审计常用定性表述及适用

1、审计常用定性表述及适用法规向导外资运用审计（试行）审计署法规司审计署外资运用审计司2012年11月编 纂 及 使 用 说 明外资运用审计是审计法赋予的一项重要职责，履行着监督和公证双重职责：即依法对我国政府利用国外资金从事的建设发展项目、有关经济活动及资金的管理与潜在风险进行审计监督，同时向有关国际组织和外国政府提供审计公证报告。我国目前的外资运用审计主要侧重于国外贷援款项目的审计。认真做好国外贷援款项目审计工作，规范国外贷援款审计行为，对于提高审计质量，揭露和查处违法违规问题，促进积极合理有效利用外资，提高利用外资的质量和水平，以及维护我国政府审计的国际信誉具有十分重要的意义。因此，对国外贷

2、援款项目审计查出问题的审计定性和处理处罚，在适用法律法规方面需要更加严谨。由于国外贷援款项目在贷款条件、对外举借、国内转贷、资金使用、货物和服务采购、财务管理、审计等方面都有其特点，外资运用审计在具体审计实践、审计发现问题及处理等方面也相应有着自身的特点。我们在总结以往国外贷援款项目审计发现违法违规问题的基础上，依据财政违法行为处罚处分条例以及财政部等部门规章对有关问题的分类，进行了系统分析和归纳汇总，确定了国外贷援款项目违法违规问题的类别和主要表现形式，并对每一类问题的定性、处理、处罚的法规依据进行研究分析，筛选出适当的条款，编纂形成了审计常用定性表述及适用法规向导外资运用审计（试行）（以下

3、简称法规向导）。本法规向导由违反国外贷援款项目资金管理规定的行为，违反国外贷援款项目采购或招投标管理规定的行为，违反国外贷援款项目资产管理规定的行为，违反国外贷援款项目会计管理、账户管理规定的行为，以及违反国外贷援款项目还贷管理规定的行为等5个类别组成，每个类别由常见表现形式、定性依据和处理处罚依据3部分组成。为了便于审计人员更好地使用本法规向导，特作如下具体说明：一、本法规向导所列内容只是国外贷援款项目审计中发现的常见违法违规问题，并对应列举了最基本最常用的定性和处理处罚的法律法规依据。但国外贷援款项目审计中发现的问题是多种多样的，除了违反国家法规或贷款协定的问题，还包括内部控制方面存在的问

4、题、项目管理方面存在的问题和项目绩效方面存在的问题，在本法规向导中无法也不可能包含上述所有问题的表现形式及对应的定性、处理处罚依据。因此，审计人员主要还是应当以发现的审计事实以及具体情节和具体后果作为适用法律、法规的根据，本法规向导只是作为参考，这就要求审计人员在具体使用法规向导时，对定性、处理处罚依据要进行认真核实，确保准确无误，而不应当完全机械地照搬本法规向导。二、本法规向导只适用于国外贷援款项目审计，所列法律、法规和其他政策规定条文全部是2012年1月1日以前的有效规定，凡在此后遇有失效、修改或重新颁布的规定，应以当时的有效规定为准。三、本法规向导针对各类问题或各种问题的表现形式，有的列

5、有若干个定性和处理处罚的法律、法规、其他政策条文，具体运用时应结合审计事实的具体情况，遵循“上位法优于下位法、新法优于旧法、特别法优于一般法”和法律效力溯及力等基本原则，选择引用恰当的规定条文，而不是全部引用。四、外资运用审计实践中，除本法规向导中所列示的法律、法规和政策条文外，审计依据还包括本法规向导无法包括的贷款协定、赠款协议、转贷协议、财政部等国外贷援款项目管理机构的相关规定以及外国政府和国际金融组织关于贷款赠款管理的采购指南、咨询顾问指南、支付手册、审计指南等相关文件，需要审计人员根据实际情况选用适用规定。对于国外贷援款项目审计中经常涉及的招标投标、工程造价、工程管理等方面的事项，可参

6、阅审计常用定性表述及适用法规向导固定资产投资审计（试行）。五、本法规向导中所列处理处罚的法律、法规和其他规定，审计机关应严格依据自身的执法权限进行处理处罚。凡带“*”号部分所列处理处罚的法律、法规和其他规定，如明文规定执法主体不是审计机关，审计机关不能据此作为处理处罚依据直接进行处理处罚。但为保持本法规向导的整体结构完整，我们还是将这些规定条文列举出来，作为对审计查出问题进行定性的参考。鉴于国外贷援款项目管理方式的特殊性，在做出处理处罚决定之前，审计机关还应和有关项目主管部门、世界银行、亚洲开发银行等国际金融组织就有关事项保持良好的沟通，确保审计机关能够依法作出实事求是的处理处罚决定。由于编者

