第9章---所有者权益课件

1、第9章-所有者权益,第九章 所有者权益,第9章-所有者权益,第九章 所有者权益,债权人权益,权益,投资人权益,所有者权益是指企 业资产扣除负债后 由所有者享有的剩余权益。,所有者权益资产负债,构成,实收资本（或股本）,资本公积,盈余公积,未分配利润,留存 收益,负债,所有者权益,概念：,第9章-所有者权益,所有者权益的特征： 1是企业投资者对企业净资产的要求权。 2是企业的“本钱”，是企业取得其他资金的基础。 3供企业长期使用无须偿还。 4其表明所有者既是企业资产增值的受益者，也是企业经营风险和投资风险的承担者。,第9章-所有者权益,所有者权益与债权人权益的区别,第9章-所有者权益,第一节 实

2、收资本,一、实收资本的概念,实收资本是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产价值。,实收资本是企业注册登记的法定资本总额的来源，表明所有者对企业的基本产权关系。,二、一般企业实收资本的核算,账户设置,实收资本 投入资本的减少数 投入资本的增加数额 余额:反映企业实有的资本数额,明细账户:应按投资者设置,第9章-所有者权益,一般企业实收资本的账务处理流程,图示说明： 以货币资金投资 以实物投资 以无形资产投资 减资,第9章-所有者权益,（一）接受现金资产投资,借：银行存款、库存现金 （实际收到或存入企业开户银行的金额） 贷：实收资本 （占注册资本的份额） 资本公积资本溢价 （差额）,例1,（二）

3、企业接受非现金资产投资,1、接受投入固定资产,借：固定资产 （投资合同或协议约定的价值） 贷：实收资本 （占注册资本的份额） 资本公积资本溢价 （差额）,例2,第9章-所有者权益,2、接受投入材料物资,借：原材料 （约定的价值） 应交税费应交增值税（进项税额）（增值税） 贷：实收资本 （占注册资本的份额） 资本公积资本溢价 （差额）,例3,3、接受投入无形资产,借：无形资产 贷：实收资本 资本公积资本溢价,例4,第9章-所有者权益,三、股份有限公司股本的核算,（一）股份有限公司的概述,股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部

4、资产对公司债务承担责任的企业法人。,（二）公司发行股票筹集股本核算,股票面值股份总数股本注册资本,第9章-所有者权益,一般企业和股份有限公司投入资本的区别,第9章-所有者权益,股票发行方式,平价发行,溢价发行,折价发行,发行价格等于股票面值总额,发行价格大于股票面值总额,发行价格小于股票面值总额 （我国不允许折价发行股票）,注意：不论平价或溢价发行，其股本应等于企业的注册资本 （股本=股票面值股份总数）。溢价部分应计入资本公积。,第9章-所有者权益,股份有限公司股本的账务处理流程,图示说明： 平价发行（手续费的处理） 溢价发行（手续费的处理） 支付股票股利,账户设置：,第9章-所有者权益,股本

5、 减少的股本数额 发行的股票票面总额 余额：期末股本总额,借：银行存款 （收到的金额） 贷：股本 （面值股份总额） 资本公积股本溢价 （差额）,账务处理:,例5,四、实收资本（或股本）增减变动的核算,（一）实收资本（或股本）的增加,第9章-所有者权益,1、企业接受投资者追加投资,投资者（包括原有投资者和新投资者）追加投入时，作： 借：银行存款等 （实际收到的款项或其他资产） 贷：实收资本（股本） （ 增加的实收资本或股本金额） 资本公积资本溢价（或股本溢价） （差额）,例6,2、资本公积转增资本,借：资本公积 贷：实收资本（或股本）,例7,第9章-所有者权益,3、盈余公积转增资本,借：盈余公积

6、 贷：实收资本（或股本）,例8,4、采用发行股票股利方式增加股本,借：利润分配转作股本的股利 贷：股本,例9,第9章-所有者权益,（二）实收资本（或股本）的减少,借：实收资本（股本） （减少资金额） 贷：库存现金、银行存款等,采用收购本企业股票方式减资的处理：,1、回购股票时,借：库存股 (收购总价) 贷：银行存款,2、注销股票时,借：股本 （面值总额） 资本公积股本溢价 盈余公积 利润分配未分配利润 （差额） 贷：库存股 （账面余额）,收购价格股票面值:,第9章-所有者权益,收购价格股票面值:,借：股本 （面值总额） 贷：库存股 （账面余额） 资本公积 股本溢价 （差额）,例10,注意：购回

