《中级会计》(第2版)作业答案--7、8、9章

1、第七章 无形资产 二、习题（一）计算题1甲公司内部研究开发一项专利技术项目，2007年1月在研究开发中研究阶段的支出，实际发生有关研究费用60万元。2007年2月2008年2月在开发阶段的支出，包括实际发生材料费用150万元，参与研究的人员薪酬80万元，在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销10万元，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出6万元，假定符合资本化条件。2008年2月该专利技术达到预定用途要求：计算该无形资产的入账价值。参考答案：2007年2月该无形资产的入账价万元）22007年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司，租期为4年，每年

2、收取租金18万元。租金收入适用的营业税税率为5%。甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司2006年1月1日购入的，初始入账价值为180万元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费。要求：计算甲公司2007年度出租该商标权所产生的营业利润并作分录。参考答案：18180/15185%5.1（万元）。借：银行存款 18贷：其他业务收入 18借：其他业务成本 （18015）12贷：累计摊销 12借：营业税金及附加 （185%）0.9贷：应交税费应交营业税 0.93A公司2008年4月16日，A公司将一项专利权出售，取得价款45万元，转让交易适用的营业税税率为

3、5%。该专利权为2006年1月18日购入，实际支付的买价83万元，另付相关费用2万元。该专利权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。要求：计算A公司转让该专利形成的净损失。参考答案：转让该专利形成的净损益=458585（512）27个月455%-4（万元）42007年1月1日，甲公司从外单位购入一项无形资产，支付价款1 100万元，估计该项无形资产的使用寿命为5年，该无形资产存在活跃市场，且预计该活跃市场在该无形资产使用寿命结束时仍可能存在，经合理估计，该无形资产的预计残值为100万元。该项无形资产采用直线法按年摊销，每年年末对其摊销方法进行复核。2010年末，由于市场发生变化，经复核重新估计，该

4、项无形资产的预计残值为330万元。要求：计算2011年该项无形资产的摊销额。参考答案：至2010年末，该项无形资产的账面价值为300万元，低于重新估计的该项无形资产的残值为330万元，所以不需再对该项无形资产进行摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。（二）综合题1.红星公司2008年发生如下经济业务：(1) 红星公司2008年1月20日，从长江公司购买了A专利权，经与长江公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权的价款总额为600万元，当日支付150万元，余款分3年付清，每年末支付150万元，当日已办妥相关手续。假定银行同期贷款利率为6，3年期、利率为6的年金现值系数为2.

5、6730。该项专利权法律规定的有效期为10年，红星公司预计使用年限为5年，采用直线法摊销。(2) 2008年1月1日，红星公司将一项专利技术出租给B企业使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为l0年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方5元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品20万件，应交的营业税金为5万元。(3)2008年12月1日取得一项特许经营权，特许方为A公司，双方协议规定：今后3年内，红星公司生产的B产品可使用A公司注册商标，但总产量不得超过40万件；红星公司应于2008年12月1日向A公司一次性支付特许经营权使用费100万元。2008年12月

6、，B产品共生产了10万件。（4）红星公司自2007年初开始自行研究开发一项新产品专利技术，2008年6月专利技术获得成功，达到预定用途。2007年在研究开发过程中发生材料费150万元、人工工资100万元，以及支付的其他费用30万元，共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2008年在研究开发过程中发生材料费80万元、人工工资50万元，以及支付的其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。该专利技术的预计使用年限为5年，假设采用年数总和法按年进行摊销。要求：根据以上经济业编制相关会计分录；参考答案： (1)A专利权的入账价值1 500 0001 50

7、0 0002.67305 509 500(元)未确认融资费用6 000 0005 509 500409 500(元) 2008年应确认的融资费用(4 500 000490 500)6240 570(元)计算该项专利权2008年的摊销额5 509 50051 101 900(元) 2008年1月20日：借：无形资产专利权 5 509 500未确认融资费用 409 500贷：银行存款 1 500 000长期应付款 4 500 0002008年12月31日：借：长期应付款 1 500 000贷：银行存款 1 500 000借：财务费用 240 570贷：未确认融资费用 240 570借：管理费用 1