7、的水平有限，本法规向导中难免存在疏漏甚至错误，衷心希望广大审计人员在使用本法规向导过程中，多提宝贵意见并及时反馈给我们，以便适时进行修正完善。让我们通过对本法规向导的不断完善，共同推进国外贷援款项目审计工作的规范化、法制化、科学化进程。 编 者 二一二年十一月十二日 目 录一、违反国际组织和外国政府援助、贷款项目（以下统称国外贷援款项目）资金管理规定的行为1 1.1骗取外国政府、国际金融组织贷款赠款1 1.1.1虚报项目支出，多领外国政府、国际金融组织贷款赠款 1.1.2虚报事项，冒领或多领外国政府、国际金融组织贷款赠款 1.1.3通过编制虚假提款报账材料和证明文件，骗取外国政府、国际金融组织

8、贷款赠款 1.2截留、挪用外国政府、国际金融组织贷款赠款3 1.2.1截留外国政府、国际金融组织贷款赠款 1.2.2挪用外国政府、国际金融组织贷款赠款 1.2.3挪用外国政府、国际金融组织贷款赠款的回收资金 1.2.4未经债权人或赠款人同意，改变贷款赠款协定中规定的贷款赠款的用途 1.2.5挪用外国政府、国际金融组织贷款赠款用于贷款赠款协定要求应由配套资金或自筹资金支出事项 1.2.6违反贷款赠款协定规定，对外出借外国政府、国际金融组织贷款赠款 1.3滞留外国政府、国际金融组织贷款赠款6 1.3.1向项目单位拨款不及时，滞留外国政府、国际金融组织贷款赠款 1.4国外贷援款项目配套资金不落实，未

9、按时到位9 1.4.1国外贷援款项目配套资金不落实，影响项目建设 1.4.2国外贷援款项目配套资金不能按时到位，影响项目建设 1.4.3将用于国外贷援款项目特定目的的配套资金挪用到项目外使用二、违反国外贷援款项目采购或招投标管理规定的行为10 2.1使用外国政府、国际金融组织贷款赠款购置设备和物资的采购方式或程序不合规10 2.1.1违反贷款赠款采购指南要求，未进行公开招标 2.1.2没有按照贷款赠款协定要求通过国际竞争性招标进行设备和物资采购 2.1.3在国际竞争性招标中违反国际竞争性招标程序 2.1.4采购公司或代理机构违反外国政府、国际金融组织贷款赠款设备和物资采购招标程序规定 2.1.

10、5除贷款赠款协定另有要求外，违反国内招投标管理程序规定 2.2利用外国政府、国际金融组织贷款赠款采购的设备、物资未及时到位11 2.2.1使用外国政府、国际金融组织贷款赠款采购的设备、物资未及时到位影响工程建设 2.3使用外国政府、国际金融组织贷款赠款采购的设备、物资不适用12 2.3.1使用外国政府、国际金融组织贷款赠款采购的设备、物资因与贷款赠款协定和立项审批内容不一致不适用 2.3.2使用外国政府、国际金融组织贷款赠款采购的设备、物资因质量问题不适用 2.3.3使用外国政府、国际金融组织贷款赠款采购的设备、物资因标准问题不适用 2.3.4使用外国政府、国际金融组织贷款赠款采购的设备、物资

11、因数量不够不适用三、违反国外贷援款项目资产管理规定的行为14 3.1擅自挪用使用外国政府、国际金融组织贷款赠款购置的设备和物资14 3.1.1擅自将使用外国政府、国际金融组织贷款赠款购置的设备和物资用于其他项目 3.1.2擅自改变使用外国政府、国际金融组织贷款赠款购置的设备和物资的用途 3.1.3擅自出借使用外国政府、国际金融组织贷款赠款购置的设备和物资 3.1.4擅自将使用外国政府、国际金融组织贷款赠款购置的设备和物资对外投资 3.2擅自处置使用外国政府、国际金融组织贷款赠款购置的设备和物资17 3.2.1擅自转移使用外国政府、国际金融组织贷款赠款购置的设备和物资 3.2.2擅自出售使用外国

12、政府、国际金融组织贷款赠款购置的设备和物资 3.2.3擅自抵押使用外国政府、国际金融组织贷款赠款购置的设备和物资 3.2.4擅自置换使用外国政府、国际金融组织贷款赠款购置的设备和物资 3.2.5擅自报废使用外国政府、国际金融组织贷款赠款购置的设备和物资 3.3国外贷援款项目在建工程项目交付使用后，未及时办理完毕竣工决算手续18 3.3.1国外贷援款项目在建工程项目交付使用后，长期不办理竣工决算手续 3.3.2国外贷援款项目在建工程项目交付使用后，未报送同级财政部门审查确认四、违反国外贷援款项目会计管理、账户管理规定的行为（*）19 4.1未依法设置国外贷援款项目会计账簿和进行独立分账核算19

