纺织行业上市公司审计风险分析及其控制研究.docx

1、学士学位毕业论文纺织行业上市公司审计风险分析及其控制研究学 号：20074041856学生姓名： 张 羽指导教师： 郭 丹所在学院：经济管理学院专 业： 会计学中国大庆2011 年5 月摘 要 ：上市公司是资本市场的主要参与者之一, 由于其业务经营的复杂性与经营品种的多样性, 特别是新经济后, 其业务产品与技术不断创新, 而对其相应的监管制度没有能及时跟上, 其业务经营与非上市公司相比面临着更大的风险, 从而增加了审计工作的难度。我国上市公司连续不断的财务欺诈案，使许多的注册会计师和会计师事务所都受到牵扯。本文运用审计基础理论和现代审计模型通过对纺织行业上市公司的行业状况、经营风险、内部控制等

2、造成我国注册会计师审计风险的各种原因进行分析，并借鉴国外，结合国情从而提出控制审计风险的具体建议。对提高审计质量，降低审计风险，起到一定的借鉴和参考作用，为注册会计师审计工作提供一个更加广阔的思路。关键词 ：上市公司 审计风险 风险分析 风险控制Abstract：Listed company is one of the main participants in the capital market, due to its complexity and business management varieties of diversity, especially after the new eco

3、nomy, its business products and technology innovation, and its corresponding supervision system failed to timely keep up, its business operation compared with private companies faces greater risks, thus increasing the difficulty of audit work. Chinese listed companies continuous financial fraud make

4、s a lot of certified public accountants and public accounting firms involved. This paper uses auditing theory and modern audit model to analysis the industry status, the listed company management risk, internal control of textile industry which are the reasons for our countrys CPA s audit risk .refe

5、rring to foreign countries , according to the domestic conditions, we can put forward concrete suggestions of controlling auditing risk. To improve the auditing quality, reduce the auditing risk ,this plays a cetain role of reference and provide a broader idea for the certified public accountants au

6、dit work.Keywords: Listed company Audit risk Risk analysis Risk management 目 录1前言11.1研究背景11.2国内外研究现状11.3理论意义及应用价值32审计风险基本理论分析42.1审计风险的含义和种类42.2审计风险模型概述43纺织行业上市公司风险分析63.1纺织行业上市公司行业状况分析63.2纺织行业上市公司会计政策分析73.3纺织行业上市公司经营风险分析73.4纺织行业上市公司内部控制分析83.5纺织行业上市公司业绩评价分析84纺织业上市公司审计风险控制方案94.1完善外部审计环境94.2提高审计人员专业胜任能力

7、和素质94.3透彻了解企业的关联方94.4通过SWOT 模型了解情况104.5通过外部信息交叉稽核105保证审计人员发挥行业专长的建议105.1加强审计人员专业技能105.2为审计人员创造良好环境116结论11参考文献12致谢131 前言1.1研究背景 近年来, 中国审计市场结构发生了显著的变化,审计市场集中度逐年上升,事务所之间为争取扩大市场份额的竞争日趋激烈。事务所的品牌声誉与行业专长成为体现审计质量差异的两个显著特征。审计署公布的通过审计发现的问题一直让外界触目惊心。 如深圳的“原野”、北京的“中城”以及海南的“琼民源”等事件, 都由于审计人员在对上市公司实施审计时的重大过失而被政府有关

8、部门处罚,我国证券市场接连发生重大诉讼案件,在社会上产生了很大反响。特别是一些会计师事务所因出具了审计意见书而受到了不同程度的牵连, 使人们充分认识到潜在的审计风险。因此, 世界著名的四大会计师事务所在审计上的一个巨大转变, 就是由制度基础审计转变为以防范风险为目的或为重点的审计, 并使之成为一种国际惯例。入世后, 我国的审计工作已经从以资产负债为主向效益审计和风险审计转变。自1973年起AICPA就陆续颁布了特殊行业的审计指南,并在审计质量控制准则中强调了鉴别、指派和发展行业专长审计师的重要性,其目的就是与职业审计准则所强调的“理解客户的行业与业务”原则一致。1998年, AICPA将行业专