8、 101 900贷：累计摊销 1 101 900 (2) 取得该项专利技术使用费时：借：银行存款 l 000 000贷：其他业务收入 l 000 000按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税：借：其他业务成本 500 000贷：累计摊销 500 000借：营业税金及附加 50 000贷：应交税费应交营业税 50 000 (2)该项特许经营权的入账价值为1 000 000元。根据题目条件判断，应该采用产量法进行摊销，2008年的摊销金额1 000 00010/40250 000(元)相关会计分录为： 2008年12月1日：借：无形资产 1 000 000贷：银行存款 1 000 000借：

9、制造费用 250 000贷：累计摊销 250 000（4）2007年度：发生支出时：借：研发支出费用化支出 800 000资本化支出 2 000 000贷：原材料 1 500 000应付职工薪酬 1 000 000银行存款 300 000期末：借：管理费用 800 000贷：研发支出费用化支出 800 0002008年度：发生支出时：借：研发支出费用化支出 300 000 资本化支出 1 200 000贷：原材料 800 000应付职工薪酬 500 000银行存款 200 000专利权获得成功时：借：管理费用 300 000无形资产 3 200 000贷：研发支出费用化支出 300 000资本

10、化支出 3 200 000摊销时：摊销金额3 200 0005/157/12622 222.22(元)借：制造费用 622 222.22贷：累计摊销 622 222.222. A股份有限公司207年1月1日购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付6 000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出10 000万元，工资费用8 000万元，其他相关费用12 000万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的作用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。要求：根据以上经济业编制相关会计分录；参考

11、答案：分析：A公司购入土地使用权，使用年限为50年，表明它属于使用寿命有限的无形资产，在该土地上自行建造厂房，应将土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。A公司的账务处理如下：（1）支付转让价款：借：无形资产土地使用权 6 000贷：银行存款 6 000（2）在土地上自行建造厂房：借：在建工程 30 000贷：工程物资 l0 000应付职工薪酬 8 000银行存款 l2 000（3）厂房达到预定可使用状态：借：固定资产 30 000贷：在建工程 30 000（4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧：借：管理费用 （6 00050）l20制造费用 （3

12、0 00025）l 200贷：累计摊销 l20累计折旧 l 200第八章 投资性房地产思考题1、采用公允价值模式进行计量的投资性房地产，应当满足什么条件？2、简述投资性房地产的范围？3、在采用公允价值模式计量的投资性房地产中，自用房地产转换为投资性房地产的会计处理是怎样的?参考答案：1、采用公允价值模式进行计量的投资性房地产，应当同时满足下列条件：（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。所在地，通常是指投资性房地产所在的城市。对于大中城市，应当为投资性房地产所在的城区。（2）企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合

13、理的估计。同类或类似的房地产，对建筑物而言，是指所处地理位置和地理环境相同、性质相同、结构类型形同或相近、新旧程度相同或相近、可使用状况相同或相近的建筑物；对土地使用权而言，是指同一城区、同一位置区域、所处地理环境相同或相近、可使用状况相同或相近的土地。2、投资性房地产的范围限定为已出租的土地使用权，持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。（1）已出租的土地使用权已出租的土地使用权，是指企业通过出让或转让方式取得，并以经营租赁方式出租的土地使用权。企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权，不属于此类。例如，甲公司与乙公司签订土地使用权租赁协议，甲公司可将其拥有的20万平方米土地使用权以

14、年租金360万元租给乙公司，从租赁开始日起，这项土地使用权属于甲公司的投资性房地产。（2）持有并准备增值后转让的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权，是指企业通过出让或转让方式取得的、准备增值后转让的土地使用权。这类土地使用权很可能给企业带来资本增值收益，符合投资性房地产的定义。但是，按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于此类。（3）已出租的建筑物已出租的建筑物，是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的房屋等建筑物，包括自行建造或开发活动完成用于出租的建筑物。例如，甲公司与乙公司签订租赁合同，甲公司将其拥有的一栋厂房整体出租给乙公司，从租赁开始日起，该厂房属于甲公司的投资性房地产。企业计划