13、4.1.1未依法设置国外贷援款项目会计账簿 4.1.2国外贷援款项目未按照项目进行分账核算 4.1.3未对国外贷援款项目进行独立会计核算 4.1.4国外贷援款项目资金和财产未纳入会计核算 4.2未按照规定填制、取得国外贷援款项目原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定22 4.2.1会计机构、会计人员未按规定对国外贷援款项目的原始凭证进行审核 4.2.2接受了不真实、不准确或不合法的原始凭证 4.2.3国外贷援款项目原始凭证记载的内容有涂改或有错误 4.2.4国外贷援款项目原始凭证金额有错误未重开的 4.2.5记账凭证不是根据经过审核的国外贷援款项目原始凭证及有关资料编制的 4.3以未经审核

14、的国外贷援款项目会计凭证为依据登记会计账簿或者会计账簿登记不符合规定25 4.3.1以未经审核的国外贷援款项目会计凭证为依据登记会计账簿 4.3.2国外贷援款项目会计账簿未按连续编号的页码顺序登记 4.3.3国外贷援款项目会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，未按国家统一的会计制度规定的方法更正，或更正处没有会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）的盖章 4.4私存私放外国政府、国际金融组织贷款赠款27 4.4.1私存私放外国政府、国际金融组织贷款赠款 4.5国外贷援款项目账表不符、账账不符、账实不符、账证不符29 4.5.1国外贷援款项目账表不符 4.5.2国外贷援款项目账账不符 4.

15、5.3国外贷援款项目账实不符 4.5.4国外贷援款项目账证不符 4.6随意变更或未按规定变更国外贷援款项目会计处理方法30 4.6.1国外贷援款项目无确需变更的理由，会计处理方法随意变更 4.6.2国外贷援款项目确需变更的未按规定变更，或未在财务会计报告中说明变更的原因、情况及影响 4.7未按规定保管国外贷援款项目会计资料，造成会计资料毁损、灭失；隐匿或者故意销毁依法应当保存的国外贷援款项目会计凭证、会计账簿、财务会计报告31 4.7.1对国外贷援款项目会计账簿、财务会计报告和其他会计资料未建立档案，未妥善保管，造成会计资料毁损灭失 4.7.2国外贷援款项目资料的保管未满规定的保管期限 4.7

16、.3违反规定隐匿或故意销毁国外贷援款项目会计资料 4.8违反国外贷援款项目专用账户管理的规定33 4.8.1未设立国外贷援款项目专用银行账户 4.8.2未按照国外贷援款不同项目单独设立专用银行账户 4.8.3以个人名义开立国外贷援款项目专用银行账户 4.8.4出租、出借国外贷援款项目专用银行账户 五、违反国外贷援款项目还贷管理规定的行为（*）35 5.1未按照转贷协议，按时足额偿还外国政府、国际金融组织贷款到期债务35 5.1.1未按照转贷协议，按时足额偿还外国政府、国际金融组织贷款项目利息 5.1.2未按照转贷协议，按时足额偿还外国政府、国际金融组织贷款项目本金 5.1.3未按照转贷协议，按

17、时足额偿还外国政府、国际金融组织贷款项目承诺费和其他相关费用 5.2未按规定设立外国政府、国际金融组织贷款还贷准备金37 5.2.1外国政府、国际金融组织贷款债务人未设立还贷准备金且不能按时足额还款 5.2.2贷款的省级政府未按照要求设立还贷准备金 5.2.3财政部门未按要求设立还贷准备金一、违反国际组织和外国政府援助、贷款项目（以下统称国外贷援款项目）资金管理规定的行为1.1骗取外国政府、国际金融组织贷款赠款常见表现形式 1.1.1虚报项目支出，多领外国政府、国际金融组织贷款赠款 1.1.2虚报事项，冒领或多领外国政府、国际金融组织贷款赠款 1.1.3通过编制虚假提款报账材料和证明文件，骗取

18、外国政府、国际金融组织贷款赠款定性依据财政部国际金融组织和外国政府贷款赠款管理办法（2006年财政部第38号令）“第二十八条 贷款资金的使用应当符合贷款法律文件的规定，任何单位和个人均不得以虚报、冒领或者其他手段骗取贷款资金。”“第四十九条 赠款资金的使用应当符合赠款法律文件的规定，任何单位和个人均不得以虚报、冒领或者其他手段骗取赠款资金。” 处理处罚依据（1）财政违法行为处罚处分条例“第十二条 国家机关及其工作人员有下列行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回被挪用、骗取的有关资金，没收违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予降级处分；情节较重的，