9、长列为影响CPA未来发展的五个关键的因素之一(AICPA, 1998)。在国际原“六大”中,安永在汽车和计算机业,毕马威在银行和保险业,普华在计算机、矿产、通讯业,安达信在宾馆、通讯和公用事业行业,以及德勤在通讯业具有显著的行业专长优势。国家也逐渐加大了对事务所发展行业专长的扶持力度，使得事务所在审计的过程中能够充分发挥行业专长，提高审计质量，尤其是2009年颁布了国家纺织行业振兴规划以来，更加有必要探讨事务所在纺织行业方面的专长。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状早期研究审计师行业专长的文献并不多，而且对审计质量和行业专长的衡量方法十分局限和匮乏;近年来，随着学者对企业财务报告特征、

10、盈余管理行为等问题的关注，对会计师事务所行业专长的研究也丰富起来。Deis和Giroux(1992)以及OKeefe等(1994)以非营利机构审计的审计质量为研究对象，来考察会计事务所行业专长是否与审计质量相关，研究结果表明，行业专长与审计质量具有正相关关系。Lys和Watts(1994)以是否遭到法律诉讼作为审计质量的衡量标准考察行业专长与审计质量的关系。他们预计行业市场份额较高的会计师事务所具有更高水平的行业专长，因而审计质量较高，受到的法律诉讼较少。但无论使用二分法还是连续变量取值来衡量会计师事务所的行业专长，研究结果都表明行业市场份额与审计师受到的法律诉讼之间没有关系，这意味着行业专长

11、与审计质量没有明显的相关关系1。Sofomon(1999)认为行业专长增加了审计师对于某一行业的认识和经历，从而会增强审计师在该行业的判断能力。国外研究表明，行业的领导者享有收费溢价，暗含着他能在该行业提供最高的审计质量。在审定后财务报告中盈余管理水平也出现同样的趋势，即具有行业专长的审计师允许的盈余管理水平更低。Grambling(2000)认为经审计的财务报告预测未来现金流量的能力反映了审计师审计质量的高低，并以此来考察与行业专长的关系，研究发现，与非专业会计师事务所的客户相比，经具有行业专长的会计师事务所审计的客户的当期盈余能够更准确地预测未来现金流量。Carcen and Nagy(2

12、002)证实经行业审计专家审计的客户被SEC起诉的可能性要低一些。Owhoso(2002)研究表明具有行业经验的审计师能更好地发现会计错报和违规，行业专长与审计服务的可信度成正相关.Elderand Zhou(2002)发现由具有行业专长的审计师审计的IPO公司的股票抑价水平和盈余管理水平都较低。 Steven Balsam，Jagan Krishnan and Joon S. Yang(2003)以国际六大审计上市公司为研究样本，采用操控性应计利润 (Diserctionary Accruals)的绝对值和盈余反应系数(Earnings Response coefficients)作为审计质

13、量的衡量变量，以会计师事务所在特定行业的市场地位和市场份额等多个变量衡量会计师事务所在该行业的专长水平，运用连续变量法和二分法进行了检验，结果发现，行业专长水平较高的会计师事务所审计的客户的操控性应计利润较低，而且具有较高行业专长水平的会计师事务所的审计质量更能够得到市场的认同2。Krishnan(2004)研究发现，在控制了会计师事务所品牌效应对审计质量的影响的基础上，具有行业专长的审计师更有能力抑制被审计公司的盈余管理行为。Alburt .L. Nagy(2004)研究发现，会计师事务所的行业专长水平与其客户的财务操纵行为有着显著的负相关关系，但是行业专长对财务操纵行为的限制作用在对大客户

14、的审计中表现得并不明显，其原因是规模大的客户具有强大的与审计师博弈的能力，而且大规模客户从事复杂的经营活动所需的行业专业知识并非审计师能够轻易掌握3。尽管国外学者对审计师行业专长有很多研究，但是就纺织行业来说，可供参考的研究文献较少。1.2.2国内研究现状我国对审计行业专长的研究起步较晚，文献主要集中在近几年，尤其是近一两年，越来越多的学者们意识到审计行业专长的重要性，研究的文献逐渐多起来。夏立军(2004)对国外会计师事务所行业专长与审计市场关系的研究文献进行了回顾和总结，在此基础上进一步考察了国内会计师事务所行业专长发展和研究的现状，提出研究国内会计师事务所行业专长的重要意义。余玉苗(20

15、04)认为在独立性既定的条件下，注册会计师掌握客户所在行业的生产经营特点、主要经济技术指标、特殊会计规则等知识对保证会计师事务所的审计质量、控制审计风险具有重要意义。在西方国家，许多大型会计公司在注重行业知识的基础上己经形成了显著的行业专门化的特征。我国会计师事务所应将增强对行业知识的掌握作为审计质量和风险控制体系的重要组成部分，进而积极培育行业审计专长，以努力提高上市公司审计质量，降低出现审计失败的风险。潘克勤(2005)从审计师规模与审计质量、会计师事务所行业专长与审计质量、大型事务所分支机构与审计质量的角度回顾了西方审计师的异质性和审计质量差异的相关研究文献，并结合中国的实际情况:中国独

