04专题四-审计理论框架结构课件

1、04专题四-审计理论框架结构,会 计 学 硕 士 研 究 生 课 程审 计 理 论 研 究专题四 审计理论体系结构,安 广 实 安徽财经大学会计学院,04专题四-审计理论框架结构,一、审计理论体系结构的含义及其作用 二、审计理论体系结构的主要观点及其评价,04专题四-审计理论框架结构,一、审计理论体系结构的含义及其作用 （一）审计理论体系结构的含义 （二）审计理论体系结构的作用,04专题四-审计理论框架结构,（一）审计理论体系结构的含义 结构，是指系统内部各组成要素之间相互联系、相互作用的方式和秩序，也就是各要素之间在时间和空间上排列与组合的基本形式。 审计理论体系结构或称审计理论结构，是指构

2、成审计理论体系的诸要素及其诸要素之间合乎逻辑的内在联系。 构建审计理论结构需要解决以下三个问题： 一是从何处入手，构建审计理论结构，即以什么要素作为审计理论结构的逻辑起点？逻辑起点是审计理论中最基本、最普遍的问题，它在整个审计理论结构体系中有着“基石”地位。 二是构成审计理论结构的要素有哪些？即审计理论结构应该由哪几部分构成，这些构成要素应该是审计理论的基本框架，具有“骨干”效用。 三是诸要素的内在联系，也就是说在逻辑起点引导下审计理论结构其他要素各处哪一层次？对此问题认识的不同，形成了审计理论结构的不同模式。,04专题四-审计理论框架结构,（二）审计理论体系结构的作用 审计理论结构在审计理论

3、研究中占有重要的位置，审计理论的研究只有研究和揭示其内在的有机结构才能从整体上把握。 审计理论结构的主要作用： 一是审计理论结构是审计理论内容的具体表现形式。长期以来，我国审计理论研究没有什么明显突破，关键原因就是没有明确的审计理论结构。 二是审计理论结构为丰富和发展审计理论建立框架和体系。审计发展到现代，审计理论从无到有、再到逐渐成熟和完善，其标志就是审计理论结构形成。 三是审计理论结构是规范审计实践的指南。审计理论是审计实践的总结，它来源于实践，又指导实践。审计理论结构的研究，推动审计实践发展。,04专题四-审计理论框架结构,二、审计理论体系结构的主要观点及其评价 (一)以哲学基础为逻辑起

4、点的审计理论结构（哲学基础起点模式） (二)以审计假设为逻辑起点的审计理论结构（审计假设起点模式） (三)以审计目标为逻辑起点的审计理论结构（审计目标起点模式） (四)以审计本质为逻辑起点的审计理论结构（审计本质起点模式） (五)以审计环境为逻辑起点的审计理论结构（审计环境起点模式） (六)以多元因素为逻辑起点的审计理论结（多因素起点模式） (七)以审计前提理论为逻辑起点的审计理论结构(审计前提理论起点模式),04专题四-审计理论框架结构,在研究审计理论体系结构之前，有必要对逻辑起点这一概念进行界定。 “逻辑”一词源于希腊语logos，原意是指思想、言辞、理性、规律等，作为科学理论逻辑起点之逻

5、辑，是指客观事物运动发展的规律性。 “起点”是指客观事物运动发展的开端。 “逻辑起点”是指客观事物运动发展规律性的本源或开端。 “审计理论结构逻辑起点”应当是审计理论发展规律性的本源或开端，它必须具备以下四个特征： 一是开放性，它必须与经济社会发展相联系； 二是联系性，它必须联系审计理论与实践； 三是推理性，它是最一般、最简单的抽象范畴，必须能够对其他各要素进行推理论证； 四是可知性，它的内容必须能够被人们准确把握。 审计理论结构逻辑起点是构建审计理论体系的出发点或基石，对其他理论要素建立和整个体素构建起到决定性作用。如果没有正确的逻辑起点，构建审计理论体系将是一名空话。,逻辑起点,04专题四

6、-审计理论框架结构,（一）以哲学基础为逻辑起点的审计理论结构（哲学基础起点模式） 1961年，莫茨、夏拉夫在审计理论结构一书中以较多篇幅论述了审计与哲学的关系，并首次提出以哲学基础为起点的审计理论结构，即： 哲学基础（Philosophical Foundation）审计假设（Postulates）审计概念（Concepts）审计规则（Precepts）实际应用（Practical Applications）五个层次。 莫茨、夏拉夫是审计理论结构模式的奠基人，他们认为只有从哲学基础出发，才能推出审计假设，而审计假设又进一步为审计概念发展提供基础，并以此为核心产生若干用以指导审计实务的指南，直到