19、给予撤职处分；情节严重的，给予开除处分：（一）以虚报、冒领等手段骗取政府承贷或者担保的外国政府贷款、国际金融组织贷款； 。”“第十四条 企业和个人有下列行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回违反规定使用、骗取的有关资金，给予警告，没收违法所得，并处被骗取有关资金10%以上50%以下的罚款或者被违规使用有关资金10%以上30%以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处3000元以上5万元以下的罚款：（一）以虚报、冒领等手段骗取财政资金以及政府承贷或者担保的外国政府贷款、国际金融组织贷款；。”（2）财政部国际金融组织和外国政府贷款赠款管理办法（2006年财政部第38号令）“第五十五

20、条 违反本办法规定，以虚报、冒领或者其他手段骗取贷款资金的，依照财政违法行为处罚处分条例以及相关法律、法规规定处理。” “第五十六条对于违反本办法第四十九条规定的，由财政部门责令限期改正，情节严重的，予以警告，并可以采取暂停赠款资金支付、暂停出国计划审批等措施”。 （3）财政部国际金融组织贷款赠款项目财务管理暂行办法（财际201110号）“第五十九条 违反本办法及其它有关规定，以虚报、冒领或其他手段骗取贷款赠款资金的，依照财政违法行为处罚条例（国务院令第427号）以及相关法律、法规或规定处理。”（注：“国务院令第427号”的正确名称应为财政违法行为处罚处分条例）1.2截留、挪用外国政府、国际金

21、融组织贷款赠款常见表现形式1.2.1截留外国政府、国际金融组织贷款赠款1.2.2挪用外国政府、国际金融组织贷款赠款1.2.3挪用外国政府、国际金融组织贷款赠款的回收资金1.2.4未经债权人或赠款人同意，改变贷款赠款协定中规定的贷款赠款的用途1.2.5挪用外国政府、国际金融组织贷款赠款用于贷款赠款协定要求应由配套资金或自筹资金支出事项1.2.6违反贷款赠款协定规定，对外出借外国政府、国际金融组织贷款赠款定性依据（1）财政部国际金融组织和外国政府贷款赠款管理办法（2006年财政部第38号令）“第二十八条 贷款资金的使用应当符合贷款法律文件的规定，不得以任何理由和形式滞留、截留、挪用贷款资金或者擅自

22、改变贷款资金用途。”“第四十九条 赠款资金的使用应当符合赠款法律文件的规定，不得以任何理由和形式滞留、截留、挪用赠款资金或者擅自改变赠款资金用途。”（2）财政部国际金融组织贷款赠款项目财务管理暂行办法（财际201110号）“第十七条 国际金融组织项目评估文件或贷款协定、赠款协议中规定贷款回收后可用于再投资或滚动开发的，按照国际金融组织项目评估文件或贷款协定、赠款协议所规定的投向和条件进行，省级以上财政部门应加强监督管理。” （3）财政部全球环境基金赠款项目管理办法（财际200745号）“第二十四条 全球环境基金赠款的使用应符合赠款协议和转赠协议规定的范围与用途，任何单位和个人均不得以任何理由和

23、形式滞留、截留、挪用赠款资金或者擅自改变赠款资金用途。”（4）财政部国际农业发展基金项目管理办法（财际200816号）“第二十二条 贷款的使用应当符合贷款协定和转贷协议规定的范围与用途，任何单位和个人均不得以任何理由和形式滞留、截留、挪用贷款资金或者擅自改变贷款资金用途。”处理处罚依据（1）财政违法行为处罚处分条例“第十二条 国家机关及其工作人员有下列行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回被挪用、骗取的有关资金，没收违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予降级处分；情节较重的，给予撤职处分；情节严重的，给予开除处分：（三）截留、挪用政府承贷或者担保

24、的外国政府贷款、国际金融组织贷款；。”“第十四条 企业和个人有下列行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回违反规定使用、骗取的有关资金，给予警告，没收违法所得，并处被骗取有关资金10%以上50%以下的罚款或者被违规使用有关资金10%以上30%以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处3000元以上5万元以下的罚款：（二）挪用财政资金以及政府承贷或者担保的外国政府贷款、国际金融组织贷款；。”（2）财政部国际金融组织和外国政府贷款赠款管理办法（2006年财政部第38号令）“第五十五条 违反本办法规定，截留、挪用及其他违反规定使用贷款资金的，或者从政府承贷或者担保的贷款中非法获益的，依

