这样不仅仅解决工程项目资金的正常周转，提高贯彻执行企业会计准则，规范施工企业的会计核算，特制定本制度。二、本制度适用于设在中华人民共和国境内的

29、所有施工企业。三、企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外供给统一的会计报表格式的前提下，能够根据实际情景自行增设、减少或合并某些会计科目。本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。各企业不要随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。企业在填制会计凭证、登记账簿时，应填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。四、企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定；企业内部管理需要的报表由企业自行规定。企业会计报表应按月或按年报

30、送当地财税机关、开户银行、主管部门。国有企业的年度会计报表应同时报送同级国有资产管理部门。月份会计报表应于月份终后45天内报出。国家另有规定的，从其规定。会计报表的填列以人民币元为金额单位，元以下填至分。向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：企业名称、地址、开业年份，报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、总会计师（或代行总会计师职权的人员）和会计主管人员签名或盖章。企业对外投资如占被投资企业资本半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并，但应当将其会计报表一并报送。五、本制度由中华人民共

31、和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。六、本制度自1993年7月1日起执行。二、会计科目（一）会计科目表附注：1.有调进外汇业务的企业，应增设外汇价差科目；2.有发行不超过一年期债券的企业，应增设应付短期债券科目；3.企业其他业务中经营规模较大、收入较多的业务，可参照相应行业的会计制度，增设有关资产、成本、费用等科目进行核算。（二）会计科目使用说明三、会计报表（一）会计报表种类和格式（二）会计报表编制说明附录主要会计事项分录举例年，财政部文件（财会27号），为贯彻执行企业会计准则，规范施工企业的会计核算，特制定本制度。二、本制度适用于设在中华人民共和国境内的所有施工企业。三、企业应按本

32、制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外供给统一的会计报表格式的前提下，能够根据实际情景自行增设、减少或合并某些会计科目。本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记帐簿，查阅帐目，实行会计电算化。各企业不要随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。企业在填制会计凭证、登记帐簿时，应填制会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。四、企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定；企业内部管理需要的报表由企业自行规定。企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主

33、管部门。国有企业的年度会计报表应同时报送同级国有资产管理部门。月份会计报表应于月份终后45天内报出。国家另有规定的，从其规定。会计报表的填列以人民币元为金额单位，元以下填至分。向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明:企业名称、地址、开业年份，报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、总会计师(或代行总会计师职权的人员)和会计主管人员签名或盖章。企业对外投资如占被投资企业资本半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并，但应当将其会计报表一并报送。五、本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更

34、时，由财政部修订。六、本制度自1993年7月1日起执行。附注:1、有调进外汇业务的企业，应增设外汇价差科目；2、有发行不超过一年期债券的企业，应增设应付短期债券科目；3、企业其他业务中经营规模较大、收入较多的业务，可参照相应行业的会计制度，增设有关资产、成本、费用等科目进行核算。(二)会计科目使用说明(略)(二)会计报表编制说明资产负债表一、本表反映企业月末、季末、年末全部资产、负债和投资者权益的情景。二、本表年初数栏各项目，应根据上年末资产负债表期末数栏所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和资料同上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整

35、，填入本表年初数栏内。三、本表期末数各项目的资料及填列方法:1、货币资金项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途资金的合计数。本项目应根据现金、银行存款、其他货币资金科目的期末余额合计填列。2、短期投资项目，反映企业购入的随时能够变现的股票和债券等各种有价证券的实际成本。有市价的，应在本项目内注明期末时市价。本项目应根据短期投资科目的期末余额填列。3、应收票据项目，反映企业收到的而尚未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据应收票据科目的期末余额填列。已向银行贴现的应收票据不包括在本项目内。其中已贴现的商业承兑汇票

36、应在本表下端补充资料内另行反映。4、应收帐款项目，反映企业应收的与企业经营业务有关的各项款项。企业预付的帐款，应在本表预付帐款项目反映；预收的帐款，应在本表预收帐款项目内反映。本项目应根据应收帐款科目所属各明细科目的借方期末余额合计填列。5、坏帐准备项目，反映企业提取尚未转销的坏帐准备金。本项目根据坏帐准备科目的期末余额填列。本项目为应收帐款项目的减项。6、预付帐款项目，反映企业预付给分包单位的工程款和预付给供应单位的购货款。本项目根据预付帐款科目期末余额填列。7、其他应收款项目，反映企业对其他单位或个人的应收和暂付的款项，本项目根据其他应收款科目的期末余额填列。8、待摊费用项目，反映企业已经

