中国机构年金税收优惠模型研究_博客

1、中国机构年金税收优惠模型研究_博客第 1 章 导论1.1选题背景和意义随着世界各国社会经济的不断发展，其国内面临的养老压力日益增大，各国都在寻求对已有的养老保险进行改革，以构建更好、更完善的养老方式。世界银行在这样的背景下，于 1994 年向世界各国推荐了新的养老保障方式三支柱;养老保障模式，其中包括公共养老保险、企业年金计划和个人储蓄养老保险三个层次。作为养老保障模式中的重要一环，企业年金是对国家基本养老保险的重要补充，它的发展，有利于完善国家养老保障体系，构建一个可持续发展的国家养老保障模式。我国在日趋严重的养老压力下，于 1991 年开始探索企业年金的发展，以补充养老保险的形式在我国部分

2、地区试行，随后将其规范为企业年金，并通过2004 年颁布的企业年金试行办法和企业年金基金管理试行办法这两个政策性文件，将我国企业年金制度纳入规范管理。企业年金制度在我国已经实行了二十多年，但其发展规模并没有达到人们最初所预期的那样，它也没有在社会保障方面起到其应有的作用。根据人力资源和社会保障部最新发布的2013 年一季度全国企业年金基金业务数据摘要中的统计数据显示，截止 2013 年 4 月，全国建立了企业年金计划的企业共有 57485 家，覆盖了 1933.53 万名职工，年金基金积累额达到了 5113.75 亿。究其原因，我国企业年金的发展还面临着许多的问题，其中，税收制约;被众多的专家

3、学者视为最重要的原因之一。中国社科院副院长李扬就表示，目前，我国的养老保险制度已经比照世界主流的多支柱模式建立起来了，但这个多支柱的保障模式是不平衡的，其中企业年金制度的覆盖规模非常有限，这与我国在企业年金制度的税收优惠政策缺失和针对中小企业方案设计发展滞后是分不开的。1.2文献综述针对企业年金税收优惠政策的相关理论研究，在国外已经形成了较为完整、成熟的体系；对于税收优惠政策给企业年金发展带来的激励作用，在理论界也已经达成了共识。例如，在企业年金制度发展成熟的美国，其充分认识到了税收优惠待遇对于企业年金制度的发展的重要性，并将其纳入了法律体系，由国家税收法做出具体的政策规定，通过法律的形式将其

4、确定为 EET 模式。因此，现阶段在国际上，学者们更为关注的是由税收优惠政策所带来的外部效应。刘俊宇、孙颖（2006 年）认为税收优惠政策在企业年金制度设计中发挥着重要作用，对企业年金实行税收优惠，将带动养老金储蓄的大幅提高，但这样做势必会造成国家财政收入的流失，在无形中加大了税收优惠政策的社会成本。彭霞（2009 年）则认为，税收优惠政策是企业年金发展的根本动力。在她看来，职工选择参加企业年金计划，势必就要将个人当期收入的一部分作为储蓄投入到年金计划中，这样就造成了当前货币工资的减少，丧失了即时消费的自由。因此，为了保证企业年金制度的参与率与覆盖面，应适当对企业年金制度实行税收优惠政策。.第

5、 2 章 企业年金的理论基础2.1 企业年金的相关概念作为一种补充养老保险制度，它与国家基本养老保险、个人商业保险共同组成多支柱的养老保障模式，是对国家基本养老保险的一种有益补充，是我国多层次社会保障体系中的重要支柱。企业年金制度与其他两个支柱的养老保险存在极大的不同，它既不像基本养老保险那样，是一种具有强制性的、保障基本退休生活的养老制度；也不具有个人储蓄性养老保险的自主性和高福利保障。可以说，企业年金制度是独立于基本养老保险和个人商业保险而存在的，其在制度运行上有它的独特之处。从社会的角度来看，企业年金是对基本养老保险制度的重要补充，可以为退休职工的老年生活提供更高层次的保障；从国家的角度

6、来看，建立企业年金，在客观上要求政府降低基本社会保险的缴费水平，从而保证企业有一定的经济能力建立企业年金，这样，可以促使基本养老金的替代率逐渐降低，从而减轻政府在国家基本养老上的负担；从企业的角度来看，雇主将企业年金计划视作人力资源管理系统中的薪酬或福利管理项目重要一环，将其视为人力资源管理战略的一个重要组成部分。它的建立会使员工产生对企业的归属感，提高员工对企业的忠诚度，同时也会增加员工的荣誉感和成就感。.2.2 企业年金建立的理论基础历史经验研究证明，出于雇主所抱有的一种与控制雇员的愿望联系在一起的父爱主义;，大部分的企业年金计划并非政府主导而是由雇主提出建立的。这样一种企业文化伴随着人类