25、照财政违法行为处罚处分条例以及相关法律、法规规定处理。”“第五十六条对于违反本办法第四十九条规定的，由财政部门责令限期改正，情节严重的，予以警告，并可以采取暂停赠款资金支付、暂停出国计划审批等措施”。（3）财政部国际金融组织贷款赠款项目财务管理暂行办法（财际201110号）“第五十九条 违反本办法及其它有关规定，截留、挪用及其他违反规定使用贷款赠款资金的，或者从贷款、赠款中非法获益的，依照财政违法行为处罚条例（国务院令第427号）以及相关法律、法规或规定处理。”（注：“国务院令第427号”的正确名称应为财政违法行为处罚处分条例）1.3滞留外国政府、国际金融组织贷款赠款常见表现形式1.3.1向项

26、目单位拨款不及时，滞留外国政府、国际金融组织贷款赠款定性依据（1）财政部国际金融组织和外国政府贷款赠款管理办法（2006年财政部第38号令）“第二十八条 贷款资金的使用应当符合贷款法律文件的规定，不得以任何理由和形式滞留、截留、挪用贷款资金或者擅自改变贷款资金用途。”“第四十九条 赠款资金的使用应当符合赠款法律文件的规定，不得以任何理由和形式滞留、截留、挪用赠款资金或者擅自改变赠款资金用途。”（2）财政部全球环境基金赠款项目管理办法（财际200745号）“第二十四条 全球环境基金赠款的使用应符合赠款协议和转赠协议规定的范围与用途，任何单位和个人均不得以任何理由和形式滞留、截留、挪用赠款资金或者

27、擅自改变赠款资金用途。”（3）财政部国际农业发展基金项目管理办法（财际200816号）“第二十二条 贷款的使用应当符合贷款协定和转贷协议规定的范围与用途，任何单位和个人均不得以任何理由和形式滞留、截留、挪用贷款资金或者擅自改变贷款资金用途。”处理处罚依据（1）财政违法行为处罚处分条例“第十二条 国家机关及其工作人员有下列行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回被挪用、骗取的有关资金，没收违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予降级处分；情节较重的，给予撤职处分；情节严重的，给予开除处分：（二）滞留政府承贷或者担保的外国政府贷款、国际金融组织贷款；”（

28、2）财政部国际金融组织和外国政府贷款赠款管理办法（2006年财政部第38号令）“第五十五条 违反本办法规定，滞留、截留、挪用及其他违反规定使用贷款资金的，或者从政府承贷或者担保的贷款中非法获益的，依照财政违法行为处罚处分条例以及相关法律、法规规定处理。”（3）财政部国际金融组织贷款赠款项目财务管理暂行办法（财际201110号）“第五十九条 违反本办法及其它有关规定，滞留、截留、挪用及其他违反规定使用贷款赠款资金的，或者从贷款、赠款中非法获益的，依照财政违法行为处罚条例（国务院令第427号）以及相关法律、法规或规定处理。”（注：“国务院令第427号”的正确名称应为财政违法行为处罚处分条例）1.4

29、国外贷援款项目配套资金不落实，未按时到位常见表现形式1.4.1国外贷援款项目配套资金不落实，影响项目建设1.4.2国外贷援款项目配套资金不能按时到位，影响项目建设1.4.3将用于国外贷援款项目特定目的的配套资金挪用到项目外使用定性依据财政部国际金融组织贷款赠款项目财务管理暂行办法（财际201110号）“第八条 项目单位应按照国家相关财务会计法律、法规和其它有关规定，明确内部财务职能机构、分工和权限，提高财务管理效率，主要工作职责：（5） 筹措落实项目配套资金。”“第十一条 各出资部门应按照协议约定履行出资责任。项目单位应当按照有关协议以及项目评估报告的要求，及时足额筹集配套资金。”处理处罚依据

30、没有其他更合适的法规可作为处理处罚依据时，上述定性法规依据同时也可作为处理依据。二、违反国外贷援款项目采购或招投标管理规定的行为2.1使用外国政府、国际金融组织贷款赠款购置设备和物资的采购方式或程序不合规常见表现形式 2.1.1违反贷款赠款采购指南要求，未进行公开招标 2.1.2没有按照贷款赠款协定要求通过国际竞争性招标进行设备和物资采购 2.1.3在国际竞争性招标中违反国际竞争性招标程序 2.1.4采购公司或代理机构违反外国政府、国际金融组织贷款赠款设备和物资采购招标程序规定2.1.5除贷款赠款协定另有要求外，违反国内招投标管理程序规定定性依据（1）财政部国际金融组织贷款赠款项目财务管理暂行