16、立审计行业监管部门着力推进审计师异质化以促进审计质量的提高，对国内相关研究结果和状况作了简要总结，最后提出了应该继续研究的领域和建议。李铁群(2006)对会计师事务所行业专业化的度量问题进行了研究，并在总结国外研究方法的基础上，提出了国外研究方法的不足之处，并提出了改进。王敏(2006)使用行业市场份额和专业投资程度两个因素对会计师事务所行业专长进行综合衡量，发现行业专长水平越高的会计师事务所审计的公司正向盈余管理程度越低，而行业专长对负向盈余管理没有影响。由此推论，会计师事务所的行业专长确实是提高其审计质量的重要因素，行业专长与负向盈余管理的不相关是审计师在低风险情况下屈从于客户压力的表现。

17、蔡春和鲜文铎(2007)从专业技能的角度研究事务所行业专长与审计质量之间的关系，发现国际“四大”独立性相对较高，其行业专长不受行业内经济依赖度的影响，能够对审计质量起到正面提升的作用;而国内事务所独立性相对较低，其行业专长更容易受到行业内经济依赖度的负面影响，对各种盈余管理行为持更为宽容的态度，从而导致审计质量降低。由于国内事务所审计了约92%的上市公司，故导致总体上事务所行业专长与审计质量负相关。李铁群(2007)回顾了国际“四大”在我国的行业专业化经营的成果，采用2005年的数据分析了国内所市场占有状况和审计服务跨行业情况，发现我国注册会计师行业客户资源是相当分散的，行业专业化水平确实未普

18、遍形成，然后提出了相关的建议。国内的某几个大型事务所在这几年的发展中，重视行业专长的建设，在行业投资方面有所侧重，如在石油、化学、塑胶、塑料制造业(C4)的专业投资(Ps)前三名分别是深圳市鹏城会计师事务所有限公司(21.4468%);浙江天健会计师事务所(16.4153%);立信会计师事务所有限公司(10.3583%)。在市场份额方面，立信会计师事务所有限公司在纺织、服装、皮毛制造业(Cl)的市场份额(IMs)为14.6779%，居第一名。可以说立信会计师事务所在纺织行业具有行业专长，可以在纺织行业企业的审计中充分发挥行业专长，提高审计质量。1.3理论意义及应用价值 审计风险及其控制研究是审

19、计学领域的重要课题。深圳的“原野”、北京的“中城”以及海南的“琼民源”等事件都在社会上引起很大反响，使人们意识到审计风险及其控制的重要性。本文旨在通过对上市公司审计风险和审计风险控制的分析和研究，对提高审计质量，降低审计风险，起到一定的借鉴和参考作用，从审计师行业专长入手，着重研究纺织行业上市公司的审计风险及其控制。研究的主要目的在于运用审计风险的基础理论和现代审计风险模型分析纺织行业上市公司的各种审计风险；并借鉴国外，结合国情从外部环境和内部要求两方面提出了风险控制的思路和具体方法，真正能够控制并且把握审计风险，使审计风险最终得到控制。将审计风险降到可以接受的范围内,减少注册会计师的法律责任

20、。2审计风险基本理论分析2.1审计风险的含义、种类审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。中国注册会计师协会在2007年最新公布的中国注册会计师审计准则第1101号-财务报表审计的目标和一般原则，第十七条中对“审计风险”的定义：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。这里对审计风险的阐述实际上包括两个方面的含义： 一是注册会计师认为公允的会计报表，但实际上却是错误的，即已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况，或以被审计单位或审查范围中显示的特征表明其中存在着重要错误而未被

21、注册会计师察觉的可性； 二是注册会计师认为的错误的会计报表，但实际上是公允的。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。可见，我国独立审计准则对审计风险的定义与国际审计准则中对审计风险的定义是基本相同的。由于审计所处的环境日益复杂，审计所面临的任务日趋艰巨；审计也需要支持成本效益原则。这些原因的存在决定了审计过程中存在审计风险。这在客观上要求注册会计师注意风险存在的可能性，并采取相应措施尽量避免风险和控制风险。2.2审计风险模型2.2.1审计风险模型概述传统审计风险模型是由美国注册会计师协会（AICPA）1983年提出的。该模型（审计风险=固有风险控制风险检查风险）可以解决交易类别、账户余额、