15、用于出租但尚未出租的建筑物，不属于此类。不属于投资性房地产的项目（1）自用房地产自用房地产，是指为生产产品、提供劳务或经营管理而持有的房地产，包括自用建筑物和自用土地使用权。例如，企业生产经营用的办公楼和厂房属于固定资产，生产经营用的土地使用权属于无形资产。再如，企业拥有并自行经营的旅馆饭店，其持有目的主要是通过提供住宿服务赚取服务收入，该旅馆饭店不属于投资性房地产。（2）作为存货的房地产作为存货的房地产，通常是指房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房或土地。这部分房地产属于房地产开发企业的存货，其生产、销售构成企业的主营业务活动，这类房地产不属于投资性房地产。房地产开

16、发企业依法取得的、用于开发后出售的土地使用权，属于该企业的存货，即使房地产开发企业决定待增值后再转让其开发的土地，也不得将其确认为投资性房地产。3、在采用公允价值模式计量的投资性房地产中，自用房地产转换为投资性房地产的会计处理如下:企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当按该项土地使用权或建筑物在转换日的公允价值，借记“投资性房地产成本”科目，按已计提的累计摊销或累计折旧，借记“累计摊销”或“累计折旧”科目；原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”、“固定资产减值准备”科目；按其账面余额，贷记“固定资产”或“无形资产”科目。同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差

17、额，借记“公允价值变动损益”科目；转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积其他资本公积”科目。待该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期损益，借记“资本公积其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”科目。二、练习题1、华明公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产。租赁期满后，华明公司将该栋写字楼出售给向阳公司，合同价款为600 000 000元，向阳公司已用银行存款付清价款。（1）假设这栋写字楼原采用成本模式计量。出售时，该栋写字楼的成本为560 000 000元，已计提折旧50 000 000元。则根据要求编制华明公司会计分录。（2）假设这栋写字楼原采用公允

18、价值模式计量。出售时，该栋写字楼的成本为500 000 000元，公允价值变动为借方余额40 000 000元。则根据要求编制华明公司会计分录。参考答案：（1）华明公司的账务处理如下：借：银行存款 600 000 000 贷：其他业务收入 600 000 000借：其他业务成本 510 000 000 投资性房地产累计折旧（摊销） 50 000 000 贷：投资性房地产写字楼 560 000 000（2）华明公司账务处理如下： 借：银行存款 600 000 000 贷：其他业务收入 600 000 000 借：其他业务成本 540 000 000 贷：投资性房地产写字楼（成本） 500 000

19、 000 写字楼（公允价值变动） 40 000 000同时，将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入借：公允价值变动损益 40 000 000 贷：其他业务收入 40 000 0002、甲公司对投资性房地产采用成本模式计量，于2009年12月31日将出租的办公楼出售。该办公楼的账面原值为1500万元，已提折旧800万元。出售收入1200万元收存银行，按5%交纳营业税。要求：编制甲公司出售投资性房地产时的会计分录。参考答案：借：银行存款 12 000 000 贷：其他业务收入 12 000 000借：其他业务成本 7 000 000 投资性房地产累计折旧 8 000 000贷：投资性房地产

20、 15 000 000借：营业税金及附加 600 000贷：应交税费应交营业税(12005%) 600 0003、甲房地产开发公司将开发完成的房地产(写字楼)出租给丙公司，租期从2007年1月1日2008年12月31日，每年租金300万元，在年末收取。租赁期开始日，该写字楼的账面余额为5000万元，公允价值5200万元；2007年末，该写字楼公允价值为5300万元。2008年末，租赁期届满时，甲公司收回该项投资性房地产，并将该写字楼出售，取得收入5800万元。假设甲企业采用公允价值模式计量。要求：编制甲公司的会计分录。参考答案：2007年1月1日，将存货转换为投资性房地产:借:投资性房地产成本