31、办法（财际201110号）“第三十七条 流动资产管理（三）物资设备采购必须根据贷款或赠款协定所规定的采购方式并按照国际金融组织的采购指南、手册和财政部的相关规定办理。”（2）财政部国际金融组织和外国政府贷款赠款管理办法（2006年财政部第38号令）“第二十七条采购代理机构应当根据委托代理协议，按照贷款方的要求对外国政府贷款项目依法开展采购工作。”（3）财政部外国政府贷款采购工作管理办法（财金2009157号）“第七条项目单位应当按照国家法律法规、贷款法律文件和本办法，组织实施贷款项目，开展贷款采购和合同执行工作；保证采购内容与可行性研究报告等批复以及经贷款方确定的采购清单一致；。”（4）财政部

32、外国政府贷款管理规定（财金2008176号）“第二十三条 采购公司应根据政府协议、贷款方要求和财政部关于采购工作的有关规定，开展采购工作。”处理处罚依据没有其他更合适的法规可作为处理处罚依据时，上述定性法规依据同时也可作为处理依据。2.2利用外国政府、国际金融组织贷款赠款采购的设备、物资未及时到位常见表现形式2.2.1使用外国政府、国际金融组织贷款赠款采购的设备、物资未及时到位影响工程建设定性依据（1）财政部国际金融组织和外国政府贷款赠款管理办法（2006年财政部第38号令）“第二十五条 项目单位应当按照国家法律法规和贷款法律文件的规定，组织实施贷款项目。”（2）财政部外国政府贷款采购工作管理

33、办法（财金2009157号）“第七条项目单位应当按照国家法律法规、贷款法律文件和本办法，组织实施贷款项目，开展贷款采购和合同执行工作；保证采购内容与可行性研究报告等批复以及经贷款方确定的采购清单一致；。”处理处罚依据没有其他更合适的法规可作为处理处罚依据时，上述定性法规依据同时也可作为处理依据。2.3使用外国政府、国际金融组织贷款赠款采购的设备、物资不适用常见表现形式2.3.1使用外国政府、国际金融组织贷款赠款采购的设备、物资因与贷款赠款协定和立项审批内容不一致不适用2.3.2使用外国政府、国际金融组织贷款赠款采购的设备、物资因质量问题不适用2.3.3使用外国政府、国际金融组织贷款赠款采购的设

34、备、物资因标准问题不适用2.3.4使用外国政府、国际金融组织贷款赠款采购的设备、物资因数量不够不适用定性依据财政部国际金融组织和外国政府贷款赠款管理办法（2006年财政部第38号令）“第二十五条 项目单位应当按照国家法律法规和贷款法律文件的规定，组织实施贷款项目。”（2）财政部外国政府贷款采购工作管理办法（财金2009157号）“第七条 项目单位应当按照国家法律法规、贷款法律文件和本办法，组织实施贷款项目，开展贷款采购和合同执行工作；保证采购内容与可行性研究报告等批复以及经贷款方确定的采购清单一致；。”（3）财政部外国政府贷款管理规定（财金2008176号）“第二十四条 采购公司和项目单位应当

35、保证采购内容与可行性研究报告批复一致。确需变更采购品种、数量、型号、规格、金额等实质性内容的，项目单位应当根据贷款方要求和有关规定事先报批。”“第二十五条 采购公司应通过严格审核采购有关单据、现场核查到货等措施，确保合同内容与可行性研究报告批复相符、合同项下议付单证与合同要求相符、实际到货与单证相符、提款支付与合同要求进度相符。对于合同履行出现的问题，采购公司和项目单位应及时报告省级财政部门，并积极采取措施予以解决。”处理处罚依据没有其他更合适的法规可作为处理处罚依据时，上述定性法规依据同时也可作为处理依据。三、违反国外贷援款项目资产管理规定的行为3.1擅自挪用使用外国政府、国际金融组织贷款赠

36、款购置的设备和物资常见表现形式3.1.1擅自将使用外国政府、国际金融组织贷款赠款购置的设备和物资用于其他项目3.1.2擅自改变使用外国政府、国际金融组织贷款赠款购置的设备和物资的用途3.1.3擅自出借使用外国政府、国际金融组织贷款赠款购置的设备和物资3.1.4擅自将使用外国政府、国际金融组织贷款赠款购置的设备和物资对外投资定性依据（1）财政部国际金融组织和外国政府贷款赠款管理办法（2006年财政部第38号令）“第二十八条 贷款资金的使用应当符合贷款法律文件的规定，不得以任何理由和形式滞留、截留、挪用贷款资金或者擅自改变贷款资金用途。”“第四十九条 赠款资金的使用应当符合赠款法律文件的规定，不得