22、披露和其他具体认定层次的错报，发现经济交易和事项本身的性质和复杂程度发生的错报，发现企业管理当局由于本身的认知和技术水平造成的错报，以及企业管理当局局部和个别人员舞弊和造假造成的错报。从而将审计风险（此时体现为检查风险）控制在比较满意的水平。但如果存在企业高层通同舞弊、虚构交易，也就是战略和宏观层面的风险，运用该模型便会捉襟见肘了。现代风险导向审计以被审计单位的战略经营风险分析为导向进行审计。因此又被称为经营风险审计，或被称为风险基础战略系统审计。现代风险导向审计按照战略管理论和系统论，将由于企业的整体经营风险所带来的重大错报风险作为审计风险的一个重要构成要素进行评估，是评估审计风险观念、范围

23、的扩大与延伸，是传统风险导向审计的继承和发展。在该理论的指导下，国际审计和鉴证准则委员会（IAASB）发布了一系列新的审计风险准则，对审计风险模型重新描述为：审计风险=重大错报风险检查风险（IAASB，2003）。由此，我们可以将目前审计执业界普遍使用的审计风险模型称之为传统审计风险模型，而将新模型称之为现代审计风险模型。现在我国审计界在实务中也在应用现代审计风险模型。新审计准则体系对旧审计风险模型予以改进，突出了审计风险取决于重大错报风险和检查风险。新审计准则要求注册会计师在审计实务中，根据新审计风险模型计划和执行审计程序，并要求注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，

24、应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次分别评估重大错报风险，同时规定注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表审计意见。由此可见，新审计风险模型强调提高注册会计师发现财务报表重大错报风险的能力，强调对财务报表重大错报风险的识别、评估和应对，同时强调把审计风险控制到位。因此，在今后的审计实务中，注册会计师应当通过实施必要的审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序。需要注意的是，由于检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范

25、围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。新审计准则要求注册会计师树立风险导向审计理念，并遵循新的审计风险模型，注册会计师应从理论上理解新的审计风险模型，从主观上强化防范审计风险的意识，从行动上贯彻新的审计风险模型，努力提高对财务报表重大错报风险的识别、评估和应对能力，全面、规范履行审计程序，将审计风险降至可接受的水平。只有这样，才能更好地实现财务报表的审计目标，更好地遵循财务报表审计的要求，全面推行风险导向审计目标，将原有“审计程序执行到位”的简单审计理念更新为“审计风险控制到位”的综合审计理念。2.2.2审计风险模型的要素重大错报风险即是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。中国注册会计师

26、审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则第十六条指出：“被审计单位在实施战略以实现其目标的过程中可能面I临各种经营风险，注册会计师应当重点关注可能影响财务报表的经营风险。”因此，界定经营风险等影响重大错报风险的因素，是评估重大错报风险的前提。经营风险=战略风险经营流程风险，来自外部环境的威胁一般称为战略风险.来自企业内部各经营流程的风险可称为经营流程风险。重大错报风险=战略风险经营流程风险控制风险会计风险 ，即重大错报风险由战略风险、经营流程风险、控制风险和会计风险组成。 审计准则要求了解被审计单位及其基本情况的内容能够获得上述各因素的相关信息，这些内容包括：(1)行业状况、法律环境与

27、监管环境以及其他外部因素； (2)被审计单位的性质；(3)被审计单位对会计政策的选择和运用；(4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；(5)被审计单位财务业绩的衡量和评价；(6)被审计单位的内部控制。其中，获得战略风险的信息可以通过了解第(1)项和第(4)项中对被审计单位目标和战略的了解；了解第(2)项和第(4)项可以确定被审计单位的经营流程及经营风险：第(6)项反映的是被审计单位应对经营风险的效果，这些衡量和评价指标中的财务指标作为财务报表的一部分形成会计风险：第(3)项影响的是会计风险。 在上述构成要素中。战略风险通常只影响报表层次，而经营流程由于可以区分各经营环节。因此经营流程风险影

28、响业务循环中各交易和账户的认定层次的重大错报风险，控制风险和会计风险也影响具体交易或账户的认定层次的重大错报风险。这样就明确了分别根据什么因素来确定会计报表层次和认定层次的重大错报风险10。检查风险是指注册会计师通过预定的审计程度未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。检查风险是审计风险要素中唯一可以通过注册会计师进行控制和管理的风险要素。其特点是：（1）它独立地存在于整个审计过程中。不受固有风险和控制风险的影响。（2）检查风险与注册会计师工作直接相关。是审计程序的有效性和注册会计师运用审计程序的有效性的函数。其实际水平与注册会计师的工作有关。它直接影响最终的审计风险。在