7、股票支付的价款超过面值总额的部分依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。,第9章-所有者权益,第二节 资本公积,一、资本公积概述,1、资本公积的概念,资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。,2、资本公积的构成,（1）资本（或股本）溢价 是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。,（2）直接计入所有者权益的利得和损失,第9章-所有者权益,3、用途,主要用来转增资本（或股本）。,二、资本公积的核算,账户设置,资本公积 资本公积减少数额 资本公积增加数额 余额：资本公积结余数额,明细账：,1、“资本（

8、或股本）溢价”,2、“其他资本公积”,第9章-所有者权益,（一）资本（或股本）溢价的核算,1、资本溢价,在收到投资者投入的资金时，作：,借：银行存款、固定资产、无形资产等 （实际收到的金额或约定的价值） 贷：实收资本 （在注册资本中所占有的份额） 资本公积资本溢价 （差额）,例12,2、股本溢价,在收到现金等资产时，作：,借：银行存款等 （实际收到的金额） 贷：股本 （股票面值核定的股份总额） 资本公积股本溢价 （溢价部分）,第9章-所有者权益,手续费、佣金等,例13,3、由拨款转入形成的资本公积的核算,企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专门用于技术改造、技术研究等，在拨款项目完成后，对

9、于形成各项资产的部分，按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积资本溢价”科目。,第9章-所有者权益,专项应付款,收到的专项应付款金额,使用的专项应付款金额,余额：企业尚未支付的 专项应付款,【例】B公司2009年8月12日收到国家拨入的专门用于技术改造的款项200000元。该公司将200000元全部用于了对设备进行技术改造，技术改造项目完成后，全部形成了固定资产。假设不考虑其他因素，B公司应编制如下会计分录：,（1）收到拨款时：,借：银行存款 200000 贷：专项应付款 200000,第9章-所有者权益,（二）其他资本公积,其他资本公积，

10、是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。,例14,（2）进行技术改造发生支出时：,借：在建工程 200000 贷：银行存款 200000,（3）技术改造项目完成，形成固定资产时：,借：固定资产 200000 贷：在建工程 200000,同时：,借：专项应付款 200000 贷：资本公积资本溢价 200000,第9章-所有者权益,（三）资本公积转增资本的核算,借：资本公积资本溢价（或股本溢价） 贷：实收资本（或股本）,课堂练习：1.B股份有限公司董事会4月份决议出资100万元现金购入C公司51%股权（ C公司和B公司属于同一控制下的公司）。C公司所有者权益账面价值为200万元，并已

11、宣告发放现金股利6万元。4月25日，B公司实际取得了C公司的控制权。要求编制B公司的会计分录。 2.D股份有限公司持有A公司40%的股份，采用权益法进行长期股权投资核算。12月，接A公司报告，A公司由于进行一项同一控制下的企业合并，资本公积增加40万元。要求编制D股份有限公司的会计分录,第9章-所有者权益,第三节 留存收益,概念： 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。,构成,盈余公积,未分配利润,一、盈余公积,（一）盈余公积的组成及其用途,1、组成,盈余公积是企业按规定从净利润中按一定比例提取的企业积累资金。,第9章-所有者权益,公司制企业的盈余公积包括：,（1

12、）法定盈余公积,按照规定的比例从净利润中提取。,（2）任意盈余公积,公司制企业可根据股东大会的决议按照规定的比例从净利润中提取盈余公积。其提取比例由企业自行决定。,2、用途,（1）弥补亏损,（2）转增资本（股本）,（3）发放现金股利或分配股利,第9章-所有者权益,盈余公积的计提与使用的法律性规定,第9章-所有者权益,（二）留存收益的核算,账户设置：,盈余公积 补亏、转增资本及分配 提取数 现金股利或利润的数额 余额：盈余公积的结余数额,明细账 ：,“法定盈余公积”,“任意盈余公积”,账务处理：,1、提取盈余公积,第9章-所有者权益,法定盈余公积金的计提基数,1.当企业以前年度为累计盈利的： 计