37、以任何理由和形式滞留、截留、挪用赠款资金或者擅自改变赠款资金用途。”（2）财政部外国政府贷款管理规定（财金2008176号）“第十一条 项目单位履行下列职责：（4） 按照可行性研究报告要求落实有关工作，包括落实项目配套资金、保证贷款采购设备物资的有效使用、按照工程进度完成项目实施等；。”“第三十二条项目单位不得擅自处置贷款采购的设备物资。确需处置长期闲置设备物资的，项目单位应当履行内部决策程序，按国家有关规定进行处置，并及时将处置结果报省级财政部门备案。”处理处罚依据（1）财政违法行为处罚处分条例 “第十二条 国家机关及其工作人员有下列行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回被挪用、骗取的

38、有关资金，没收违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予降级处分；情节较重的，给予撤职处分；情节严重的，给予开除处分：（四）其他违反规定使用、骗取政府承贷或者担保的外国政府贷款、国际金融组织贷款的行为。”“第十四条 企业和个人有下列行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回违反规定使用、骗取的有关资金，给予警告，没收违法所得，并处被骗取有关资金10%以上50%以下的罚款或者被违规使用有关资金10%以上30%以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处3000元以上5万元以下的罚款：（三）从无偿使用的财政资金以及政府承贷或者担保的外国政府贷款、国际

39、金融组织贷款中非法获益；（四）其他违反规定使用、骗取财政资金以及政府承贷或者担保的外国政府贷款、国际金融组织贷款的行为。” （2）财政部外国政府贷款管理规定（财金2008176号）“第四十九条 项目单位未按本规定第十一条履行相应职责，财政部可予以批评、暂停贷款资金的提取和支付、加速未到期贷款债务的偿还、追回已支付资金及其形成的资产、收取资金占用费或者违约金、停止安排贷款，并建议行业主管部门或地方政府依法处理。”3.2擅自处置使用外国政府、国际金融组织贷款赠款购置的设备和物资常见表现形式3.2.1擅自转移使用外国政府、国际金融组织贷款赠款购置的设备和物资3.2.2擅自出售使用外国政府、国际金融组

40、织贷款赠款购置的设备和物资3.2.3擅自抵押使用外国政府、国际金融组织贷款赠款购置的设备和物资3.2.4擅自置换使用外国政府、国际金融组织贷款赠款购置的设备和物资3.2.5擅自报废使用外国政府、国际金融组织贷款赠款购置的设备和物资定性依据（1）财政部国际金融组织贷款赠款项目财务管理暂行办法（财际201110号）“第三十二条 进口的物资设备原则上不得转让出售。确有多余的，应逐级上财政部，统一商国际金融组织后进行处理，并按有关程序补报关税。”“第三十六条 项目资产的转移、出售、抵押、置换以及报废清理，应当按照国家有关规定和项目单位财务管理制度的权限和程序进行。”（2）财政部外国政府贷款管理规定（财

41、金2008176号）“第三十二条 项目单位不得擅自处置贷款采购的设备物资。确需处置长期闲置设备物资的，项目单位应当履行内部决策程序，按国家有关规定进行处置，并及时将处置结果报省级财政部门备案。影响到项目正常建设和实施的，及时报告财政部。”处理处罚依据没有其他更合适的法规可作为处理处罚依据时，上述定性法规依据同时也可作为处理依据。3.3国外贷援款项目在建工程项目交付使用后，未及时办理竣工决算手续常见表现形式3.3.1国外贷援款项目在建工程项目交付使用后，长期不办理竣工决算手续3.3.2国外贷援款项目在建工程项目交付使用后，未报送同级财政部门审查确认定性依据财政部国际金融组织贷款赠款项目财务管理暂

42、行办法（财际201110号）“第三十八条 固定资产管理（一）在建工程项目交付使用后，应在一个年度内办理完毕竣工决算手续。”“第四十条 项目完工后，项目单位应进行各项资产清理造册，编制项目竣工报告、清理期间收支报表，报送同级财政部门审查确认。”处理处罚依据没有其他更合适的法规可作为处理处罚依据时，上述定性法规依据同时也可作为处理依据。四、违反国外贷援款项目会计管理、账户管理规定的行为（*）4.1未依法设置国外贷援款项目会计账簿和进行独立分账核算常见表现形式4.1.1未依法设置国外贷援款项目会计账簿4.1.2国外贷援款项目未按照项目进行分账核算4.1.3未对国外贷援款项目进行独立会计核算4.1.4

43、国外贷援款项目资金和财产未纳入会计核算定性依据 （1） 中华人民共和国会计法“第三条 各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。”“第十六条各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。”（2）财政部国际金融组织和外国政府贷款赠款管理办法（2006年财政部第38号令）“第三十四条国际金融组织贷款项目实施期间，项目单位应当按照国家财务会计制度和具体的贷款项目财务会计管理规定，对贷款项目进行独立的财务管理和会计核算，建立、健全内部财务会计制度。”“第五十条赠款项目单位应当建立、健全内部财务会计监督制度；按照

