管理会计学第10章

1、管理会计学（第八版）,1,第十章 预算管理,2,目 录,CONTENTS,3,10.1,预算与预算管理,4,预算,内涵：预算是沿着企业业务流程和管理流程，完整反映资源配置过程与预计配置结果，而且经营中各类非财务资源的预计与形成的预计财务结果，组成相对严密的因果关系，从而使得预算具有自成体系的内在勾稽关系。,10.1.1 预算,起源：最初是政府部门用于管理财政收支的重要手段（即财政预算） ，现代意义上的企业预算通常由企业财务部门或会计部门发起和组织预算的制定以及预算执行结果的核算、考评，从而使得预算成为企业内部的一个重要管理会计方法。,5,全面预算管理,10.1.1 预算,在企业的预算管理实践中

2、,有一类预算管理试图更为深入、全面地覆盖企业 的运营管理流程,力图将流程中每项关键环节的资源需求、资源耗费以及资源的 供应都尽量科学合理地预计、估算到位,并随着预算的执行开展必要的监督,从 而令预算管理体系能够充分地融入企业的经营管理实践,通过有效贯彻预算,促 进企业实现其经营目标乃至战略目标。 这就是预算管理的一类最优实践全面预算管理。,6,10.1.3 全面预算管理,3,全面预算管理将预算编制以及预算的执行、考核、决算全覆盖于企业的主要流程与管理职能中。,“全面”体现在预算管理主体的“全员”参与上，全面预算管理要求企业内的所有部门、单位以及岗位和人员等都参与到预算的编制与实施过程中,7,1

3、0.1.4 预算管理与其他管理手段的关系,预算管理与计划：从预算编制而言，就是依据经营计划等,基于资源配置而制定企业的收入预算、成本预算(包括生产成本预算、人力成本预算及固定成本预算)、各项费用预算等,最后形成预计利润表。可以说，预算是在计划数量化基础上所做的价值量的表述和安排。,8,10.1.4 预算管理与其他管理手段的关系,预算管理与预测：预算管理是在预测的基础上,对企业未来发展所提出的对策性方案和计划的数量表述,它是以货币的形式对企业未来的收入、现金流量和财务状况进行的预期量化。,9,10.1.4 预算管理与其他管理手段的关系,预算管理与战略规划： 战略规划是在战略决策的基础上,为实现战

4、略目标所拟定的行动的路线和资源配置计划,是在企业中长期经营方向的指导下配置及约束相关经营资源。预算则是对战略目标和战略规划的分解,它服务于战略规划,并以战略规划为起点。战略规划首先分解为各项详细的计划,如销售计划、资金计划等,而预算就是在这些计划的基础上,通过合理地配置资源,制定各项详细预算,如成本费用预算、收入预算,最终形成财务预算表。全面预算实际上是指导资源分配以实现战略目标的连续控制过程。,10,10.2,预算管理的框架体系,11,预算管理委员会,预算管理委员会通常由企业全面管理工作的总经理和分管生产、销售、财务等各主要职能部门的负责人组成。 主要职能是制定和颁布有关预算制度的各项政策,

5、审查和协调各部门的预算申报,调解并解决部门间在预算编制和执行过程中出现的争执和问题,批准预算,监督检查预算的执行,分析并调整预算。,10.2.1 预算管理的组织体系,12,预算管理决策机构： 在企业的组织架构中属于公司治理层,通常直接归属于公司董事会,预算管理工作机构： 企业预算管理工作的常设管理机构,预算管理的执行单位： 在实现预算总目标过程中, 按照其所起作用和所负职责,承担一定经济责任并享有相应权力和利益的企业内部单位,基本架构,10.2.1 预算管理的组织体系,13,作业成本报告,预算编制在广义上涉及预算编制、审批与下达等环节,预算执行包括将预算指标层层分解、将责任落实到预算单位和个人

6、、对预算的执行进行监控、对预算执行结果进行分析、根据环境等因素的变化调整预算等环节,10.2.2 预算管理的运转体系,预算考核则是将考核对象所完成预算指标的情况进行决算，与企业事先制定的考核标准进行比对,然后按照考核方案进行奖惩。,14,10.2.2 预算管理的运转体系,预算管理流程图,15,10.2.2 预算管理的运转体系,企业计划、预算与目标间的关系,预算的背后是体系化的管理，涉及预算编制的管理、预算执行的管理，以及预算执行之后的决算分析管理。,16,预算的结构,业务预算,资本预算,财务预算,对业务活动及管理活动编制预算。包括: (1)销售预算(2)生产预算: 直接材料预算;直接人工预算;

7、制造费用预算;期末产成品存货预算；(3)成本预算(4)销售及管理费用预算。,规划长期投资业务及与其相关的筹资业务，包括投资预算涉及的资金投入与回报，以及相关的筹资预算,综合反映各项业务以及资本支出活动对企业现金流量和经营成果的影响：现金预算表；预计收益表；预计资产负债表。,10.2.3 预算管理的内容体系,17,10.2.3 预算管理的内容体系,预算编制流程,18,10.3,全面预算的编制,19,10.3.1 全面预算的编制要点,销售预算,以销定产下预算编制的逻辑顺序,生产预算,直接材料采购预算,直接人工预算,制造费用预算,管理费用预算,销售费用预算,资本支出预算,财务预算,20,预计直接材料

