第4章 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配.ppt

1、第四章 生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配,第一节 在产品数量的核算 第二节 完工产品和在产品之间分配 费用的方法 第三节 完工产品成本的结转,广 义 完工产品,产成品,自制半成品,自制完工入库的工具、材料,狭义在产品,正在加工中的在产品,不包括车间或生产步骤完工的半成品。,正在加工中的半成品,狭义完工产品,即产成品,广 义 在产品,正在车间加工的在产品,已经完成一个或几个生产步 骤，但还需继续加工的半成品,等待验收入库的产品,正在返修和等待返修的废品,不包括：,对外销售的自制半成品 不可修复的废品,在产品：没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。,分配,1、产品成本的全部费用,在

2、产品与产成品成本的计算模式,用公式表示为：,月初在产品成本,+,本月投入的生 产费用,=,本月完工 产品成本,+,月末在 产品成本,2、先确定月末在产品成本,再计算完工产品,即用公式表示为：,本月完 工产品,=,月初 在产品,+,本月生 产费用,月末在 产品成本,-,二、在产品清查的核算,在产品应定期或不定期地进行清查，并对在产品盘盈、盘亏进行相应的账务处理。 盘盈时 借 :基本生产成本 贷:待处理财产损溢 处理时 借 :待处理财产损溢 贷:管理费用,盘亏和毁损时 借：待处理财产损溢 贷：基本生产成本 处理时 借 :管理费用（营业外支出） 贷:待处理财产损溢,领导审批后处理： 借：待处理财产损

3、溢 流动资产损溢 5 000 贷：营业外收入 (管理费用、制造费用） 5 000 借： 营业外支出（非常损失的净损失）90 管理费用(无法收回的损失) 、制造费用 其他应收款责任人 10 贷：待处理财产损溢 流动资产损溢 100,例4-1 某工业企业基本生产车间在产品清查结果：甲产品的在产品盘盈10件，单位定额成本20元；乙产品的在产品盘亏8件，单位定额成本30元，应由过失人赔款20元；丙产品的在产品毁损250件，单位定额成本20元，残料入库作价200元。丙产品在产品的毁损是由自然灾害造成的，应由保险公司赔偿3000元（款项尚未收到），其余损失计入产品成本。上述清查结果都已经批准转账。,（1）

4、在产品盘盈的核算 1）盘盈时： 借：基本生产成本甲产品（1020） 200 贷：待处理财产损溢 200 2）批准后转账： 借：待处理财产损溢 200 贷：管理费用 200,在产品盘亏的核算 1）盘亏时： 借：待处理财产损溢（308） 240 贷：基本生产成本乙产品 240 2）批准后转账： 借：其他应收款 20 管理费用 220 贷：待处理财产损溢 240,（3）在产品毁损的核算 1）毁损转账： 借：待处理财产损溢（25020） 5 000 贷：基本生产成本丙产品 5 000 2）残料入库： 借：原材料 200 贷：待处理财产损溢 200 3）批准后转账： 借：其他应收款 3 000 营业外支

5、出 1 800 贷：待处理财产损溢 4 800,第二节 完工产品和在产品之间分配费用的方法,1.不计算在产品成本法 2.在产品按年初固定成本计价法 3.在产品按所用原材料费用计价法 4.约当产量法 5.在产品按完工产品计价法 6.在产品按定额成本计价法 7.定额比例法,1、不计算在产品成本法,是指月末虽有在产品，但由于月末在产品数量很少，不计算其成本，将当月发生的生产费用，全部计入当月完工产品成本。,某企业生产A产品，5月份发生生产费用：原材料费用7200元，燃料和动力费用2400元，工资和福利费用1800元，制造费用800元。本月完工产品200件，月末在产品2件。,例 如,要求：计算5月份A

6、产品完工产品的总成本 和单位成本。,12200200=61（元）,A产品完工产品的总成本,7200+2400+1800+800= 12200（元）,A产品完工产品的单位成本,按年初数固定计算法,是指月末在产品成本按年初数计算且固定不变。 它适用于在产品数量较小，或在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本差额对完工产品成本影响不大的产品。,本月发生 的生产费用,某种产品,本月完工 产品的成本,=,采用 这种 方法,某产品按固定成本计算， 在 产品成本年初为: 直接材料4200元,，直接人工 2500元，制造费用3800元,例如,月初在产品成本 本月发生费用 本月完工成本

7、月末在产品成本,4200 13200 13200 4200,2500 9500 9500 2500,3800 10400 10400 3800,10500 33100 33100 10500,但采用这种方法时，对每年年终的在产品成本，必须根据年终实际盘点的在产品数量重新计算，以保证产品成本的相对准确性。,3.在产品成本按所耗原材料费用计算法,在产品只负担所耗材料费，而加工费全部由完工产品负担。,月末在产品数量较多、变化较大且原材料费用比重大的产品，如纺织、造纸、酿酒行业的产品，直接材料费用占产品成本比重较大。,采用这种方法，月末在产品只计算耗用的原材料费用，不计算所耗用的工资及福利费等加工费用