44、财政部有关赠款项目财务与会计管理的规定，对项目进行独立的财务管理和会计核算”（3）财政部国际金融组织贷款赠款项目财务管理暂行办法（财际201110号）“第五条 项目贷款资金实行专户管理、专账核算。原则上不同项目单独设立指定账户，按项目分账核算。同一赠款方同一币种赠款资金，只能开设一个账户，按项目分账核算。项目国内配套资金可参照办理。”“第八条 项目单位应按照国家相关财务会计法律、法规和其它有关规定，明确内部财务职能机构、分工和权限，提高财务管理效率，主要工作职责：（一）建立健全本单位管理的国际金融组织贷款赠款项目内部财务管理制度。按照国家相关法律法规、财会制度和国际金融组织财务管理的要求，建立

45、健全项目财务管理和完整的会计核算体系，对项目进行独立核算。”“第四十九条 项目单位应按照财政部相关规定对项目进行独立会计核算。”处理处罚依据 （1）中华人民共和国会计法“第四十二条 违反本法规定，有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分：（一）不依法设置会计账簿的；有前款所列行为之一，构成犯罪的，依法追究刑事责任。会计人员有第一款所列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资

46、格证书。有关法律对第一款所列行为的处罚另有规定的，依照有关法律的规定办理。”（2）财政部国际金融组织和外国政府贷款赠款管理办法（2006年财政部第38号令）“第五十三条项目单位违反本办法第三十四条、第五十条规定的，由财政部门责令限期改正，并可以依照国家有关会计管理的法律、法规规定进行处罚。”4.2未按照规定填制、取得国外贷援款项目原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定常见表现形式4.2.1会计机构、会计人员未按规定对国外贷援款项目的原始凭证进行审核4.2.2接受了不真实、不准确或不合法的原始凭证4.2.3国外贷援款项目原始凭证记载的内容有涂改或有错误4.2.4国外贷援款项目原始凭证金额有错

47、误未重开的4.2.5记账凭证不是根据经过审核的国外贷援款项目原始凭证及有关资料编制的定性依据（1） 中华人民共和国会计法“第九条 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”“第十四条 会计凭证包括原始凭证和记账凭证。办理本法第十条所列的经济业务事项，必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制

48、度的规定更正、补充。原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。”（2）财政部会计基础工作规范（财会字1996第19号）“第四十二条 会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的内容和要求必须符合国家统一会计制度的规定，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得设置账外账，不得报送虚假会计报表。”“第四十八条 原始凭证的基本要求是:（一）原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经

49、办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。（二）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。（三）购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。”“第四十九条 原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。”“第五十条 会计机构、会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。”“第七十五条 会计机构、会计人员应当对原始凭证进行审核和监督。对不真实、不合法的原始凭证，不予受理。对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在

50、不予受理的同时，应当予以扣留，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充。”处理处罚依据中华人民共和国会计法“第四十二条 违反本法规定，有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分：（三）未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的；”4.3以未经审核的国外贷援款项目会计凭证为依据登记会计账簿或者会计账

51、簿登记不符合规定常见表现形式4.3.1以未经审核的国外贷援款项目会计凭证为依据登记会计账簿4.3.2国外贷援款项目会计账簿未按连续编号的页码顺序登记4.3.3国外贷援款项目会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，未按国家统一的会计制度规定的方法更正，或更正处没有会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）的盖章定性依据 中华人民共和国会计法“第十五条 会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统

52、一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。使用电子计算机进行会计核算的，其会计账簿的登记、更正，应当符合国家统一的会计制度的规定。”处理处罚依据中华人民共和国会计法“第四十二条 违反本法规定，有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分：（四）以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的；”4.4私存私放外国政府、国际金融组织贷款赠款

53、常见表现形式4.4.1私存私放外国政府、国际金融组织贷款赠款定性依据 （1）中华人民共和国会计法“第九条 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”“第十六条 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。”（2）监察部 人力资源和社会保障部 财政部 审计署设立“小金库”和使用“小金库”款项违法违纪行为政纪处分暂行规定（2010年监察部 人力资源和社会保障部 财政部 审计署第19号令）“第二条 本规定所称“小金库”，是指违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。”（3）财政部行政单位财务规则（1998年财政部第9号令）“第十条 行政单位的各项收入和支出应当全部纳入单位预算统一管理，统筹安排使用。”（4）财政部事业单位财务规则（2012年财政部第68号令）“第十六条 事业单位应当将各项收入全部纳入单位预算，统