8、采购量=预计生产量单位产品耗用量+预计期末材料存货-预计期初材料存货 直接材料预算额=直接材料预计采购量直接材料单价,直接人工预算额=预计生产量单位产品直接人工小时小时工资率,10.3.1 全面预算的编制要点,经营预算各个子预算的编制要点,21,销售成本预算=产品单位成本预计销售量,这些费用的预算编制方法与制造费用预算的编制方法相同,可以按照费用的不同性态分别进行编制的。,10.3.1 全面预算的编制要点,经营预算各个子预算的编制要点,22,财务预算各个子预算的编制要点,预计利润表：是在上述各经营子预算的基础上,按照权责发生制的原则编制的,预计利润表揭示的是企业未来的盈利情况,企业管理者可据此

9、了解企业的发展趋势,适时调整其经营策略。,预计资产负债表：反映的是企业预算期末各账户的预计余额,企业管理者可以据此了解企业未来期间的财务状况,以便采取有效措施,防止企业不良财务状况的出现。,现金预算：是所有有关现金收支预算的汇总，通常包括现金收入、现金支出、现金多余或现金不足,以及资金的筹集与应用等四个组成部分。企业现金管理的重要工具,它有助于企业合理安排和调动资金,降低资金的使用成本。,10.3.1 全面预算的编制要点,23,10.3.2 预算编制方法及其应用,固定预算是一种最基本的全面预算编制方法,该方法所涉及的各项预定指标均为某一业务量（如产量、销售量、利润等）水平时的固定数据。,固定预

10、算,24,例题10-1：A公司只生产一种产品,销售单价为200元,预算年度内4个季度的销售量经测算分别为300件、600件、400件和450件。根据以往经验,销货款在当季可收到70%,其余部分将在下一季度收到。预计预算年度第1季度可收回上年第4季度的应收账款18000元。,10.3.2 预算编制方法及其应用,A公司销售预算表,A公司预计现金收入计算表,25,例题10-2：依例101的资料,假设A公司期末存货量为下一季度销售量的10%,预算年度第1季度期初存货量为50件,预算年度期末存货量为40件。,10.3.2 预算编制方法及其应用,A公司生产预算表,26,例题10-3：依例101的资料,假设

11、A公司所生产的产品只需要一种原材料,单位产品消耗原材料定额为4千克,每千克单位成本为12元,每季度末的材料存量为下一季度生产用量的30%,每季度的购料款当季支付60%,其余款项在下一季度支付。预算年度第1季度应付上年第4季度赊购材料款为6000元,估计预算年度期初材料存量为510千克,期末材料存量为500千克。,10.3.2 预算编制方法及其应用,A公司材料采购预算表,27,10.3.2 预算编制方法及其应用,A公司材料采购现金支出计算表,28,例题10-4：依上例资料,假定A公司在预算期内所需直接人工工资率均为5元,单位产品的定额工时为3小时,并且A公司以现金支付的直接人工工资均于当期付款。

12、,10.3.2 预算编制方法及其应用,A公司直接人工预算表,29,例题10-5：假定预测A公司在预算期间的变动间接制造费用为31320元(其中,间接人工10000元,间接材料8000元,水电费12000元,维修费1320元),固定间接制造费用46980元(其中,管理人员工资12000元,维护费4980元,保险费10000元,设备折旧费20000元),其他条件同前例。并且A公司的变动间接制造费用分配率按产量计算,以现金支付的各项间接制造费用均于当期付款。,10.3.2 预算编制方法及其应用,A公司间接制造费用预计现金支出计算表,30,根据前面7个表的内容,可编制产品单位成本及期末存货预算表,10

13、.3.2 预算编制方法及其应用,31,例题10-6：假定预测A公司在预算期间的变动销售及管理费用总计为3500元,按销售量计算分配率;固定销售及管理费用为13600元。,10.3.2 预算编制方法及其应用,A公司销售及管理费用预算表,32,例题10-7：假定A公司预计在第1季度购置设备94000元。期末现金余额不得少于20000 元,否则将向银行借款,借款利率为年息10%。预计预算期期初现金余额为45000元。预算期按季度编制现金预算。,10.3.2 预算编制方法及其应用,A公司现金预算表,33,例题10-8：假定A公司预算期期初的资产负债表如下表所示。,10.3.2 预算编制方法及其应用,A

14、公司期初资产负债表,34,根据期初资产负债表和前面所有各例的预算资料,可编制预计利润表和预计资产负债表,10.3.2 预算编制方法及其应用,A公司预计利润表,35,10.3.2 预算编制方法及其应用,A公司预计资产负债表,36,10.3.2 预算编制方法及其应用,弹性预算就是在变动成本法下,充分考虑预算期各预定指标可能发生的变化而编制出的能适应各预定指标不同变化情况的预算,从而使得预算对企业在预算期的实际情况更加具有针对性,这种预算方法也称为动态预算。在实际工作中,可以根据企业当时的实际业务情况选择执行相应的预算,并按此预算评价与考核各部门的预算执行情况。,弹性预算,37,例题10-9：设A公