7、今天在仍有着巨大的指导意义，其影响是深远的。 批评者认为，把各门科学的共同方法论哲学基础作为审计理论结构逻辑起点，未免失之过宽，而且该模式要素中没有列入审计目标、审计本质，也没有论及审计环境的影响，这些是他们的不足之处。,04专题四-审计理论框架结构,（二）以审计假设为逻辑起点的审计理论结构（审计假设起点模式） 1978年，尚德尔在审计理论评价、调查和判断一书，扩展和深化了莫茨、夏拉夫的审计理论思想，提出了以审计假设为起点的审计理论结构，其模式为：审计假设审计定理审计理论结构审计原则审计标准，如图41所示。,图41 尚德尔审计假设起点模式 其中：假设(postulate)是不加证明就要求人们接

8、受的一些基本概念和假定；定理(theorems)是能用假设予以说明的命题；结构(structure)是一个学科的组成部分及其相互关联的模式；原则(principles)是通常和一门学科相联系的一些惯例，是人们在实践中应当遵照执行的标准；准则(standards)是某一学科有关程序的质量控制。,04专题四-审计理论框架结构,我国也有学者，如李学柔、秦荣生、汤云为等主张以审计假设作为审计理论结构逻辑起点的。汤云为在审计理论研究一书中认为，应以审计假设为出发点，将审计概念加以应用和推演，形成一系列审计准则，进而指导和影响审计实务。 支持者认为，审计假设可确定为审计推理论证的原始命题，可找到构筑审计理

9、论体系的逻辑基础，使审计理论体系中其他各要素的研究都纳入它所给定的框架内进行。 批评者认为，以审计假设为逻辑起点的审计理论结构有一定局限性。一是审计假设具有虚拟性，不能直接解释审计理论。审计假设确定的必要性源于审计环境的不确定性。审计假设一旦确定，就具有了相对的稳定性，而审计环境是处于变化之中的，审计假设无法反映变化着的审计环境。二是夸大了审计假设作用，假设对社会科学的作用值得怀疑，至少在目前的技术手段下，审计假设的可论证性并不强。,04专题四-审计理论框架结构,（三）以审计目标为逻辑起点的审计理论结构（审计目标起点模式） 1977年，加拿大学者安德森在外部审计一书中提出以目标为逻辑起点建立审

10、计理论结构，其要素包括：审计目标审计准则审计概念审计假定审计技术方法审计过程。 我国也有不少学者，如李若山、刘明辉、王文彬、林钟高等，都主张以审计目标为逻辑起点，构造审计理论结构。 例如，李若山发表的“审计理论结构探讨”一文，提出的审计理论结构是：审计目标审计假设审计准则审计程序审计方法审计质量特征。,04专题四-审计理论框架结构,再如，刘明辉在独立审计准则研究一书中提出的审计理论结构是：审计目标审计假设审计概念审计原则审计准则审计程序审计方法审计报告，如图42所示。 图42 刘明辉审计目标起点模式,04专题四-审计理论框架结构,我们也主张以审计目标为逻辑起点，构造审计理论结构，其要素由审计目

11、标、审计本质、审计环境、审计假设、审计概念和审计准则组成。与此相对应，形成六大块审计理论，即“审计目标理论”、“审计本质理论”、“ 审计环境理论”、“审计假设理论”、“审计概念理论”、“审计准则理论” ，如图43所示。,审计目标,审计本质,审计环境,审计假设,审计概念,审计准则,图43 倪国爱、安广实审计目标起点模式,04专题四-审计理论框架结构,审计目标。是审计活动要达到的境地和结果，整个审计活动是从其目标出发，围绕其目标的实现进行的。审计目标不仅制约着审计假设，也决定与影响了审计概念和审计准则。 审计本质。是审计理论结构的中心范畴，决定并制约着审计理论结构其他要素，是其他要素建立的基础。

12、审计环境。是指所有作用于审计行为且不断发展变化的各种因素的综合。由于审计理论来源于审计实践，审计实践是在一定社会环境下，为满足一定的社会需要而发展、完善起来的。因此，研究审计理论结构必须将视野扩展到审计系统以外的社会政治、经济、法律等环境方面，根据社会环境诸要素对审计的影响和要求来确定审计的目标及其各要素。 审计假设。是面对变化着的审计环境的影响，对审计系统运行的一些前提条件所作出的合理设定。审计假设使审计目标与审计概念、审计准则的联系更符合逻辑，成为审计目标与审计概念、审计准则的中介。 审计概念。是对审计活动的某一方面、环节或具体要素的抽象概括，以便于理论描述。审计的概念也是审计本质特征的反