37、支出但应由以后各期分期摊销的费用，开办费以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用，应在本表递延资产项目反映。本项目应根据待摊费用科目的期末余额填列。预提费用科目期末如有借方余额，也在本项目内反映。9、存货项目，反映企业期末结存在库、在用、在途、在建和在加工中的各项存货的实际成本，包括各种材料、低值易耗品、周转材料、库存产成品、在建工程等。本项目应根据物资采购、采购保管费、库存材料、低值易耗品、周转材料、材料成本差异、委托加工物资、库存产成品、工程施工、工业生产、辅助生产等科目的期末余额合计填列。其中在建工程应单独列示。企业如有除上述各项流动资产以外的其他流动资产，根据有关科目期末余额，在其他流动资

38、产项目单独列示，并在财务情景说明书中加以说明。10、待处理流动资产损失项目，反映企业在清查财产中发现的尚待批准处理的流动资产盘亏和毁损扣除盘盈、溢余后的净损失，根据待处理财产损溢科目所属待处理流动资产损溢明细科目期末余额填列。11、一年内到期的长期债券投资项目，反映企业长期投资中，将于一年内到期的债券，根据长期投资科目所属有关明细科目期末余额分析填列。12、长期投资项目，反映企业不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。其中，股票和债券如有市价的，应在年度财务情景说明书中说明期末时的市价。长期投资中，将于一年内到期的债券，应在流动资产类中的一年内到期的长期债券投资项目单独反映

39、。本项目根据长期投资科目的期末余额扣除一年内到期的长期债券投资后的数额填列。13、固定资产原价项目和累计折旧项目，反映企业所有的各种固定资产原价和累计折旧。融资租入的固定资产在产权尚未移交本单位之前，其原价及已提折旧也包括在内。融资租入固定资产原价应在本表补充资料内另行反映。这两个项目应根据固定资产科目和累计折旧科目的期末余额填列。14、固定资产净值项目，反映企业固定资产原价减累计折旧后的净值，根据固定资产原价项目数字减累计折旧项目数字后的差额填列。15、固定资产清理项目，反映企业毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值以及在清理过程中发生的清理费用减变价收入后的数额。本项目应根

40、据固定资产清理科目的余额扣除临时设施清理后的数额填列。16、待处理固定资产损失项目，反映企业在清查财产中发现的尚待批准处理的固定资产盘亏扣除盘盈后的净损失。根据待处理财产损溢科目所属待处理固定资产损溢明细科目期末余额填列。17、专项工程项目，反映企业期末尚未竣工投入使用的各种专项工程，包括自行建造固定资产，固定资产改建扩建，购入需要安装设备的安装工程以及建造临时设施等各种专项工程发生的实际成本。本项目根据专项工程支出科目期末余额填列。18、无形资产项目，反映企业各项无形资产原价扣除摊销后的净额。根据无形资产科目期末余额填列。19、递延资产项目，反映企业发生的不能全部计入当年损益应在以后年度内分

41、期摊销的各项费用，包括开办费、融资租入固定资产改良支出和摊销期限在一年以上的固定资产修理支出及其他递延支出。本项目根据递延资产科目期末余额填列。20、临时设施项目和临时设施摊销项目，反映企业所有各种临时设施原值和累计摊销。分别根据临时设施科目和临时设施摊销科目的期末余额填列。21、临时设施净值项目，反映企业临时设施原值减累计摊销后的净值，根据临时设施项目数字减临时设施摊销项目数字后的差额填列。22、临时设施清理项目，反映企业已转入清理但尚未清理完毕的临时设施净值以及在清理过程中发生的清理费用减变价收入后的数额。根据固定资产清理科目所属临时设施清理明细科目余额填列。除以上长期投资、固定资产、专项

42、工程、无形资产、递延资产及临时设施之外，企业如有其他长期资产，应根据有关科目的期末余额，在其他长期资产项目单独列示，并在财务情景说明书中加以说明。23、短期借款项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的，尚未归还的1年以内的款项。根据短期借款科目期末余额填列。24、应付票据项目，反映企业为时，根据税法规定计算的本年应交所得税。3、税后利润项目，反映企业本年度缴纳所得税后的利润。根据利润总额减应交所得税后的数字填列。4、应交财政特种基金项目，反映企业按规定应上缴国家的能源交通重点建设基金和预算调节基金。5、年初未分配利润项目，反映企业上年末未分配的利润，如为未弥补的亏损，用-号表示。本项目数字应与

43、上年本表年末未分配利润项目的本年实际栏数字一致。如为未弥补亏损，用-号表示。6、上年利润调整项目，反映企业由于某种原因对上年(或以前年度)利润进行调整而引起年初未分配利润的变化金额，即调增或调减年初未分配利润数额。调减数用-号表示。本项目数字应根据利润分配科目所属未分配利润明细科目的记录分析填列。7、上年所得税调整项目，反映企业因调整上年利润而引起的所得税调整数额，即调增或调减的应交所得税数额。调整减少的应交所得税以-号表示。8、可供分配利润项目，反映企业可用于分配的利润。根据税后利润减应交财政特种基金加年初未分配利润、上年利润调整减上年所得税调整后的数字填列。9、盈余公积补亏项目，反映企业用