29、实践中注册会计师就是通过收集充分的证据来降低检查风险，从而把总审计风险保持在可接受的水平上11。检查风险水平和重要性水平一道决定了审计人员需要实施的实质性测试的性质、时间和范围以及所需收集证据的数量。 3纺织行业上市公司风险分析31纺织行业上市公司行业状况分析纺织行业是我国的传统优势产业，在国民经济中占据了重要地位，同时是我国出口构成的重要产品，因此纺织行业对宏观经济的波动反映明显，国内外形势都会通过消费减少下游需求来影响纺织业。2009年，尽管在全球性经济衰退影响下，2009年我国实现国内生产总值335353亿元，比上年增长8.7%，成功完成“保八”目标，国民经济总体回升向好。2010年国民

30、经济将进入结构调整的重要时期，宽松的货币财政政策将会有所收缩，对于部分正在利用金融危机进行扩张和结构调整的企业，须关注这方面的风险。从世界经济来看，越来越多国家的季度国内生产总值（GDP）由衰退转为增长，国际贸易和全球工业生产指数明显反弹。全球股市也持续反弹，而信贷风险溢价回落。但是，各国复苏并不平衡，持续增长的条件仍然很脆弱。在主要发达经济体，信贷状况仍然紧张，许多主要金融机构需要继续降低金融杠杆率及调整资产负债表。许多国家的国内需求回升还只是初步的，远没有达到自我维持的程度。 但从全球整体形势来看，继发生近代历史上最严重的全球衰退之后，经济增长已稳固下来，并在2009年下半年延伸到先进经济

31、体。我国的纺织行业的出口尽管开始向非洲、东盟和西亚转向，但是欧美日等发达国家仍是主要市场，因此，世界经济的形势不明朗对纺织行业的发展极为不利。宏观经济波动风险可以说是最难防范的风险，因为其具有明显的突发性和不可控制性，面对变化的经济环境，银行不能故步自封，仍需要进行业务的拓展，而审计人员在审计过程中则需要对上市公司的账目报表着重审查，防止公司为了做出优良业绩的假象而出现虚增利润等审计风险12。3.2纺织行业上市公司会计政策分析对于纺织企业来言，会计政策及其选择是贯穿于由会计确认、计量、记录、报告诸环节所构成的整个会计核算过程，是指导企业进行会计核算的重要基础。我国将会计政策定义为：企业在会计确

32、认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。其中，原则是指按照企业准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则；基础是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等；会计处理方法是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。会计人员所选择的会计政策构成了企业会计制度的重要部分。注册会计师应当了解纺织行业对会计政策的选择和运用，是否符合适用的会计准则和相关会计制度，是否符合纺织行业上市公司的具体情况。在了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当时

33、，注册会计师应当关注下列重要事项：(1)重要项目的会计政策和行业惯例(2)重大和异常交易的会计处理方法(3)在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响(4)会计政策的变更(5)被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。所以审计人员在对上市公司的会计政策进行审查时，应当充分了解以上5点事项之后再运用职业判断做出评价。审查上市公司是否存在频繁变更会计政策等报表粉饰及挪用募资行为，一旦发现应及时披露。 3.3纺织行业上市公司经营风险分析近期，棉纺织行业出现了少有的产销两旺的形势。原料涨价，企业形势向好， 2008年全球金融危机后，政府采取了积极的财政政策，中

34、国经济率先走出低迷，走上复苏之路。2010年年初以来，中国的纺织行业在经历了出口不旺，内销受阻之后，随着外围市场和内需政策拉动的影响，也出现了少有的快速复苏局面。然而，在这种现象的背后，棉纺织行业的经营风险也在快速积累，所以审计人员应当充分了解企业的经营风险。经营风险是指公司的决策人员和管理人员在经营管理中出现失误而导致公司盈利水平变化从而产生投资者预期收益下降的风险或由于汇率的变动而导致未来收益下降和成本增加。经营风险的出现是因为汇率的变动能改变一个公司的未来收益和成本，也就是它的营业现金流。因此，要测定一个公司的经营风险就需要长期的观察，将公司看做是一个正在经营、其成本和价格的竞争力将受汇