13、映，一方面它在一定的审计假设前提下，以实现审计目标和有效实施审计过程为基础进行推导；另一方面，审计概念来源于长期的审计实践，是对审计实践的总结、提炼。审计概念既承上依据审计目标、审计假设，又启下指导审计准则的建立和审计实务操作。 审计准则。是为了实现审计目标，根据审计假设推演出来的审计基本概念所制定的指导审计工作的规范，是审计系统的运行规则，是联系审计理论与实务的桥梁。审计准则是审计理论合乎逻辑的自然延伸，它和审计目标、审计假设、审计概念一起构成审计理论结构的框架，直接指导审计实务。,04专题四-审计理论框架结构,支持者认为，目标是一切工作的出发点，审计目标是整个审计活动的定向机制，审计假设是

14、实现审计目标的必要前题同时又离不开审计目标，只有以审计目标为起点构建审计理论体系才能最有效指导人们的实践，而实践的结果又恰当地检验了目标的确立的正确与否。刘明辉还认为，审计活动自始至终反映了社会经济环境的要求，它作用于环境，受环境影响并随着环境的变化而变化。 批评者认为，审计目标受结构因素制约，是被决定者，它决定于审计功能和信息使用者的要求。首先在确定审计目标时，要考虑审计本身所具有的功能，只有具备了相应的功能才能实现既定目标，脱离审计功能来确定审计目标是不切实际的。其次审计目标的确定要考虑信息使用者的要求，要以信息使者的要求引导审计活动。因而审计目标是审计主体可能与社会客观需要的统一，不具备

15、充分逻辑起点的基本标志，无法由其推导出审计理论结构的全部要素。,04专题四-审计理论框架结构,（四）以审计本质为逻辑起点的审计理论结构（审计本质起点模式） 1988年，英国审计学家弗林特（David Flint）出版的审计哲学与原理导论一书中提出以审计本质为逻辑起点构架审计理论结构，该模式由审计本质与目标审计假设审计概念审计标准四个要素构成。 我国也有学者，如蔡春、阎金锷、林炳发、徐政旦等主张以审计本质为逻辑起点构造审计理论结构。 例如，蔡春在审计理论结构研究一书中，提出的审计理论结构观点是：本质假设目标规范（信息）控制。 再如，阎金锷、林炳发在“审计理论研究的新起点审计理论结构探讨”一文中提

16、出的审计理论结构观点是：本质目标假设准则。 还如，徐政旦等在审计研究前言一书中提出的审计理论结构观点是：本质目标假设概念准则程序方法报告。,04专题四-审计理论框架结构,蔡春以经济控制为出发点，构建了审计理论体系的六个要素，即：本质假设目标规范（信息）控制，形成了六大审计理论：审计本质理论、审计假设理论、审计目标理论、审计信息理论、审计规范理论和审计控制理论，如图44所示。 图44 蔡春审计本质起点模式,04专题四-审计理论框架结构,西南财经大学王伟、李建军在“审计理论研究逻辑起点浅探”一文中提出的以审计本质为逻辑起点的审计理论结构，如图45所示。 图45 王伟、李建军审计本质起点模式,04专

17、题四-审计理论框架结构,支持者认为，只有准确地揭示事物的本质，才能把握审计理论的发展方向；只要正确地确立审计本质，也就能够顺理成章地确定审计理论结构。 批评者认为，把审计本质直接作为审计理论结构的逻辑起点有其很大的局限性。一是从逻辑学的角度看，审计本质不具备作为逻辑起点的基本特征。逻辑起点是由抽象上升到具体的出发点，这里的抽象是思维中的抽象，这里的具体是思维中的具体。思维中的具体揭示了客观事物更深一层次的本质，思维的具体是结果，结果只能是末尾，而不是逻辑的起点。审计本质揭示的是审计这一事物更深层次的规律性，因此它不能直接成为逻辑起点。二是审计本质的理论性太强，因而容易造成按审计本质为逻辑起点构

18、建的审计理论结构与审计实务相脱节，不能正确反映审计理论对实践的指导作用。,04专题四-审计理论框架结构,（五）以审计环境为逻辑起点的审计理论结构（审计环境起点模式） 1995年，刘兵发表的“审计理论研究的逻辑起点及审计理论体系”一文中，以审计环境为逻辑起点构建审计理论结构，如图46所示。 图46 刘兵审计环境起点模式,04专题四-审计理论框架结构,另外，刘华在审计理论与案例一书中也将审计环境作为逻辑起点，构造审计理论体系，并设计了复杂的审计理论结构具体框架，包括审计环境、审计本质、审计目标、审计假设、审计观念、审计规范、审计方法、审计报告、审计质量与责任、审计案例诸多要素。 以审计环境为逻辑起