13、提的法定盈余公积金=当年实现的净利润计提比例（10%） 2.当企业以前年度为累计亏损的： 计提的法定盈余公积金=（当年实现的净利润-以前年度未弥补的亏损）计提比例（10%）,第9章-所有者权益,借：利润分配提取法定盈余公积、提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积,例15,2、盈余公积补亏,借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏,例16,3、盈余公积转增资本（或股本）,借：盈余公积 贷：实收资本（或股本）,例17,第9章-所有者权益,4、用盈余公积发放现金股利或利润,借：盈余公积 贷：应付股利,例18,二、未分配利润,1、未分配利润的形成和用途,形成：未分配利润是企业实现的净利

14、润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。,第9章-所有者权益,利润分配程序,1.净利润=利润总额-所得税费用 2.可供分配利润=净利润+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损） 3.可供投资者分配利润=可供分配利润-提取的法定盈余公积金 4.年末未分配利润=可供投资者分配利润-提取的任意盈余公积金-宣告对外发放的股利,第9章-所有者权益,用途：通常用于留待以后年度向投资者进行分配。,2、未分配利润形成的核算,期末：应将各损益类账户的余额转入“本年利润”账户，计算出净利润（或净亏损）。,年终：将“本年利润”账户的余额（本年实现的净利润或净亏损）转入“利润分配未分

15、配利润”账户。同时将“利润分配”账户所属各其他明细账户的余额转入“利润分配未分配利润”账户。“利润分配未分配利润”账户如为贷方余额，反映企业未分配利润；如为借方余额则为未弥补亏损。,例19,第9章-所有者权益,课堂练习：1.W股份有限公司近年发生经济业务如下：2007年，结转本年实现净利润80万元，期末，公司按10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积。2008年，用提取的盈余公积弥补以前年度亏损5万元。2009年，用盈余公积派送新股，每10股普通股派送3股。公司原有普通股600万股，面值1元。要求根据上述资料编制会计分录。 2.甲股份有限公司年初未分配利润为300 000元，本年实现净利

16、润100 000元，即“本年利润”年末贷方余额100 000元，本年提取法定盈余公积10 000元，支付普通股股利20 000元。要求编制甲股份有限公司有关的会计分录，并计算其“利润分配未分配利润”账户的期末余额。,第9章-所有者权益,本章练习： 单选 1.2009年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本2000000元，资本公积170000元，盈余公积380000元，未分配利润320000元。则该企业2009年1月1日留存收益为( )元。 A.320000 B.380000 C.700000 D.870000 2.某企业年初所有者权益总额1600000元，当年以其中的资本公积转增资本50

17、0000元。 当年实现净利润3000000元，提取盈余公积300000元，向投资者分配利润200000元。该企业年末所有者权益总额为（ ）元。 A.3600000B.4100000 C.4400000 D.4600000,C,C,第9章-所有者权益,3.某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1000万元，按10计提法定盈余公积，按5计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为( )万元。 A. 855B. 867 C. 870D. 874 4.某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通

18、股计入股本的金额为()万元。 A. 1000 B. 4920 C. 4980 D. 5000 5企业提取盈余公积的依据是（ ）。 A企业的利润总额 B企业当年实现的净利润 C企业当年可供分配的利润 D企业当年可供投资者分配的利润,C,A,B,第9章-所有者权益,6. 有限责任公司增资扩股时，新介入的投资者缴纳的投资额大于其按投资比例计算的其在注册资本中所占份额的部分，应记入的科目是（ ）。 A股本 B实收资本 C资本公积 D盈余公积 7A股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股100000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司按发行收入的3计提手续费，并直接从发行收入中扣

19、除。则A股份有限公司计入资本公积的数额为 （ ）元。 A16400 B100000 C116400 D0 8.“利润分配未分配利润”科目的贷方余额表示（ ）。 A.累计未弥补亏损B.累计未分配利润 C.本年实现利润未分配完的部分 D.本年发生亏损尚未弥补的部分,C,A,B,第9章-所有者权益,9.下列事项中，可能引起所有者权益总额变动的有（ ）。 A.收到捐赠资产 B.生产车间领用原材料 C.收到投资者投入资本 D.提取法定盈余公积 10. 有限责任公司增资扩股时，新介入的投资者缴纳的投资额按其投资比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，应记入的科目是（ ）。 A股本 B实收资本 C资本公积

20、D盈余公积 11.下列各项， 能够引起所有者权益总额变化的是（）。 A.向股东支付已宣告分派的现金股利 B.以资本公积转增资本 C.以盈余公积弥补亏损 D.增发新股,C,B,D,第9章-所有者权益,12.下列各项中，应计入“资本公积”科目借方的是（）。 A.无法支付的应付账款 B.以资本公积转增资本 C.接受甲投资者以库存现金投资100万元，投资协议约定其在注册资本中占60万元。 D.接受甲投资者投入一项专利技术，投资各方确认的价值超过其在注册资本中所占的份额 13.某企业年初盈余公积余额为250万元，本年提取法定盈余公积150万元，用盈余公积转增资本100万元，该企业盈余公积的年末余额为（）