35、率变化影响的公司。这样，当公司投资服务于一个有外国竞争的市场或原料来源于海外或产品销售到海外时，它就面临着经营风险。因此审计人员在审计过程中，应该对经营风险予以关注，充分了解公司管理层设置，判断是管理人员操作不当还是市场汇率变动引起的风险。3.4纺织行业上市公司内部控制分析从目前纺织行业的内部控制总体情况来看，纺织行业的内部控制并没有得到很有效的实施，公司的内部控制大多是走形式而已，并没有发挥多少作用。中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险中第四章第46条和第47条对内部控制的定义和要素划分的阐述是：“内部控制是被审计单位为合理保证财务报告的可靠性、经营的效

36、率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。”内部控制分为：控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督等五个方面的要素。取得对被审计单位内部控制的了解的程序有：询问被审计单位有关人员，检查内部控制生成的文件和记录，观察被审计单位的业务活动，选择若干具有代表性的交易或事项进行“穿行测试”等程序。当存在以下两种情形时：(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；(2)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。审计人员必须实施控制测试，再次评估认定层次的重大错报风险。由于内部控制存在固有的局限性，因此审计人员在审计

37、过程中，应该特别关注共谋而避开控制、管理当局超越控制和系统暂时失效等方面的局限性。无论被审计单位的内部控制设计及运行得多么有效，审计人员都必须对财务报表的重要账户或交易类别执行最低限度的实质性测试。3.5纺织行业上市公司财务业绩评价分析纺织工业是我国国民经济传统支柱产业和重要的民生产业，也是国际竞争优势明显的产业，在繁荣市场、扩大出口、吸纳就业、增加农民收入、促进城镇化发展等方面发挥着重要作用。截至2008年末，纺织行业上市公司总资产为1372.8亿元，占全部上市公司资产总额的1.2%；总市值1178亿元，占全部上市公司市值比重的1.19%；营业收入834.45亿元,较上年增长10.37%；净

38、利润40.03亿元，较上年下跌45.57%，占全部上市公司净利润的0.85。行业评价结果类型PRC- 中，行业综合得分54.1，在选取的12个评价行业位列第11名。财务效益、资产质量、偿债风险、发展能力及市场表现的行业得分均低于全国上市公司平均水平。纺织行业的59家A股上市公司，盈利49家，亏损10家，与去年持平。2008年行业业绩前十名的公司依次是：报喜鸟、七匹狼、伟星股份、美邦服饰、航民股份、金飞达、鲁泰A、申达股份、江苏阳光、大杨创世。其中报喜鸟、七匹狼、伟星股份、美邦服饰四家公司进入上市公司百强，分别位列第54位、第85位、第92位和第98位13。纺织行业上市公司内部或外部对财务业绩的

39、衡量和评价可能对管理层产生压力，促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财务报表。注册会计师应当了解被审计单位财务业绩的衡量和评价情况，考虑这种压力是否可能导致管理层采取行动，以至于增加财务报表发生重大错报的风险。4纺织业上市公司审计风险控制方案目前，许多审计界的专家都认为审计目标应向降低信息风险转移。这主要是因为社会公众对信息的需求量不断扩大。如何控制我国上市公司的审计风险成为当今理论界研究的热点14。笔者认为控制我国纺织行业上市公司审计风险应该考虑以下几个方面：4.1 完善外部审计环境纺织行业上市公司应加强内部审计控制。拥有一套健全完善的法律体系，是提高注册会计师工作效率、审计质量的保证。特别是对

40、执业人员来说，良好的审计环境、健全有效的审计准则，才能达到物尽其材，人尽其用。目前，我国也应对外部审计环境和内部控制颁布一些法规，提高上市公司信息披露的透明度，对公司高层管理人员的监管，弥补税法等相关法律法规的不足之出。4.2 提高审计人员专业胜任能力和素质银广夏造假事件是由两位记者发现、调查、曝光出的，这不经意让我们怀疑我国注册会计师队伍的专业胜任能力和素质问题。银广夏巨额的出口，以及很少的原材料购进，这些点点滴滴的细节足以引起审计人员的怀疑。审计是一种专业性和技术性都很强的执业，也是一种高层次、综合性的经济监督工作。因此，审计人员除了必须具备审计、会计等专业知识外，还需要有较强的责任心和较