19、点的审计理论结构的学者认为，审计环境是对审计有影响因素的总和，审计理论不可避免地受其内部和外部环境影响，因而审计环境是审计理论体系的核心要素。 批评者认为，把审计环境作为审计理论结构逻辑起点是有其局限性的。按照系统论观点，系统无处不在，系统不是孤立存在的，每个系统都要受到更大系统的制约。对于每个系统而言，由于处在其他系统的包围之中，就形成了系统的环境。审计系统是社会经济系统中的一个子系统，它的运行在很大程度上要受社会经济环境的影响。审计理论来源于审计实践，审计实践是在一定经济社会环境下，为满足社会需要发展完善起来的。因此，应该把审计理论研究视野扩展到审计系统以外的经济社会环境中去。然而，把审计

20、放在经济社会环境中来研究，并不意味着审计环境是审计理论研究的逻辑起点，因为环境是存在系统之外的对研究系统有影响作用的一切系统的总和。研究审计离不开环境，但是，环境不是审计本身，它并不构成审计理论结构的要素。,04专题四-审计理论框架结构,（六）以多元因素为逻辑起点的审计理论结（多因素起点模式） 关于审计理论结构除上述观点之外，还有的学者提出了审计理论结构逻辑起点的二元或多元论观点，主要有四种，即： 以审计目标和审计假设共同作为逻辑起点的审计理论结构。 以审计本质和审计目标共同作为逻辑起点的审计理论结构。 以审计本质、审计目标和审计假设共同作为逻辑起点的审计理论结构。 以审计动因、审计环境和审计

21、目标共同作为逻辑起点的审计理论结构。,04专题四-审计理论框架结构,2007年，王砚书在审计理论专题研究一书中提出的以以审计本质和审计目标两个因素共同作为逻辑起点的审计理论结构是：本质（目标）环境假设风险规范质量审计理论研究方法，如图47所示。 图47 王砚书审计本质和审计目标二元起点模式,04专题四-审计理论框架结构,2000年，吴联生发表的“审计理论体系结构一种新观点”一文认为，审计动因、审计环境和审计目标共同作为审计理论结构的逻辑起点，其结构如图48所示。 图48 吴联生审计动因、审计环境和审计目标三元起点模式,04专题四-审计理论框架结构,这部分学者认为，审计理论结构如果仅以审计本质、

22、审计目标、审计假设、审计环境中的某一种作为逻辑起点，对于全面、正确研究审计理论是不完善的，审计理论结构逻辑起点应当是二元或多元论的。 批评者认为，持二元或多元论观点，看似合理，但由于审计本质、审计目标、审计、审计假设、审计环境在审计理论结构中处于不同的层次，如果同时以二元或多元因素为起点，就如同一个人站在台阶上两条腿一条在上，一条在下，一条要向左，一条要向右，导致审计理论结构的构建无所适从，从而破坏审计理论结构各要素之间的内存逻辑关系。,04专题四-审计理论框架结构,（七）以审计前提理论为逻辑起点的审计理论结构（审计前提理论起点模式） 2007年，周友梅在“论审计理论及其结构”一文中认为，审计

23、理论结构的逻辑起点应该是审计前提理论，审计理论结构包括六个要素，如下图49所示。 图49 周友梅审计前提理论起点模式,04专题四-审计理论框架结构,审计前提理论。审计前提理论是审计理论结构的逻辑起点，是审计理论结构的重要组成要素。审计前提理论是审计理论大厦得以“ 站立”的根基，具体而言，即在一定的环境下，形成并支撑源于审计实务的系统化理性认识的根脚。审计前提理论包括：授权管理理论、审计环境理论、审计假设理论。缺点 审计客体理论。审计客体是指审计监督的对象和内容。审计对象是指审计行为的接受者，国家法规规定机关、团体、行政、事业、企业均为受审单位；审计内容是财政、财务收支及有关的经济活动。多年来，

24、研究审计理论主要从审计主体方面来研究，其实审计对象是审计理论结构的重要要素。包括下列方面的主要问题：（1）哪些单位应该接受审计，界定审计客体的范围；（2）审计的内容是什么，信息的载体有哪些；（3）被审计单位管理当局对会计报表的认定；（4）被审计单位如何接受审计；（5）审计客体的状况，尤其是要研究被审计单位会计造假发生发展的规律，会计舞弊的方法方式；（6）审计依据，即评价审计客体的标准。,04专题四-审计理论框架结构,审计使命理论。审计使命就是审计在社会经济生活中所担当的角色和责任，是审计区别于其他工作或职业而存在的理由。一般来说，审计使命理论包括以下一些内容：（1）审计生存目的与审计目标；（2）审计的社会角色与审计的社会地位；（3） 审计的社会责任与社会形象；（4）审计的性质、职能和任务；（5）审计工作的价值观和理念。 审计主体理论。审计主体是指执行审计的一方，审计主体理论包