15、司预算期产品销售单价为200元,单位变动成本为80元,固定成本总额为46600元。A公司充分考虑到预算期产品销售量发生变化的可能,因而分别编制出销售量为1550件、1650件、1750件、1850件和1950件时的弹性利润预算表。,10.3.2 预算编制方法及其应用,38,零基预算,10.3.2 预算编制方法及其应用,零基预算的全称为“以零为基础编制的计划和预算”，其主要特点是各项费用的预算数完全不受以往费用水平的影响,而是以零为起点,根据预算期企业实际经营情况的需要,按照各项开支的重要程度来编制预算。它以过去的水平为基础,实际上就是承认过去是合理的,无须改进,应因循沿袭下去,所以容易造成预算

16、的不足,或者是安于现状,造成预算浪费。,39,零基预算编制步骤,第一步 确定预算期的生产经营目标,如利润目标、销售目标或生产目标等,以便于各部门据此制定各项固定费用的支出方案。,第二步 对预算期各项费用的支出方案进行成本效益分析及综合评价,权衡轻重缓急,划分成不同等级并排出先后顺序。,10.3.2 预算编制方法及其应用,第三步 按照已排出的等级和顺序,根据企业预算期可用于费用开支的资金数额分配资金,落实预算。,40,10.3.2 预算编制方法及其应用,例题10-10：A公司采用零基预算法编制预算期20年度的销售及管理费用预算,基本编制程序如下。首先,企业销售及管理部门根据预算期利润目标及销售目

17、标等,经讨论、研究,确定20年所需发生的费用项目及支出数额为: 1.保险费 3000万元 2.广告费5000万元 3.租金1500万元 4.办公费7000万元 5.差旅费2000万元 6.培训费5000万元 其次,对各费用项目中属于选择性固定成本的广告费、培训费,参照历史经验,经过成本效益分析,结果如右表所示。,41,将所有费用项目按照性质和轻重缓急,排出开支等级及顺序。 第一等级:保险费、租金、办公费和差旅费,属于约束性固定成本,为预算期必不可少的开支,应全额得到保证。 第二等级:广告费,属于选择性固定成本,可以根据预算期企业资金供应情况酌情增减,但由于广告费的成本收益率高于培训费,因而列入

18、第二等级。 第三等级:培训费,也属于选择性固定成本,根据预算期企业资金供应情况酌情增减,但由于培训费的成本收益率小于广告费,因而列入第三等级。 最后,如果A公司预算期可用于销售及管理费用的资金数额为21000万元,则可以根据所排列的等级和顺序分配落实预算资金。,10.3.2 预算编制方法及其应用,42,10.3.2 预算编制方法及其应用,首先，第一等级的费用项目所需资金应全额满足: 1.保险费 3000万元 2.租金1500万元 3.办公费7000万元 4.差旅费2000万元 其次，剩余的可供分配的资金数额为7500万元(21000-13500),按成本收益率的比例分配广告费和培训费,则广告费

19、可分配资金为: 750040/(40+25)=4615(万元) 培训费可分配资金为: 750025/(40+25)=2885(万元),43,滚动预算,10.3.2 预算编制方法及其应用,滚动预算的预算期一般是一年,但是每执行完1个月后,就要将这个月的经营成果与预算数相对比,从中找出差异及原因,并据此对剩余11个月的预算进行调整,同时自动增加1个月的预算,使新的预算期仍旧保持为一年。,44,滚动预算,10.3.2 预算编制方法及其应用,滚动预算 与战略衔接,45,概率预算,10.3.2 预算编制方法及其应用,概率预算是为了反映企业在实际经营过程中各预定指标可能发生的变化而编制的预算。它不仅考虑了

20、各因素可能发生变化的水平范围,而且考虑到在此范围内有关数据可能出现的概率情况。因此在预算的编制过程中,不仅要对有关变量的相应数值进行加工,还需对有关变量可预期的概率进行分析。,46,例题10-11：设A公司预算期产品销售单价为100元,销售量和变动成本的预期值及相应的概率,以及其他有关数据如表1016所示。,10.3.2 预算编制方法及其应用,47,预算管理,预算,起源及内涵,预算管理,预算管理体系,职能及类型,基本概念,全面预算管理,基本内容,预算管理框架体系,组织体系,运转体系,决策机构、工作机构、执行单位,结构、内容,全面预算的编制,编制要点,方法及 应用,固定预算、弹性预算、零基预算、滚动预算、概率预算,总结,预算管理与其他管理手段,计划、预测、战略规划,内容体系,48,思考题,1.有人说:“永远不变的是变化”,以至于“年度预算,编制一年” ,预算编制“耗时耗力,得不偿失”。你对此有何感想?怎样才能解决环境变动下的预算管理有效性问题? 2.什么样的企业需要编制预算?小企业需要编制预算吗? 3.一个企业只能采用一种预算编制方法吗？为有效控制企业的经营活动和结果,企业能否结合使用各种预算编制方法?试结合不同类型企业进行思考。 4.请你设计一