41、高的职业道德水平.4.3 透彻了解企业的关联方关联交易普遍存在于上市公司的交易中，纺织行业也不例外，根据上面对纺织行业上市公司审计风险的分析得知，不合理的关联方交易是产生审计风险的原因之一。银广夏正是利用其子公司天津广夏与德国签订出口合约，最终达到造假目的。关联方已经蔓延到各个角落，有些并不容易发现，注册会计师要通过审计程序找出隐藏的关联方，再根据市场行情和行业特点分析利润率是否存在不合理的地方。4.4 通过SWOT 模型了解被审计单位的情况SWOT评价法包括分析企业的优势（Strengths）、劣势（Weaknesses）、机会（Opportunities）和威胁（Threats）,是一种综

42、合考虑企业内部条件和外部环境的各种因素进行系统评价，从而选择最佳经营战略的方法。注册会计师应该把管理学中的这一理论运用到实际审计工作中，来了解被审计单位的情况。首先，注册会计师应确定分析对象。S W O T 分析的对象就是企业内部环境和外部环境的因素。内部环境因素主要有管理、营销、财务、生产、技术和战略执行控制系统等，他们的组合构成了企业内部的优劣状况。外部环境因素包括宏微观环境和作业环境，即政治法律环境、科技经济环境、自然环境，以及行业竞争状况、市场供求状况、潜在的进入者等。其次，注册会计师需要进行S W O T 分析。构造出一个S W O T 矩阵，将那些对企业发展有重大和长期影响的因素优

43、先排列。通过利用S W O T 分析法可以充分了解被审计单位的情况，这样有利于进行风险评估，最后提出风险应对策略。4.5 通过外部信息交叉稽核注册会计师对纺织行业情况比较生疏，忽略一些细节问题是常见现象。但有时正是这些因素的存在，会带来严重后果。在银广夏事件中，中天勤事务所的工作人员没有对公司巨额出口单据、虚开增值税法票等与海关进行核实，对银广夏公司所吹捧的萃取产品没有与相关专家进行咨询。当今社会是一个经济、技术一体化程度非常高的整体，每一部分相互关联，相互作用，在审计过程中，注册会计师必须从整体出发，保持信息的畅通，保证审计质量，提高审计效率。5保证审计人员发挥行业专长的建议审计师行业专长（

44、Audit Firm Industry Expertise）是指审计师拥有的对某一行业的专有知识和专业技能。由于审计质量取决于审计师的独立性和专业技能两个方面，而审计师行业专长作为审计师专业技能的重要组成部分，因此也是影响审计质量的一个重要因素。在国外，大量的文献探究了审计师行业专长对审计市场的影响，这些文献进一步证实了审计师行业专长的重要性。5.1加强审计人员专业技能在当今飞速发展的知识经济时代，知识更新的周期越来越短，新问题、新方法、新制度大量涌现。审计人员不能对已有的知识“坐吃山空”，而应有一定的危机感和相当的进取心。会计师事务所应加强对注册会计师的专业技能培训，使其具备应有的专业胜任能

45、力，能够准确快速地处理审计过程中遇到的会计审计问题。审计人员除了熟练掌握与审计有关的技术方法外，还应具备与客户所在行业及企业相关的知识结构。还要实现独立审计队伍的优化组合，改变会计师事务所单一财会型人员的结构, 注重聘用法律、工程技术、计算机等非会计审计专业的人才, 并对项目审计小组进行科学配备15。5.2为审计人员创造良好环境在审计实务界，审计师行业专长也逐渐受到重视。1993年，毕马威会计师事务所在国际五大中率先按照行业服务线（Industry Service Lines）对其组织结构进行了重组。重组的目的和各国审计准则对“理解客户行业和业务”的强调是一致的。美国（AICPA，1993）、

46、英国（UKAPB，1995）、澳大利亚（ASAICAA，1989）、新西兰（NZSA，1986）的审计质量控制准则都强调了鉴别、指派和培养具有行业专长的审计师的重要性。而要想让审计人员更好的发挥行业专长就需要为审计人员创造一个良好的环境，即改善现有审计环境:（1）实行省以下审计机关垂直领导体制 （2）审计执法过程和结果公开透明，营造良好的社会监督氛围 (3）完善审计法律体系，提高审计执法质量（4）深化舞弊审计，积极有序推进效益审计（5）加强审计项目计划管理、质量管理和审计技术方法创新（6）加强培训，建立后续教育制度。6 结论审计师行业专长作为一种全新的、全面的现代的审计思想，在我国尚未得到推广