21、万元。 A.225 B.250 C.275 D.300 14.下列各项中，不属于所有者权益的是（ ）。 A.实收资本 B.债权人权益 C.资本公积 D.盈余公积,B,D,B,第9章-所有者权益,15.企业的实收资本比原注册资本数额增减超过( )时，应向原登记主管机关申请变更登记。 A.20% B.25% C.30% D.35% 16.企业的盈余公积转增资本时，转增资本后留存的盈余公积以不低于注册资本的( )为限。 A.10% B.15 C.20% D.25% 多项选择题 1.企业吸收投资者出资时，下列会计科目的余额可能发生变化的有()。 A.盈余公积 B.资本公积 C.实收资本 D.利润分配,

22、A,D,BC,第9章-所有者权益,2.公司发行股票支付的手续费，佣金等交易费用，其正确的会计处理有( )。 A.计入财务费用 B.计入管理费用 C.从溢价中抵扣 D.无溢价或溢价不足以抵扣的，不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。 3.下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有( ) A.宣告发放股票股利B.资本公积转增资本 C.盈余公积转增资本D.接受投资者追加投资 4.下列各项中，属于留存收益的有( )。 A.法定盈余公积 B.任意盈余公积 C.资本溢价 D.未分配利润 5.下列各项中，属于所有者权益的有( )。 A.资本公积 B.未分配利润 C.法定盈余公积 D.投资收益,C D

23、,ABC,ABD,ABC,第9章-所有者权益,6.下列各项中，不会引起股份有限公司所有者权益总额发生增减变动的有( )。 A.用资本公积转增股本 B.用盈余公积弥补亏损 C.回购发行在外的股票并注销 D.用盈余公积分配现金股利 7. 股东权益包括的内容有（ ）。 A股本 B资本公积 C盈余公积 D未分配利润 8.下列各项中，属于所有者权益的有（）。 A.累计折旧B.股本溢价 C.应付股利D.法定盈余公积 9.下列各项中，能够引起企业留存收益总额发生变动有（）。 A.本年度实现的净利润 B.提取法定盈余公积 C.向投资者宣告分配现金股利 D.用盈余公积弥补亏损,AB,ABCD,BD,AC,第9章

24、-所有者权益,判断题： 1.公司经批准通过收购发行在外普通股的方式减少注册资本时，收购价大于收购股票的面值部分，应依次冲减公司的“未分配利润”和“盈余公积”。（ ） 2.法定盈余公积是根据公司法的规定由董事会决定后计提，任意盈余公积是根据财务制度规定的比例计提。（） 3.企业用盈余公积弥补亏损会减少企业的所有者权益。（ ） 4.企业收到投资者投入的货币资金时， 应全部记入“实收资本”或“股本”账户。（ ） 5.“利润分配-未分配利润”账户的年末借方余额，反映企业累积未弥补亏损的数额。（ ） 6.留存收益指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润

25、。 （ ）,X,X,X,X,第9章-所有者权益,7.企业以盈余公积向投资者分配现金股利，不会引起留存收益总额的变动。 （ ） 8.所有者权益在数量上等于企业全部资产减去全部权益后的余额。（ ） 9.在我国股票可以按面值发行，也可以溢价、折价发行。（ ） 10法定盈余公积的提取基数不包括企业年初未分配利润。（） 11.资本公积经批准后可用于派发现金股利。（ ） 12.以资本公积转增资本使留存收益减少。（ ）,X,X,X,X,X,第9章-所有者权益,实务处理题： 1.甲股份有限公司委托证券公司代理发行普通股股票40万股，每股面值1元，每股按1.30的价格发行。甲公司股份有限与受托单位约定，按发行收入的3%收取手续费，并从发行收入中扣除。要求编制甲股份有限公司的会计分录。 2.某企业用盈余公积弥补亏损40000元，要求编制该企业的会计分录。 3.某有限责任公司接受投资者投入原材料一批，投资合同约定原材料的价值为200000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为34000元，投资者占该公司注册资本的份额为180000元，要求编制该公司的会计分录。 4.某企业2008年实现净