44、盈余公积弥补亏损的数额。10、提取盈余公积项目，反映企业按规定从当年税后利润中提取的盈余公积金。11、应付利润项目，反映已决定并入帐分配给投资者的利润。12、年末未分配利润项目，反映企业年末未分配的利润。三、本表上年实际栏各项目一般应根据上年本表本年实际栏各项目填列。如果上年本表与本年本表的项目名称和资料不相一致，需将上年度报表项目名称和数字按本年项目资料进行相应的调整，并按调整后的数字填入本表上年实际栏内。如果本年本表本年实际栏所属上年利润调整项目和上年所得税调整项目有数字列示时，上年实际栏所属各项目应作如下调整后填列:1、利润总额项目，根据上年本表本年实际栏所属利润总额项目数字加计本年本表

45、本年实际栏所属上年利润调整项目数字后的数额填列。2、应交所得税项目，根据上年本表本年实际栏所属应交所得税项目数字加计本年本表本年实际栏所属上年所得税调整项目数字后的数额填列。3、税后利润项目，根据上述调整后的上年利润总额减调整后的上年应交所得税数额后的余额填列。4、应交财政特种基金项目，根据上年本表本年实际栏所属应交财政特种基金项目数字填列。5、年初未分配利润、上年利润调整和上年所得税调整项目，根据上年本表本年实际栏所属相关项目数字填列。6、可供分配利润项目根据调整后的上年实际栏所属税后利润减应交财政特种基金加年初未分配利润加上年利润调整减上年所得税调整后的余额填列。7、盈余公积补亏、提取盈余

46、公积和应付利润项目根据上年本表本年实际栏所属相关项目数字填列。8、年末未分配利润项目，根据调整后的上年实际栏所属可供分配利润加盈余公积补亏减提取盈余公积、应付利润后的余额填列。施工企业会计制度（ 第七篇：按照财政部关于印发施工企业会计核算办法的通知(财会()27号)规定，已执行企业会计制度的施工企业于年1月1日起同时执行施工企业会计核算办法，不再执行财政部1992年印发的施工企业会计制度。另外，财政部19968年6月制定，与发包单位进行已完工程价款结算时，确认为承包合同已完工部分的工程收入实现，本期收入额为月终结算的已完工程价款金额。3、实行按工程形象进度划分不一样阶段，分段结算工程价款办法的

47、工程合同，应按合同规定的形象进度分次确认已完阶段工程收益的实现)。新制度及准则规定，如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确定合同的收入与费用；如果建造合同的结果不能可靠计量，则主要区别以下情景进行处理:(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；(2)合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。(三)建造合同亏损的处理。在施工企业会计制度中未对建造合同亏损和预提合同损失准备作出规定。新制度及准则要求在合同预计发生亏损时，预提合同损失准备。合同预计亏损是指如果建造合同预计的总成本将超过总收

48、入，出于会计上的稳健原则研究，应将这部分亏损全部确认并计入当期损益中去。具体确认时，应先按完工百分比法计算当期的合同收入，与当期实际发生的工程成本相配比后，确认为当期的工程毛利(亏损)，然后再用预计总亏损减去已累计确认的工程亏损，记入管理费用-合同预计损失账户，列入损益表。(注意:关于合同预计损失的转销施工企业会计核算办法和建造合同准则的规定不一致，暂不作详细说明)(四)开单结算的会计处理不一样。新制度及准则针对开单结算的处理应研究到供给的信息量因素及有用性等方面的原因，在会计处理上有披露建造合同的有关事项，从而扩大财务报表的适用性。需要披露的有关事项主要包括下列资料:(1)在建合同工程累计已

49、发生的成本和累计已确认的毛利(或亏损)；(2)在建合同工程已办理结算的价款金额；(3)当期确认的合同收入和合同费用的金额；(4)确定合同完工进度的方法；(5)合同总金额；(6)当期已预计损失的原因和金额；(7)应收帐款中尚未收到的工程进度款。二、新旧制度衔接中涉及的未完施工项目的会计处理施工企业在新旧会计制度转换时，要根据新制度的要求对相关科目余额进行追溯调整，以实现新旧账目的衔接。调账前，先根据新制度的要求，设立新账户，然后分建造合同项目进行衔接调账。其中，新工程施工账户应设置合同成本与合同毛利明细账，并将工程施工旧账科目的余额转入工程施工合同成本新账科目。原施工企业会计制度规定的工程结算收入均需按施工企业与建筑工程发包单位进行结算的款项进行确认，但实际工作中经常遇到施工企业会因建筑工程发包方接到结算文件后迟迟不予答复及其他原因而未能按行业会计制度规定的方法确认收入，而