47、与发展，无论在理论上还是在实践上都积累了许多丰富的经验，也取得了卓有成效的成绩，但我们同时也应看到，审计师行业专长的认识与实务的盲区，在其科学性与合理性方面也有待改进。本文从纺织行业上市公司入手，得到了一下结论：（1）根据国内外对于审计风险的概述归纳和总结了我国审计风险的的定义，对审计风险、检查风险和重大错报风险进行了严格的界定。（2）分析了纺织行业上市公司的各种审计风险，包括行业风险、经营风险和内部控制风险等，并论述了审计人员在审计中应注意的问题。（3）归纳了审计风险控制的措施，总结了相关措施，并提出有效保证审计人员发挥行业专长的建议随着现代风险导向审计与审计师行业专长相结合研究的发展和完善

48、，基于行业专长的现代审计风险模型将在审计业界得以积极地运用，从而有效降低审计风险，全面提升注册会计师的执业形象。参考文献1Lys T and Watts Lawsuits against AuditorsJ Journal of Accounting Research (Supplement) ,1994,32: 65-932Balsam S, Krishnan J, Yang, J. Auditor industry specialization and earnings quality. Auditing :A Journal of Practice and Theory 2003. Se

49、ptember3Joseph V Carcello, Albert L. Nagy Client size, auditor specialization and fraudulent financial reporting. Managerial Auditing Journal. 2004.Vo1. 19, No.5: 651-6684李福荣谈审计风险的成因及其防范J北方经贸，2004(2):12-195赫立上市公司审计风险的防范J现代审计与会计，2006(6):25-326禹湘晖浅谈审计风险成因及其防范控制J财会通讯，2008(1):6-97舒晶浅谈如何应对上市公司审计风险J中国总会计师

50、，2006(9):23-298王宝平小议审计风险的防范与控制J林业财务与会计，2006(1):2-79李战国简论上市公司风险与对策J中国科技信息，2005(7):17-3610刘安兵试析审计风险J财会月刊，2004(8):11-2911杨志国，常志安关于上市公司审计风险成因的调查研究J审计研究，2006(11):3-912王变梅浅谈上市公司审计风险的成因J山西财税，2007(11):42-4413 张奇男，纺织业上市公司多元化经营与企业盈利能力、成长能力、绩效稳定性关系分析及策略研究D，硕士论文，硕士论文库，200713纺织行业协会，2009年纺织行业分析报告，中管网通用业频道， 2009/1

51、2/2814陈六耀. 上市公司审计风险分析J.经济师, 2001(6):4-1215朱家福我国上市公司审计风险的分析J合肥工业大学学报，2008(7):3-9致 谢在我即将走出大学校门之际，我特别感谢郭丹老师，她是我的审计学授课老师并对我的论文和工作给予指导。她身后的学识和无私的奉献精神深深地感染了我，不知有多少次她在下班后还为我们修改论文，这些我都铭记于心。感谢我的班主任孙喜成老师和辅导员何飞舟老师，感谢他们在生活中给予我的帮助和关怀，帮助我完成大学学业。感谢所有教授过我知识给予我人生指引为我解答过疑惑的人们，我将带着感恩的心把他们教给我的知识和道理奉献给他人和这个社会。 我还要感谢我的同学

52、和朋友我们互相包容体谅，四年的时光我们有欢笑也有汗水，在欢乐时我们举杯共饮，在无助时我们相互勉励，在困难时我们相互搀扶，时光铸就了我们铁一般的友谊这是我人是最大的财富。愿我所有的同学和朋友能在他们所要去的地方找到他们的理想。最后我要感谢我的家人，我的父母辛苦的工作为了供养我完成我的学业，每当我特别郁闷或者感觉熬不下去的时候都会想起他们，想起父亲对我的教诲，母亲对我的照顾。我想告诉他们今天我终于毕业了。附件1黑龙江八一农垦大学本科生毕业论文（设计）任务书论文题目纺织行业上市公司审计风险分析及控制研究学院名称经济管理学院姓名张羽专业班级07会计8班指导教师郭丹课题类型应用理论研究毕业论文（设计）的内容摘要：请张羽同学对于审计风险的定义做归纳和总结，从审计师行业专长入手，着重研究纺织行业上市公司的审计风险及其控制。运用审计基础理论和现代审计模型通过对纺织行业上市公司的行业状况、经营风险、内部控制等造成我国注册会计师审计风险的各种原因进行分析，并借鉴国外，结合国情提出风险控制的思路和具体方法，真正能够控制并且把握审计风险，使审计风险最终得到控制。毕业论文（设计）基本要求及工作量要求1. 选题、定题，1周(2010.9.10-2010.9.17)2. 查阅资料15篇以上（2