8、，产品的加工费用全部计入完工产品成本。某种产品的全部成本费用，减月末在产品原材料费用，就是完工产品的成本。,例4-2 某企业生产甲产品，该产品直接材料费用在产品成本中所占比重较大，完工产品与在产品之间的费用分配采用在产品按所耗直接材料费用计价法。甲产品月初在产品直接材料费用（即月初在产品费用）为40 000元；本月发生直接材料费用210 000元，直接人工费用8 000元，制造费用2 000元；完工产品850件，月末在产品150件。该种产品的直接材料费用是生产开始时一次投入的，直接材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。,（1）直接材料费用分配率=（40000+210000）/（850+15

9、0）=250 （2）完工产品直接材料费用=850*250=212500元 （3）月末在产品直接材料费用=150*250=37500元 （4）完工产品费用=212500+8000+2000=222500元,4.约当产量法,约当产量指月末在产品数量按其完工程度或投料程度折算为相当于完工产品的数量。,按照完工数量和月末在产品约当产量的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。 适用于月末在产品数量较大、各月末在产品数量变化也较大、产品成本中直接材料费用和加工费用比重相差不多的产品。,完工产品费用=完工产品产量费用分配率,某项费用分配率,=,月初在产品费用,完工产品产量,本月生产费用,+,月末

10、在产品约当产量,+,在产品该费用=月末在产品约当产量费用分配率,月末在产品约当产量=在产品数量完工程度,（1）用以分配“直接材料费用”的在产品约当产量计算,用以分配直接材料费用的在产品约当产量是按投料程度计算的。,例：,某产品生产需经过三道工序，在产品数量：第一道工序为80件，第二道工序为120件，第三道工序为100件。材料消耗定额：第一道工序132元，第二道工序66元，第三道工序22元。单位产品材料消耗定额为220元。原材料随生产工序陆续投入。,在产品 投料程度,（2）用以分配“直接人工费用”和“制造费用”在产品约当量计算,A、产品生产经过一道工序 在费用发生比较均衡的情况下，完工程度定为5

11、0% 在费用发生不均衡的情况下，计算公式：,B、产品生产经过几道工序,例：,某产品生产需经过三道工序，在产品数量：第一道工序为80件，第二道工序为120件，第三道工序为100件。工时消耗定额：第一道工序12小时，第二道工序9小时，第三道工序9小时。单位产品工时消耗定额为30小时。,在产品 完工程度,2、运用在产品约当量分配费用,产品成本中原材料费用与其他各项费用所占比重相差不大的产品.,因此要分成本项目计算在产品的约当产量。,月末在产品数量较多,各月间在产品数量变动较大,它适 用于,由于月末在产品的投料（完工）程度不同,如果原材料是在生产开始时一次投入:,= 在产品结存数量100%,如果原材料

12、是在生产过程中陆续投入:,在产品的 约当产量,=,在 产 品 结存数量,原 材 料 投料程度,由于原材料一次投入，在产品吸收原材料的程度为100%,通常按投料程度计算约当产量。, 对于“直接材料”,在产品的约当产量,实例分析：某企业生产丁产品，月初在产品与本月材料费用的合计为13920元、直接工资为12320元、制造费用为11440元。本月完工400件，月末结存在产品80件，加工程度为50%.,50%,如果原材料是在生产过程中陆续均衡投入:,在产品的约当产量,在 产 品 结存数量,=,例4-3 某企业生产乙产品，本月完工750件，月末在产品150件，月初在产品和本月合计：直接材料费用为45 0

13、00元，直接人工费用为8 400元，制造费用为12 600元。直接材料是在生产开始时一次投入，分配各项加工费用、计算约当产量所依据的完工率均为60%。直接材料费用按照完工产品和月末在产品数量比例分配，各项加工费用按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例分配。,（1）月末在产品约当产量=15060%=90（件） （2）直接材料费用分配=45000/（750+150）=50 完工产品直接材料费用=750*50=37500元 在产品直接材料费用=150*50=7500元 （3）直接人工费用分配率=8400/（750+90）=10 完工产品直接人工费用=750*10=7500元 在产品直接人工费用=

14、90*10=900元 （4）制造费用分配率=12600/（750+90）=15 完工产品制造费用=750*15=11250元 在产品制造费用=90*15=1350元 （5）完工产品成本=37 500+7 500+11 250=56 250（元） 在产品成本=7 500+900+1 350=9 750（元）,即一律按50%作为各工序在产品的完工程度.,采用约当产量法分配费用时，必须要解决一个中心问题,即在产品的投料 和加工程度的测定,1.加工程度的测定：,(1)平均计算,可按各工序的累计工时定额 占完工产品工时定额的比率 计算。其计算公式如下：,前面各道工序 工时定额之和,+,本工序 工时定额,

