会计实务第六章

1、第六章 利润主要内容（一）掌握利润的概述（二）掌握营业外收入和营业外支出的账务处理（三）掌握所得税、净利润的核算 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润既包括收入扣除费用的净额，也包括直接计入当期利润的利得和损失。【例题 多选题】（2011年）下列各项中，影响当期营业利润的有（）。A. 所得税费用B. 固定资产减值损失C .销售商品收入D. 投资性房地产公允价值变动收益答疑编号 3207060101正确答案 BCD 答案解析所得税费用在利润总额之后列示，不会影响营业利润；固定资产减值损失 计入当期资产减值损失， 影响营业利润； 销售商品收入计入营业收入， 影响营业利润； 投资 性房地产公

2、允价值变动收益计入当期公允价值变动损益，影响营业利润。第一节 营业外收支一、营业外收入 营业外收入是指企业确认的与其日常生活无直接关系的各项利得。主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈（现金）利得、罚没利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、 债务重组利得等。注意：盘盈存货，冲管理费用；盘盈固定资产，作为前期差错更正处理。【例1计算题】某企业将固定资产报废清理的净收益8 000元转作营业外收入。应编制如下会计分录：答疑编号 3207060102正确答案借：固定资产清理8 000贷：营业外收入 非流动资产处置利得8 000扩展】固定资产原值 2 万元，已计提累计折旧 1 万元，发生清理费用 0

3、.2 万元，应编制如下会计分录：答疑编号 3207060103正确答案 借：固定资产清理累计折旧20.20.2 应交营业税）贷：固定资产 借：固定资产清理贷：银行存款（或：应交税费（1）假设处置固定资产变价收入 1.4 万元，则会计处理为：答疑编号 3207060104正确答案借：银行存款1.4贷：固定资产清理1.4借：固定资产清理0.2贷：营业外收入0.2（2）假设处置固定资产变价收入 2 万元，则会计处理为：答疑编号 3207060105正确答案借：银行存款 2贷：固定资产清理 2借：固定资产清理0.8贷：营业外收入 0.8【例2计算题】20X5年1月1日，财政局拨付某企业 3 000 0

4、00元补助款（同日到账）， 用于购买环保设备1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。20X5年2月28日，该企业购入设备（假定从 20X5 年 3 月 1 日开始使用，不考虑安装费用） ，购置设备的实际成本为 2 400 000 元，使用寿命为 5 年， 20X8 年 2 月 28 日，该企业出售了这台设备，有关会计处理 如下：答疑编号 3207060106正确答案 20X5年1月1日收到财政拨款，确认政府补助借：银行存款3 000 000贷：递延收益3 000 000 20X5年2月28日购入设备借：固定资产2 400 000贷：银行存款 2 400 000 在该项固定资产使用期间（20X5

5、年3月至20X8年2月），每个月计提折旧和分配递 延收益（按直线法计提折旧）每月应分配递延收益=借：制造费用 贷：累计折旧借：递延收益贷：营业外收入每月应计提折旧= 2 400 000/ 5/12= 40 000 （元）3 000 000/5/12=50 000（元）40 00040 00050 00050 000出售该设备时 20X8年2月28日出售该设备时已计提折旧数额= 40 000X（1012122）= 1 440 000（元） 借：固定资产清理960 000累计折旧1 440 000贷：固定资产2 400 000借：营业外支出960 000贷：固定资产清理960 000已分配递延收益

6、= 50 000X（1012122）= 1 800 000（元） 尚未分配的递延收益= 3 000 000-1 800 000=1 200 000（元） 将尚未分配的递延收益直接转入当期损益：借：递延收益1 200 000贷：营业外收入1 200 000二、营业外支出包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非常损失、出售固 定资产或无形资产的净损失等。如果出售价款为 50万元，则产生借方差额，计入营业外支出。第二节 所得税费用所得税包括两方面的内容：应纳税所得额、递延所得税。 应纳税所得额=税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额 应交所得税=应纳税所得额 X所得税税率 递

7、延所得税包括：递延所得税资产、递延所得税负债。【例题3计算题】甲公司2009年，按照企业会计准则计算的税前会计利润1 980万元，所得税税率 25%，甲公司全年实际发放的工资 200万元，职工福利 30万元（按规定工资的 1 4%可以税前扣除， 即可扣除 28 万元），工会经费 5 万元（按规定工资的 2%可以税前扣除， 即可扣除 4万元） ，职工教育经费 10万元（按规定工资的 2.5%可以税前扣除，即可扣除5 万元），另外公司营业外支出中还有税收滞纳金 12 万元。假定没有其他纳税调整事项。答疑编号 3207060107正确答案应纳税所得额=1 980+ 2+ 1 + 5+ 12 = 2

8、000 （万元） 应交所得税=2 000 25% = 500 （万元）【拓展】假设递延所得税负债期初余额为 40 万元，期末余额为 50 万元， 递延所得税资 产期初余额为 25 万元，期末余额为 20 万元。第三节 本年利润的核算一、结转本年利润的方法会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。（一）表结法表结法下， 各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到 “本年利润 ”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入 “本年利润 ”科目。（二）账结法账结法下， 每月月末均需编制转账凭证， 将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入 “本年利润 ”科目。二、结转本年利润的

9、会计处理企业应设置 “本年利润 ”科目，核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损） 。会计 期末， 企业应将 “主营业务收入 ”、“其他业务收入 ”、“营业外收入 ”等科目的余额分别转入 “本 年利润 ”科目的贷方， 将“主营业务成本 ”、“其他业务成本 ”、“营业税金及附加 ”、“销售费用 ”、 “管理费用 ”、 “财务费用 ”、“资产减值损失 ”、“营业外支出 ”“所得税费用 ”等科目的余额分别 转入“本年利润 ”科目的借方。企业还应将 “公允价值变动损益 ”、“投资收益 ”科目的净收益转 入 “本年利润 ”科目的贷方，将 “公允价值变动损益 ”、 “投资收益 ”科目的净损失转入 “本年利 润”科目的借方。结转后 “本年利润 ”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方 余