☆消费税会计教学难点外购`委托加工应税消费品已纳税额的.ppt

1、流转税模块 消费税会计,【教学难点】: 外购、委托加工应税消费品已纳税额的扣除及会计处理；,【教学重点】: 1、征收范围、纳税环节的确定； 2、应税消费品已纳税额的扣除；,第一部分 消费税概述,消费税是对在我国境内从事生产、委托加工以及进口应 税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的 一种流转税。,（一）概念,一、消费税的概念及特点,一九九四年后的流转税结构,增 值 税,消费税,营业税,混合销售 兼营非应税劳务,烟、酒等14种应税消费品,第一部分 消费税概述,（二）消费税的特 1、征税对象具有选择性 2、征税环节具有单一性 3、征收方法具有多样性 4、税负具有转嫁,第一部分 消费税概述

2、,(一）纳税义务人 在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费 品的单位和个人。(特殊情况）,下列企业属于消费税纳税人的是（ ） A、卷烟厂 B、化妆品专卖店 C、金银饰品商店 D、进口轿车的贸易公司,第一部分 消费税概述,消费税14个烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠 宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具、游艇、实木地板、 木制一次性筷子、成品油、鞭炮焰火、汽车轮胎、小汽 车、摩托车 另外，在烟、酒、成品油、小汽车税目中还进一步划 分了若干个子目。,（一）税目,三、税目与税率,目前消费税的征税范围合理吗？,思 考,A、酒精,C、一次性塑料袋,B、烟丝,D、红木家具,【答案】ABE,E、高尔夫球,

3、第一部分 消费税概述,（二）税率,适用定额税率的：啤酒、黄酒、成品油,适用定额税率和比例税率的：工业卷烟、白酒,其他应税消费品适用比例税率,第二部分 消费税的计算,一、消费税的计算方法,从价定率法,从量定额法,复合计税法,三种计税方法：,第二部分 消费税的计算,（一）从价定率计税法,【例1】某增值税一般纳税人6月份生产销售应税消费品，含增值税销售额为81 900元，消费税税率为10%，计算其应纳消费税额。 【例2】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250 800元，另付设计、改装费30 000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（ ）。 A214 359元

4、 B240 000元 C250 800元 D280 800元 B,第二部分 消费税的计算,第二部分 消费税的计算,公式：应纳税额=销售数量定额税率 销售数量销售数量、移送使用数量、委托加 工数量、进口数量 单位税额注意法定计税单位的换算费用,（二）从量定额计税法,公式：应纳税额=销售额比例税率+销售量定额税率,（三）复合计税法,第二部分 消费税的计算,第二部分 消费税的计算,思考：消费税与增值税有哪些异同点？,第二部分 消费税的计算,（一）生产应税消费品直接销售： 按不同应税消费品适用的计税办法直接计算。,二、生产销售环节应纳税额的计算,（二）自产自用应税消费品,1、用于连续生产应税消费品 在

5、移送使用时不纳税,只对最终应税消费品征税.,2、用于其他方面 按视同销售处理，于移送使用时纳税。,第二部分 消费税的计算,第二部分 消费税的计算,3.“视同销售”的销售额的确定 （1）按同类消费品的销售价格(加权平均价格)计算; （2）没有同类消费品销售价格的,按组成计税价格计算 组成计税价格=成本（1+成本利润率）/（1消费税税率） 应纳税额 = 组成计税价格 比例税率,特殊规定： (1）通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品 按门市部对外销售价格或销售数量计税 (2）以应税消费品换取生产或消费资料、投资入股和 抵偿债务等方面的： 按最高销售价格计税,第二部分 消费税的计算,第二部分 消

6、费税的计算,第二部分 消费税的计算,第二部分 消费税的计算,（三）外购已税消费品连续生产应税产品后销售 已纳税款可以扣除,1、应具备的条件： 从工业企业购进； 用外购已税消费品连续生产应税消费品 2、扣除范围： 3、扣除金额的确定：按当期生产领用数量计算准予扣除。 计算公式：,假设该企业当月用外购烟丝生产销售卷烟40标准箱，取得不含税收入100万元,则该企业本月实际应纳多少消费税?,第二部分 消费税的计算,三、委托加工环节应纳消费税的计算,（二）不同情况下的税务处理,三、委托加工环节应纳消费税的计算,委托加工环节应征消费税的计税依据：,委托加工环节已纳消费税扣除的适用范围：,包括代垫辅助材料的

7、实际成本 不包括增值税税额和代收代缴的消费税税额,第二部分 消费税的计算,第二部分 消费税的计算,第二部分 消费税的计算,四、进口环节应纳消费税的计算,1、纳税环节：报关进口环节,2、应纳税额的计算,公式二： 应纳消费税进口数量适用税率,公式三： 应纳消费税组成计税价格适用税率+进口 数量适用税率,第二部分 消费税的计算,第二部分 消费税的计算,第二部分 消费税的计算,五、出口应税消费品退（免）税,1、基本规定： 与出口货物增值税退（免）税规定一致,2、不同之处 退税率：按应税消费品国内的适用税率确定,第二部分 消费税的计算,应退税额的计算,公式一：,应退消费税购进价格适用税率,公式二：,按应退消费税购进价格适用税率+出口数量 单位税额,应退消费税出口数量单位税额,公式三：,第二部分 消费税的计算,第三部分 消费税的会计处理,第四部分 消费税的纳税申报,1、生产金银首饰：零售环节,2、生产其他应税消费品：生产销售环节或移送使用环节,3、委托加工应税消费品：委托加工环节,一、纳税义务发生时间,4、进口应税消费品：报关进口环节,第四部分 消费税的纳税申报,二、纳税期限：同增值税,三、纳税地点,1、自产自用和销售应税消费品：纳税人核算地,2、委托加工应税消费品：受托方