21、 52 000 000 贷:开发产品 50 000 000 资本公积其他资本公积 2 000 0002007年12月31日，按公允价值计量和确认租金收入借:投资性房地产公允价值变动 1 000 000 贷:公允价值变动损益 1 000 000借：银行存款 3 000 000 贷：其他业务收入 3 000 0002008年12月31日，收回并出售投资性房地产: 借:银行存款 58 000 000 贷:其他业务收入 58 000 000借:其他业务成本 53 000 000 贷:投资性房地产成本 52 000 000 公允价值变动 1 000 000同时，将投资性房地产累计公允价值变动损益转入其他

22、业务收入:借:公允价值变动损益 1 000 000 贷:其他业务收入 1 000 000同时，将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务收入:借:资本公积其他资本公积 2 000 000 贷:其他业务收入 2 000 0004、阳光公司2006年7月1日与乙公司进行债务重组，重组当日的应收债权为3000万元，双方协议由乙公司以一幢楼房进行抵债，假定房产的公允价值也是3000万元，债务解除手续于当日办妥，假定无其他税费。阳光公司将此楼房用于出租，于2006年10月1日与丁公司签订了租赁协议，租期为10年，年租金为120万元，租金于每年年末结清。按照当地的房地产交易市场的价格体系，该房产2006年末

23、的公允价值为3200万元，2007年末的公允价值为3120万元。对此阳光公司应作怎样的会计处理？参考答案：该投资性房地产的入账成本3000（万元）；取得该楼房时：借：投资性房地产成本 30 000 000贷：应收账款 30 000 0002006年末取得租金时：借：银行存款 300 000 贷：其他业务收入 300 0002006年末当房产的公允价值达到3200万元时，此时的账面价值为3000万元，由此造成的增值200万元应作为当年的投资收益，具体处理如下：借：投资性房地产公允价值变动 2 000 000贷：公允价值变动损益 2 000 0002007年末取得租金时：借：银行存款 1 200

24、000贷：其他业务收入 1 200 0002007年末当房产的公允价值达到3120万元时，此时的账面价值为3200万元，由此造成的贬值80万元应作为当年的投资损失，具体处理如下：借：公允价值变动损益 800 000贷：投资性房地产公允价值变动 800 0005、2007年1月1日，乙公司支付3000万元取得一栋办公用房用于出租(属于投资性房地产)，每年租金200万元，在每年年初一次性收取。2007年12月31日，该办公用房的公允价值为3100万元，该投资性房地产采用公允价值模式核算。要求：编制乙公司的会计分录。参考答案：2007年初购入投资性房地产：借：投资性房地产成本 30 000 000

25、贷：银行存款 30 000 000借：银行存款 2 000 000 贷：预收账款 2 000 0002007年末：借：预收账款 2 000 000 贷：其他业务收入 2 000 000借：投资性房地产公允价值变动 1 000 000 贷：公允价值变动损益 1 000 000以后年度依此类推。第九章 资产减值思考题1. 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。原则上讲，企业的所有资产在发生减值时，都应当及时加以确认、计量，但由于不同的资

26、产具有不同的特征，其减值的会计处理就应当有所区别，适用的准则也不相同。本章不涉及存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、企业会计准则第22 号金融工具确认和计量规范的金融资产和未探明石油天然气矿区权益的减值等，这些资产的确认和计量分别适用于相应的准则。本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。2. 按照企业会计

27、准则第8 号资产减值规定，当企业存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流

28、量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。上述资产减值迹象的信息有的来源于企业的内部，有的来源于企业的外部，前3种减值迹象的信息来源于企业的外部，第4到6种减值迹象的信息来源于企业的内部。这些资产减值迹象并没有包括所有的资产减值迹象，企业应当根据实际情况来认定资产可能发生的减值迹象。3. 资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。4. 预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需

29、的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出，后者通常是指那些与资产直接相关的间接费用。对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数。（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易时，企业预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。5. 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置

30、时可以收回的净现金收入。其中，资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额；处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。确定资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照以下顺序进行：（1）存在销售协议的，按照销售协议价格确定。（2）不存在资产的销售协议但存在活跃市场的，按照资产的市场价格（买方出价）确定。（3）两者都不存在的，企业应当以可获取的最佳信息为基础，按照熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格确定。如果企业无法可