7、文明程度的发展而产生，雇主必须越来越关注其与股东、顾客、员工和社区之间的融洽关系。而为雇员建立年金制度，可以增加雇员福利，有效调节雇员之间的收入分配，增强员工对企业的归属感，从而调动员工的工作积极性，使其更好的为雇主服务。可以说，企业年金从根本上改变了传统劳动关系的理论和实践，是新型劳动关系的产物。此外，从企业层面考虑，为企业员工提供退休金，是雇主对年迈雇员不可推卸的社会责任。员工为雇主工作，向企业提供劳力，雇主就有义务在其工作时以及退休后向其提供可以保障其基本生活的收入。尤其是在国家养老保障缺乏的情况下，由企业提供养老保障是企业承担社会责任的一种表现，具有极大的社会意义。生命周期假说，也可被

8、称之为消费与储蓄的生命周期假说，是由莫迪利安尼和布伦贝格这两位美国经济学家共同提出来的。该理论以个人（或家庭）的消费行为为研究基础，依据微观经济学中的消费者行为理论，即用边际效用分析来说明一个理性的消费者以符合理性人的方式消费自己的收入，以实现消费的最佳配置，使之产生的效用达到最大化。该理论主张：如果消费者在老年期没有收入，那么其生命余年的平滑消费就必须依赖工作期的储蓄来实现。一个典型的理性消费者追求的是其生命周期内一生效用的最大化，而其预算约束为生命周期内的收入与消费支出的持平。.第 3 章 我国企业年金. 153.1 我国企业年金发展现状. 153.1.1 我国企业年金的发展规模. 153

9、.1.2 我国企业年金发展面临的挑战. 163.2 我国现行企业年金税收模式分析. 183.2.1 我国现行企业年金税收政策. 183.2.2 现行税收政策的执行情况. 193.3 我国企业年金税收政策存在的问题. 213.3.1 税收政策不明晰. 213.3.2 执行不力. 223.3.3 监督不力. 23第 4 章 企业年金税收模式的比较. 254.1 企业年金税收模式的类型. 254.1.1 类型. 254.1.2 研究假设. 254.2 不同税收模式的比较. 26第 5 章 企业年金税收模式的普遍性分析. 305.1 典型国家的企业年金税收模式分析. 305.2 启示. 34第 6 章

10、 完善我国企业年金税收优惠的对策建议6.1 我国企业年金税收优惠模式的完善2004 年我国出台了两个关于企业年金的文件：企业年金试行办法和企业年金基金管理试行办法，这两个法规的颁布，标志着企业年金制度在我国的正式建立。但是企业年金税收优惠政策始终呈现不完整的状态：即在企业年金可供纳税的三个环节上，除了对缴费环节有一定比例的税收优惠外，其余环节均没有涉及任何的优惠。这就形成了一个部分 TEE;或称部分 EET;的畸形税收优惠模式。2013 年底，我国针对企业年金出台了个人所得税递延纳税的优惠政策，充分学习借鉴了企业年金制度发展成熟的国家的实践经验，形成了新的 EET 模式。2013 年底颁布的新

11、的企业年金税收优惠政策与之前国家实施的税收政策相比，覆盖了企业年金可供纳税的三个环节，改变了之前只针对缴费环节企业缴费部分适当免税这一规定，从而改变了税收环节单一的情况。但其尚有许多待完善之处。首先是针对企业年金缴费环节，其适用的税收优惠比例偏低，且没有规定最高限额；其次，针对养老金领取环节，只规定按照工资、薪金所得;项目适用的税率计征个人所得税，但对于领取时可能出现的问题所涉及的税收优惠政策均未提及。凡此种种，都有待在日后的实际操作过程中不断的改进完善。.结论世界银行于 1994 年向世界各国推荐了三支柱;的养老保障模式由国家建立的公共养老保险，由国家引导，企业举办的企业年金和个人自愿参与的商业保险。作为其中的第二支柱，伴随着社会的不断发展，企业年金变得越来越重要，其发展受到了越来越多的关注。政府制定税收政策对企业年金给予适当的优惠待遇，运用税收手段激励企业和员工积极投入到企业年金计划当中，引导企业年金在我国的快速发展。我国企业年金发展历史的经验表明，企业年金制度如果没有税收优惠政策的支持，是很难发挥其真正的支柱作用的。因此，探究我国企业年金税收优惠模式具有很强的理论和实践意义。通过在理论层面对企业年金的 8 种征税模式的比较分析，以及对国际上典型国家的企