15、单位产品工时定额,100%,50%,某道工 序在产 品完工率,=,(2)各工序分别测定完工率.,设某工厂某月生产A产品，其单件工时定额为40小时，经两道工序制成。其中第一、二道工序的工时定额分别为16小时和24小时。本月完工产品600件，第一、二道工序的在产品数量分别为200件、100件。月初在产品和本月发生的制造费用共计26270元。,要求：确定在产品加工程度，并对制造费用进行分配。,练习,第一道工序在 产品的加工程度,=,1650%,40,= 20%,第二道工序在 产品的加工程度,=,16+2450%,40,=70%,则计算过程如下:,在产品约当产量分别为:,第一道工序,第二道工序,100

16、70%=70件,20020%=40件,制造费用 分 配 率,26270,600+（40+70）,=37（元）,=（40+70）37（元）,=,完工产品应负 担的制造费用,=60037（元）,月 末 在 产 品 应 负担的制造费用,若原材料在生产过程中陆续、均衡投入,26050%,260+140,100% = 32.5%,第二工序 投料程度,260+14050%,260+140,100%=82.5%,第一工序投料程度,如某产品经两道工序制成,各工序原材料消耗定额分别为： 260公斤和140公斤,=,=,例4-6 某企业甲产品单位工时定额40小时，经过三道工序制成。第一道工序工时定额为8小时，第二

17、道工序工时定额为16小时，第三道工序工时定额为16小时。各道工序内各件在产品加工程度均按50%计算。,各工序完工率计算如下： 第一道工序：8*50%/40*100%=10% 第二道工序：（8+16*50%/40）*100%=40% 第三道工序：（8+16+16*50%/40）*100%=80%,5.在产品按完工产品成本计算法,将在产品视同完工产品分配费用。 适用于月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。,例：,某企业生产丁产品，月末在产品300件，其中：100件已接近完工、200件已完工尚未验收入库。共发生生产费用：材料费用496600元、人工费用206190

18、元、制造费用229100元。完工产品数量2000件。,分录：,借：库存商品 810340 贷：基本生产成本-丁产品 810340,6.在产品成本按定额成本计算法,按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，从某种产品全部生产费用（月初在产品费用加本月生产费用）中减去月末在产品的定额成本，就等到完工产品成本。 适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变动不大的情况。 如果产品成本中直接材料费用所占比重较大，可与在产品按所耗直接材料费用计价法相结合，即在产品按定额直接材料费用计价。,有关计算公式： 月末在产品成本=在产品单位成本*月末在产品数 完工产品成本=

19、月初在产品成本定额成本+本月生产费用-月末在产品定额成本,适用条件： 定额管理基础较好，各项消耗定额或者比较准确、稳定，且各月在产品数量变化不大的产品。,例题（1）：,A产品月末在产品200件，每件在产品定额原材料费用120元，全部在产品定额工时500小时。每一定额工时的各项费用分别为：直接人工2.5元，制造费用2.00元。月末在产品定额成本的计算：,月末在产品定额成本的计算： 200*120+500*2.5+500*2=26250元,举例（2）,某企业生产甲产品，期末在产品48件，使用A、B两种材料， 在生产开始时一次投入。A材料单位消耗定额为15千克，B材料为24千克。A材料计划单价4.3

20、0元，B材料3.75元。期末在产品完工程度为50，产品工时定额为200小时，计划小时工资率为0.76，计划小时制造费用率为0.53。月初在产品成本和本月生产费用合计分别为：直接材料25 000 元， 直接工资15 000元，制造费用8 500元。完工产品数量为200件。,月末在产品直接材料定额成本 =48154.30+48243.75=7416(元) 月末在产品直接工资定额成本 =48200500.76=3648(元) 月末在产品制造费用定额成本 =48200500.53=2544(元) 月末在产品定额成本 =7416+3648+2544=13608(元) 完工产品直接材料成本=25000-7

21、416=17584(元) 完工产品直接工资成本=15000-3648=11352(元) 完工产品制造费用成本 =8500-2544=5956(元) 完工产品实际成本=17584+11352+5956=34892(元),产品成本计算单 200X年8月 产品名称:甲产品,7.定额比例分配法,按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配完工产品和月末在产品成本。 适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、 稳定且月末在产品数量变化较大的产品。,完工产品实际消耗量完工产品定额消耗量消耗量分配率 完工产品费用完工产品实际消耗量原材料单价(或工时工资、费用) 月末在产品实际消耗量月末在产品定额消耗量消耗量分配率 月末在产品费用月末在产品实际消耗量原材料单价(或工时工资、费用),完工产品实际材料费用完工产品定额材料费用材料费用分配率 完工产品实际工资 完工产品定额工时工资分配率 月末在产品实际材料费用月末在产品定额材料费用材料费用分配率 月末在产品实际工资 月末在产品定额工时工资分配率,费用 分配率,月初在产品实际费用本月实际费用,完工产品 月末在产品 定额费用 定额费用,例：某企业月初和本月发生的原材料3840元，生产工资及福利费4102元，制造费用2344元，本月完工产品100件，原材料分工序分别