31、靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。6. 资产组是企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。认定资产组应当考虑的因素（1）资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组为依据。（2）资产组的认定,应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式。7. 企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组

32、。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。8. 由于商誉难以独立产生现金流量，所以，企业对商誉进行减值测试，应当结合与其相关的资产组或者资产组组合。这些相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于企业按照企业会计准则第35号报告分部所确定的报告分部。对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，无论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组

33、合存在减值迹象的，应当按照下列步骤处理：1.对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。2.再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。二、练习题参考答案1.（1）预计未来现金流量的现值

34、金额单位：元年份预计未来现金流量折现率折现系数现值2010500 0005%0.9524476 2002011480 0005%0.9070435 3602012460 0005%0.8638397 3482013440 0005%0.8227361 9882014420 0005%0.7835626 800合计2 297 696（2）资产预计未来现金流量的现值为2 297 696元，其公允价值减去处置费用的净额为2 200 000元，取两者较高者为资产可收回金额，即2 297 696元。（3）计算该资产计提的减值准备并编制相关会计分录。该资产的账面价值=原值-折旧-已计提的资产减值准备=80

35、0-200-50=550（万元）确认资产减值损失=5 500 000-2 297 696=3 202 304（元）会计分录如下：借：资产减值损失 3 202 304 贷：固定资产减值准备 3 202 3042. 其有关计算及会计分录如下：（1）2009年12月1日购入该无形资产的会计分录借：无形资产 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000（2）2013年12月31日该无形资产的账面净值无形资产账面净值=6 000 000-6 000 000/101/12-6 000 000/104=3 550 000.00（元）（3）编制2013年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录：借

36、：资产减值损失 710 000（355-284） 贷：无形资产减值准备 710 000（4）计算2014年12月31日该无形资产的账面净值：该无形资产的摊销额=284/（125+11）12=48（万元）2014年12月31日该无形资产的账面净值=355-48=307（万元）（5）编制2014年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录：2014年12月31日无形资产账面价值=284-48=236（万元）无形资产的可收回金额为238万元，按准则规定，无形资产减值准备不能转回。（6）计算2015年12月31日该无形资产的账面价值：2015年5月31日该无形资产的摊销额=236（124+11）5=

37、20（万元）2015年5月31日该无形资产的账面净值=307-20=287（万元）（7）计算该无形资产出售形成的净损益：该无形资产出售的净损益=220-（287-71）=4（万元）（8）编制该无形资产出售的会计分录：借：银行存款 2 200 000 无形资产减值准备 710 000 累计摊销 3 130 000 贷：无形资产 6 000 000 营业外支出 40 0003.（1）会计分录：借：在建工程 700累计折旧 200 固定资产减值准备 100 贷：固定资产 1000借：在建工程 150 贷：工程物资 150借：在建工程 58.50 贷：原材料 50 应交税费-应交增值税（进项税额转出）

38、 8.50借：在建工程 75 贷：应付职工薪酬 75借：在建工程 16.50 贷：银行存款 16.50改扩建后在建工程账户的金额=700+150+58.50+75+16.50=1000（万元）。借：固定资产 1000 贷：在建工程 1000（2） 2006年计提折旧=（1000-50）10=95（万元）借：制造费用 95 贷：累计折旧 95（3）2006年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面价值=1000-95=905（万元），可收回金额为846.50万元，应计提减值准备58.5万元（905-846.5）。借：资产减值损失 58.5 贷：固定资产减值准备 58.5（4）2007年计提折旧（846.5-50）988.50（万元）借：制造费用 88.5 贷：累计折旧 88.5（5）2007年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面价值=846.5-88.5=758万元，可收回金额为800万元，不应计提减值准备，也不能转回以前年度计提的减值准备。（6）2008年计提折旧=（758-50）8=88.50（万元）借：制造费用 88.5 贷：累计折旧 88.54. （1）将总部资产分配至各资产组总部资产应分配给甲资产组的数额100160